新準則對保險企業(yè)的財務影響因素分析

1、新準則對保險企業(yè)的財務影響因素分析2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則──基本準則》和《企業(yè)會計準則第1號──存貨》等38項具體企業(yè)會計準則，前者適用于所有企業(yè)，后者自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該38項具體準則的保險企業(yè)將不再執(zhí)行舊會計準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。那么，新會計準則將在哪些方面給保險企業(yè)帶來重大影響呢？這是當前各大保險企業(yè)普遍關注的重要問題之一。本文通過對新會計準則給保

2、險企業(yè)帶來的各種影響進行全面系統(tǒng)的研究，以便各保險企業(yè)作好充分準備，從而使得新會計準則在保險企業(yè)得以順利實施。新會計準則對保險公司的影響是多方面的，包括了經(jīng)營策略、投資策略、與投資者的關系、償付能力的計算、產(chǎn)品設計、貸款和并購合約、職工激勵計劃、稅務處理、流程管理、內(nèi)部控制和人力資源的規(guī)劃等等。某些關鍵績效指標如保費收入的核算、投資收益的比較分析等可能需要改變。《原保險合同》、《再保險合同》兩個準則的重大突破主要體現(xiàn)在三個方面：重新界定

3、保費收入、增加對準備金提取充足性的檢驗和單獨列示披露再保險業(yè)務狀況。新準則出臺所帶來的會計核算上的變化，將對我國保險市場未來的發(fā)展和保險公司的經(jīng)營理念產(chǎn)生重大的影響。一、對保險公司會計科目和信息披露的影響一、對保險公司會計科目和信息披露的影響新會計準則增加了很多新的報表科目，并對以前的某些科目進行了重新分類及定義，同時增加了大量的附注披露要求。新會計準則要求保險人應當在財務報表附注中披露與保險合同有關的相關信息，而涉及準備金的披露事項包

4、括：未到期責任準備金、未決賠款準備金的增減變動情況；主要精算假設和方法；充足性測試的主要精算假設和方法。對于新的披露，如索賠進展信息的披露。新準則出于對行業(yè)現(xiàn)狀及國情的考慮，仍與國際財務報告準則存在較大差距。主要的差異體現(xiàn)在：（1）保險合同的定義國際財務報告準則第4號保險合同中，對保險合同成立的要素主要看重大保險風險的轉移程度，而在新準則下，將“重大”兩字移去，保險合同成立的要素主要看是否存在保險風險，不考慮保險風險轉移的程度。這一分歧

5、，造成新準則與國際財務報告準則對保費收入的計量存在顯著差異。（2）遞延承保費用的處理在遞延承保費用的確認上，新準則不確認遞延承保費用。而國際財務報告準則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前國際上很多保險公司選擇的做法是，將與承保新單及續(xù)保業(yè)務直接相關且根據(jù)這些業(yè)務的變動而變動的費用支出，確認為遞延承保費用。上述兩項主要差異，造成保險公司按新準則下編制的財務報表仍與其他公司按國際財務報告準則編制的財務報告表存在一定的差異性。二、對保險公司保

6、費收入確認的影響二、對保險公司保費收入確認的影響新準則實施之后，保險公司盲目追求保費進賬，這大大加劇了保險業(yè)的道德風險。保險公司在銷售時，只管當下收益，不管未來支付，不計承保成本，例如在投資管理的流程中，保險公司可能要對下列可能出現(xiàn)的新的風險做出控制:（1）部分嵌入衍生工具沒有被識別；（2）嵌入衍生工具的計量過程出現(xiàn)錯誤；（3）部分持有至到期的金融工具被錯誤提前出售；以公允價值計量及其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)被錯誤重分類。新準則引入了

7、準備金充足性的概念，對那些歷史比較悠久的保險公司來說，由于銷售了大量老保單，存在較大的利差損，尤其要考慮對準備金進行充足性測試，以及帶來的財務影響。一旦公司確定了充足性測試影響的財務結果，那么投資部門將需要考慮現(xiàn)有資產(chǎn)負債匹配的問題從而影響到投資決策；精算部門應將充足性測試納入工作計劃并檢查充足性應用的假設是否合理。這些對公司的業(yè)務流程會造成重大的影響。保險公司在切換新會計準則時，必須建立相關的流程和控制，確定公司能高效地按照新會計準則

8、生成有關的報表供管理層和監(jiān)管機構使用。六、對保險公司產(chǎn)品設計的影響六、對保險公司產(chǎn)品設計的影響新會計準則對于保險合同的定義和如何分為壽險和非壽險也給了新的指引。此外，由于新會計準則規(guī)定容許把保險風險部分與其他風險部分進行分拆，對于保險風險與其他風險不能區(qū)分的，或雖然能區(qū)分但不能單獨計量的，則整個合同確定為保險合同。新會計準則對保險公司的產(chǎn)品設計也會帶很大影響。“公司在進行產(chǎn)品設計及定義保險責任及其他條款時，關于新會計準則對于財務核算方面

9、提出的識別保險合同的種類、分拆保險合同的相關要求應當給予一定的關注，因為產(chǎn)品條文的改變對產(chǎn)品如何核算會產(chǎn)生決定性的影響?！逼摺ΡｋU公司投資策略的影響七、對保險公司投資策略的影響由于新會計準則較多的引入了公允價值的概念，可能導致業(yè)績顯得更為波動。為了減少盈利的波動性，某些公司可能將較多的金融工具分類為“持有至到期投資”或減少某些金融工具的短期交易使它們得以分類為可供出售的金融資產(chǎn)，這些都可能影響了保險公司的現(xiàn)有投資策略。部分公司也可能考

10、慮某個特別時間對于某些金融工具進行套期，以減少短期的波動。新會計準則要求保險公司的主要資產(chǎn)，多項金融資產(chǎn)以公允價值計量。從長遠看，按國際財務報告準則的發(fā)展趨勢，保險負債亦有可能會按公允價值計量。到時候，保險公司需要制定更加切實可行的方法策略進行資產(chǎn)負債管理以減少報表的波動性。八、對保險公司職工激勵計劃的影響八、對保險公司職工激勵計劃的影響新會計準則規(guī)范了各種職工激勵計劃包括股票增值權，股票認購權等股份支付的會計處理。由于新會計準則要求無

11、論以權益結算還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應以授予職工權益工具的公允價值計量，反映在當期的成本費用中，并分別計入資本公積或現(xiàn)金支出負債。所以，股份支付準則的執(zhí)行對于公司的利潤表將產(chǎn)生較大影響。對于以現(xiàn)金結算的支付，則會導致公司當期期末的負債增加。對于計入當期成本費用的股份支付，可能受到多種因素的影響，如：股份數(shù)量、等待期期限、授予日的公允價值等。比如等待期越長，則相對應每一會計年度成本費用越小。因此，公司在設計股份支付計劃時，需要充分考慮