保險(xiǎn)上市公司會計(jì)信息披露基于“四性”的研究

1、保險(xiǎn)上市公司會計(jì)信息披露：基于“四性”的研究摘要：保險(xiǎn)公司上市后，其會計(jì)信息的公開披露成為保險(xiǎn)公司必須履行的一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)。現(xiàn)已頒布的相關(guān)法律和制度，對此提出了新的要求，而目前保險(xiǎn)上市公司會計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性、充分性、及時(shí)性和主動性。因此，應(yīng)盡快推行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，提高會計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)，健全公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對保險(xiǎn)公司的監(jiān)管和審計(jì)。關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)；上市公司；會計(jì)信息披露；“四性”一、“四性”：證券市場對保險(xiǎn)公司上市會計(jì)信息披露的

2、要求保險(xiǎn)公司上市后，它作為一種公眾公司，不僅應(yīng)向政府監(jiān)管部門提供可靠的信息，更應(yīng)該向投資者、投保人和社會公眾提供公正、有效的會計(jì)信息，并能夠得到有效的執(zhí)行。近幾年來，財(cái)政部、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會以及國外相關(guān)機(jī)構(gòu)出臺了一些具體用于規(guī)范保險(xiǎn)上市公司會計(jì)信息披露的制度、法律和法規(guī)，它們可以概括為“四性”，即真實(shí)性、充分性、及時(shí)性、主動性。如：財(cái)政部2001年11月頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，明確了會計(jì)信息披露的質(zhì)量特征，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)報(bào)表附注的

3、重要性，增加了所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表，充分考慮了投資者對會計(jì)信息的需求。2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其中與保險(xiǎn)公司相關(guān)度最高的是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號一原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號一再保險(xiǎn)合同》，規(guī)范了保險(xiǎn)人簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的會計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)。中國證監(jiān)會2005年10月頒布的《證券法》，要求每個(gè)會計(jì)期間對外應(yīng)提供定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告；《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第3號－保險(xiǎn)公司招股說明書內(nèi)容

4、與格式特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第4號－保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》(2000112)，規(guī)范了會計(jì)報(bào)表附注和非財(cái)務(wù)信息的披露。中國保監(jiān)會2003年3月頒布的《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》，要求保險(xiǎn)公司應(yīng)按編報(bào)規(guī)則填報(bào)認(rèn)可資產(chǎn)表和認(rèn)可負(fù)債表，并披露相關(guān)償付能力監(jiān)管指標(biāo)；《償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第1－5號》(2004年)，統(tǒng)一了償付能力報(bào)告的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)和口徑；《償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第6－9號》(2005年)，從

5、以業(yè)績?yōu)楹诵牡撵o態(tài)監(jiān)管向以風(fēng)險(xiǎn)為核心的動態(tài)監(jiān)管過渡；《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》(200627)，強(qiáng)調(diào)了公司治理結(jié)構(gòu)在會計(jì)信息披露中的核心作用。美國奧克斯利和參議院銀行委員會2002年7月頒布的《薩班斯法案》，其中與公司相關(guān)度最高的是302、404和906條款，強(qiáng)化公司高管對財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)公司治理和內(nèi)部控制的重要性，提高外部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的監(jiān)管，并加重對違法行為的處罰。二、

6、保險(xiǎn)上市公司會計(jì)信息披露：“四性”角度的考察(一)會計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：做假保費(fèi)。比如為了虛增保費(fèi)，以借款、集資方式投保，以實(shí)物抵交保費(fèi)，以賠款和提取手續(xù)費(fèi)方式提取資金后轉(zhuǎn)入保費(fèi)賬戶，虛構(gòu)保險(xiǎn)標(biāo)的進(jìn)行虛假三、加強(qiáng)“四性”：保險(xiǎn)上市公司會計(jì)信息披露的優(yōu)化由于信息的非對稱性，以及由此引起的“外部性”(externalities)和“搭便車”(free－riding)、逆向選擇(adverseion)和道德風(fēng)險(xiǎn)(mal

7、hazard)，會導(dǎo)致市場失靈(marketfailure)。所以會計(jì)信息披露需要通過政府立法、制定會計(jì)準(zhǔn)則等強(qiáng)制性手段以及公司內(nèi)部建立管理和監(jiān)督機(jī)制來加強(qiáng)“四性”。保險(xiǎn)上市公司會計(jì)信息披露：基于“四性”的研究(2)(一)盡快推行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：加強(qiáng)“四性”的必然選擇1改變資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。針對借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，在會計(jì)期末是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果

8、資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失，另外計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2明確保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同的會計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)。原保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示各種責(zé)任準(zhǔn)備金的余額，在利潤表中單獨(dú)列示各種責(zé)任準(zhǔn)備金提取情況，在附注中披露各項(xiàng)準(zhǔn)備金的增減變動情況、提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法，突出了保險(xiǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性和負(fù)債性，反映了責(zé)任準(zhǔn)備金在保險(xiǎn)會計(jì)信息披露的重要地位。而且，該

9、準(zhǔn)則規(guī)定除了在利潤表中單獨(dú)列示保費(fèi)收入外，還應(yīng)單獨(dú)列示退保費(fèi)和已賺保費(fèi)情況；除了在利潤表中單獨(dú)列示賠付成本外，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露代位追償款、損余物資的有關(guān)情況，使得保費(fèi)收入和賠付成本信息更為真實(shí)、可靠。3明確保險(xiǎn)人簽發(fā)的再保險(xiǎn)合同的會計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示應(yīng)收的各項(xiàng)分保責(zé)任準(zhǔn)備金以及再保險(xiǎn)接受人的應(yīng)收分保賬款和再保險(xiǎn)分出人應(yīng)付分保賬款；在利潤表中單獨(dú)列示分保費(fèi)收入、分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、分保費(fèi)用

10、、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，在附注中披露分入業(yè)務(wù)各項(xiàng)分保準(zhǔn)備金的增減變動情況、分科業(yè)務(wù)提取各項(xiàng)分保準(zhǔn)備金及進(jìn)行分保準(zhǔn)備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法，以充分揭示分保業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)。(二)提高會計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)：加強(qiáng)“四性”的基本要求1加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露。上市保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告除了披露公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)信息外，還需要披露以下非財(cái)務(wù)信息：公司概況；公