處置超額虧損子公司的相關會計處理

1、安按照《企業(yè)會計準則第33號合并財務報表》的相關規(guī)定；母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表；應當將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量表納入合并現(xiàn)金流量表。準則雖然做了原則性的規(guī)定，但實務操作相對復雜，尤其是超額虧損子公司轉讓后不再納入合并報表范圍后相關的會計處理問題更為復雜。以下舉例：1、甲公司與2009年12月31日將其子公司乙公司進行

2、了股權轉讓，相關轉讓手續(xù)已全部辦理完畢，在編制合并報表時不再納入合并范圍。相關財務數(shù)據(jù)如下：(1)甲公司對乙公司的長期股權初始投資額為3000萬元，持有乙公司100%的股權。在執(zhí)行新準則時，根據(jù)企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對子公司長期股權投資，按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》的規(guī)定，甲公司將減記為0的長期股權投資賬面價值進行了追溯調整，母公司長期股權投資賬面價值重新調整為3000萬元（未計提長期股權投資減值準備），根據(jù)規(guī)定改按成本法進行

3、核算，在編制合并報表是按照權益法進行調整。(2)乙公司自2005年開始出現(xiàn)資不抵債，其中2005年資不抵債金額為700萬元，2006年、2007年、2008年虧損額分別為1500萬元、1600萬元、1700萬元，2009年虧損2000萬元（其中營業(yè)收入2000萬元，營業(yè)成本1800萬元，期間費用2200萬元）。(3)甲公司累計借給乙公司經(jīng)營性流動資金5000萬元，甲公司已對其計提了40%的壞賬準備金額為2000萬元，甲公司在股權轉讓時根

4、據(jù)達成的債務重組協(xié)議，對其全部進行了豁免。(4)甲公司的另外一家子公司丙公司借款給乙公司1000萬元，乙公司承諾在股安全轉讓5年后一次性償還。一、處置股權及債券的相關會計處理1.處置股權的賬務處理母公司與2007年1月1日執(zhí)行新準則時，原則上應在按照成本法進行追溯調整恢復長期股權投資成本的同時根據(jù)經(jīng)營狀況進行減值測試，全部計提減值準備，調整未分配利潤。如果甲公司在新舊準則轉換時未調整到位，就會導致長期投資的賬面價值全部反應在處置子公司當

5、期母公司的虧損。相關會計處理為：借：投資收益3000貸：長期股權投資（成本法）3000該賬務處理只影響母公司的單體報表，不影響合并報表的投資收益，因為在編制合并報表時按照權益法進行調整后，仍然恢復到原來的超額虧損下的長期股權減記為0的狀態(tài)。2.債券的會計處理（1）甲公司債務重組損失的賬務處理。壞賬準備的計提政策，準則一般規(guī)定為：資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量限制之間的差額確認減值損失。但與

6、合并范圍內的子公司發(fā)生的內部往來是否計提壞賬準備，各公司可以根據(jù)自身情況自主制定相應計提政策，準則本身未做硬性規(guī)定，通常應視其經(jīng)營情況，根據(jù)可收回性加以預計。目前很多公司對于內部往來不計提壞賬準備，她們認為內部往來在合并報表時會相互抵消，同時計提的壞賬準備也要抵消，所以是否計提壞賬準備只對單體報表產(chǎn)生影響，對合并報表并不產(chǎn)生影響。但處置子公司不再納入合并范圍時，計提的壞賬準備就要進行相應的調整。甲公司以前年度已計提了40%及2000萬元

7、的壞賬準備，所以賬務處理為：借：營業(yè)外支出3000資產(chǎn)減值準備2000貸：其他應收款5000（2）乙公司延長債務條件的會計處理。該債務重組延長了還款時間，實際上也改變了資產(chǎn)的性質，從流動性上劃分，應該從流動資產(chǎn)劃入非流動資產(chǎn)，兵參照5年期貸款利率折現(xiàn)成現(xiàn)值才比較符合準則的規(guī)定。家丁5年期貸款利率為6%，2009年年12月31日的現(xiàn)值為747.26萬元，丙公司的會計處理為：借：長期應收款1000營業(yè)外支出（未確認融資費用）252.74貸：