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1、1第七章第七章財務報告列報準則難點精講及案例解析財務報告列報準則難點精講及案例解析第一節(jié)第一節(jié)會計政策、會計估計變更及差錯更正會計政策、會計估計變更及差錯更正難點一：會計政策及其變更難點一：會計政策及其變更一、會計政策及其變更的概念一、會計政策及其變更的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一

2、會計政策的行為。企業(yè)的會計政策一經確定，不得隨意變更。二、會計政策變更的條件二、會計政策變更的條件滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；(二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。以下各項不屬于會計政策變更：1本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。三、

3、追溯調整法的應用三、追溯調整法的應用追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。追溯調整法通常由以下步驟構成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關項目的調整分錄；第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；第四步，附注說明。其中：會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存

4、收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；●會計政策及其變更的概念●會計政策變更的條件●追溯調整法的應用會計政策、會計估計變更及差錯更正準則難點難點一：會計政策及其變更難點二：會計估計及其變更難點三：差錯更正3難點二：會計估計及其變更難點二：會計估計及其變更一、會計估計及其變更的概念一、會計估計及其變更的概念會計估計，

5、是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬于會計估計變更。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。二、未來適用法的應用二、未來適用法的應用企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。(一)會計

6、估計的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認(二)會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。(三)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理?！駮嫻烙嫾捌渥兏母拍睢裎磥磉m用法的應用第二步：計算該設備2007年和2008年計提的折舊額。2007年計提的折舊額=10020%=20（萬元）2008年計提的折舊額=（10020）20%=16（萬元

7、）第三步：計算該設備2009年計提的折舊額。設備原賬面價值1002007年計提的折舊額202008年計提的折舊額162009年1月1日設備的賬面凈值=1002016=64（萬元）2009年計提的折舊額=（644）（82）=10（萬元）第四步：計算會計估計變更對2009年凈利潤的影響。按原會計估計該設備2009年計提的折舊額=（1002016）20%=12.8（萬元）會計估計變更使2009年凈利潤增加=（12.810）（125%）=2.1

8、（萬元）【案例案例】甲公司2006年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2009年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。