建筑企業(yè)跨地區(qū)施工個(gè)人所得稅問題

1、建筑企業(yè)跨地區(qū)施工個(gè)人所得稅問題建筑企業(yè)跨地區(qū)施工個(gè)人所得稅問題201092415:16樊劍英【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國冶金科工集團(tuán)有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》（國稅辦函[2010]613號），該函雖然針對中國冶金科工集團(tuán)有限公司有關(guān)涉稅訴求回復(fù)，但對于跨地區(qū)施工的建筑企業(yè)特別是個(gè)人所得稅的處理一樣具有借鑒意義，為便于大家了解，結(jié)合之前相關(guān)政策分析如下。關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅

2、征管問題關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅征管問題建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1996]127號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2001]505號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)[1996]127號規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑

3、安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。所稱建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。（一）取得建筑安裝業(yè)務(wù)所得，情況不同，征收個(gè)人所得稅方式不同（一）取得建筑安裝業(yè)務(wù)所得，情況不同，征收個(gè)人所得稅方式不同1、承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）法規(guī)、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；例如，A建筑企業(yè)將抹灰工程

4、承包給非本單位的包工頭，即屬于此種類型。如果承包給本單位職工，則屬于以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。2、從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)

5、征個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡化管理，在為上述單位或個(gè)人代開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，一般按照核定稅率征收個(gè)人所得稅。（三）國稅函（三）國稅函[2001]505號對于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題號對于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題再次明確再次明確1、到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方法計(jì)算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收

6、個(gè)人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。2、建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實(shí)際情況，各自確定征收方式并按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。3、按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款，應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付

7、的稅款。盡管對于從事異地建筑安裝業(yè)務(wù)的個(gè)體單位或個(gè)人在代開具發(fā)票時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定征收個(gè)人所得稅，征收方式相對簡單。但是還要注意征收管理中存在的問題。1、A建筑施工企業(yè)既在A市施工，也在B市施工，所屬員工個(gè)人所得稅應(yīng)該在A還是B市繳納？按照國稅發(fā)[1996]127號似乎兩地均有管轄權(quán)，按照國稅函[2001]505號規(guī)定，稅不能重征。但企業(yè)沒有選擇的余地，只能被動(dòng)接受納稅管理。難免存在兩地在納稅管理中爭搶稅源的現(xiàn)象。2、對于個(gè)體戶或