新個(gè)人所得稅培訓(xùn)材料史處講稿

1、,個(gè)人所得稅法修改后的主要內(nèi)容及其相關(guān)問(wèn)題,燕山分局稅政科2011年,修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例將于2011年9月1日起施行 ?，F(xiàn)就此次個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的修改內(nèi)容和有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下：,一、個(gè)人所得稅法修改的主要內(nèi)容 (4項(xiàng)),1．將工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到每月3500元；2．稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將5%最低稅率改為3%，并拉大了6個(gè)稅率檔次的

2、級(jí)距；,3．調(diào)整了對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅率級(jí)距，對(duì)五檔稅率級(jí)距相應(yīng)作了2-3倍的擴(kuò)大調(diào)整；4．扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，改為“在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表”，與其他主要稅種的申報(bào)繳納時(shí)間一致。,二、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例修改的主要內(nèi)容,1. 計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減除必要費(fèi)用的

3、標(biāo)準(zhǔn)由“按月減除2000元”修改為“按月減除3500元”；2．對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由“每月2800元”改為“每月1300元”。,三、個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者生計(jì)費(fèi)用扣除的掌握,修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例明確，將工資、薪金所

4、得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由每月2000元提高到每月3500元。,考慮到個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者，與工資、薪金所得者一樣，承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人的生計(jì)、教育、醫(yī)療、住房等消費(fèi)性支出，為平衡個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者與工資、薪金所得者的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)以往相關(guān)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許其在稅前比照工資、薪金所得減除

5、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)給予扣除，但個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人領(lǐng)取的工資不得在稅前扣除。,因此,此次提高工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）明確：對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣

6、除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為每年42000元（每月3500元）。,四、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整問(wèn)題,原個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱“涉外人員”），可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。,原個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每月2800元，即涉外人員每月在減除2

7、000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費(fèi)用，減除費(fèi)用的總額為4800元。考慮到涉外人員工資、薪金所得總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國(guó)公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。因此，此次修改《實(shí)施條例》時(shí)采取與2008年修改個(gè)人所得稅法實(shí)施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到每月3500元的同時(shí)，將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2800元調(diào)整為每月1300元，這樣，涉外人員

8、總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持每月4800元不變。,五、工資、薪金所得項(xiàng)目新的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑問(wèn)題,新修改的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例都明確規(guī)定，自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目，是指納稅人自2011年9月1日起實(shí)際取得工資、薪金所得時(shí)，單位應(yīng)按修改后稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（每月3500元）、稅率（7級(jí)超額累進(jìn)稅率）計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額。納稅人2011年9月1日前已經(jīng)取得的工資薪金所得，盡管稅款是在2011年9月1日后申報(bào)繳納入庫(kù)

9、，其應(yīng)納稅額的計(jì)算，應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率。,例如：,納稅人張某2011年8月5日取得工資5000元，盡管其應(yīng)納稅款于2011年9月6日申報(bào)繳納入庫(kù)，但張某應(yīng)納稅額的計(jì)算，不能享受3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及新的稅率。,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金收入，也按以上掌握。例如，2011年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時(shí)取得年終獎(jiǎng)金24100，其年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：1．因韓先生當(dāng)月工資未達(dá)到3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其年

10、終獎(jiǎng)金可扣除當(dāng)月工資與3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的差額100元，對(duì)剩余的24000元按數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額；2．年終獎(jiǎng)金24000元除以12得出商數(shù)2000元，對(duì)應(yīng)新稅法的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105；3．應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295（元）。,六、單位9月初發(fā)放當(dāng)月工資、9月15日前繳納稅款的，繳稅和明細(xì)申報(bào)的處理,修改后個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅

11、款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。但有部分單位由于每月發(fā)放工資較早，習(xí)慣在扣稅當(dāng)月申報(bào)當(dāng)月收入應(yīng)繳稅款針對(duì)這種情況，單位9月初發(fā)放當(dāng)月工資時(shí)，可按新稅法規(guī)定的3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，繳稅時(shí)稅款計(jì)入 “工資、薪金所得”稅目下的“工薪－獎(jiǎng)金-分紅”細(xì)目，做明細(xì)申報(bào)時(shí)選擇明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)入“工資、薪金所得”稅目下的“工薪－普通月工資”，但注意不要選“參考幫助計(jì)稅管理”選項(xiàng)。,七、核定征收個(gè)人所得稅

12、定額調(diào)整問(wèn)題,按照修改后個(gè)人所得稅法，我市需要調(diào)整的核定征收標(biāo)準(zhǔn)主要包括三項(xiàng)：一是個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得核定征收標(biāo)準(zhǔn)，二是出租汽車駕駛員工資、薪金所得核定征收標(biāo)準(zhǔn)，三是娛樂(lè)、飲食服務(wù)業(yè)從業(yè)人員工資、薪金所得核定征收標(biāo)準(zhǔn)。,1．將個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅征收率（包括個(gè)人承包建筑安裝工程核定的個(gè)人所得稅征收率）統(tǒng)一下調(diào)40%，市局以公告形式統(tǒng)一調(diào)整告知納稅人和代收代繳單位，不再逐戶下發(fā)《核定定額通知書(shū)》。委托銀行批量劃款的個(gè)體工商戶，市局將于

13、9月底前在核心征管系統(tǒng)中集中調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)，生成新的定額，然后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)核心系統(tǒng)提交給銀行，按新的定額集中劃款；,對(duì)于以票控稅的個(gè)體工商戶，9月1日起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，對(duì)9月1日起開(kāi)具的發(fā)票金額，統(tǒng)一按新的征收率計(jì)算應(yīng)納稅款（3%調(diào)減為1.8%)委托代征的個(gè)體工商戶，9月1日起，代征單位代收2011年9月-12月各月稅款時(shí)，按下調(diào)40%后的定額收取。,2．出租車公司出租車駕駛員個(gè)人所得稅定額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，市局決定后，另行通知

14、；3．對(duì)娛樂(lè)、飲食服務(wù)業(yè)部分從業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅定額市局不做統(tǒng)一調(diào)整，由各區(qū)縣局、分局依法據(jù)實(shí)調(diào)整。,八、關(guān)于調(diào)整個(gè)人承包建筑安裝工程所得個(gè)人所得稅征收率的公告,個(gè)人承包建筑安裝工程所得實(shí)行定率征收個(gè)人所得稅，自2011年9月1日 起征收率下調(diào)40%，即單包工程（只包工不包料）按工程決算金額的0.3%計(jì)征，雙包工程（包工包料）按工程決算金額0.6%計(jì)征。原京地稅個(gè)【1996】578號(hào)第三條關(guān)于““單包工程（只包工不包料）

15、按工程決算金額的0.5%計(jì)征；雙包工程（包工包料）按工程決算1%計(jì)征”的規(guī)定同時(shí)廢止?！?九、核心征管系統(tǒng)和全員全額明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)的調(diào)整,（一）核心征管系統(tǒng)調(diào)整要點(diǎn) 1．稅種稅目代碼調(diào)整。核心系統(tǒng)調(diào)整后，申報(bào)模塊能夠滿足納稅人、扣繳義務(wù)人分別按照修改前和修改后的稅率進(jìn)行申報(bào)的要求。納稅人、扣繳義務(wù)人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得在核心系統(tǒng)中，需要按照新稅率所對(duì)應(yīng)的稅種稅目進(jìn)行申報(bào)；2011年9月1日前實(shí)際取得的工

16、資、薪金所得需要按照調(diào)整前適用稅率所對(duì)應(yīng)的稅種稅目進(jìn)行申報(bào)。,2．征期的調(diào)整。核心系統(tǒng)調(diào)整后，申報(bào)期由“次月七日內(nèi)”改為“次月十五日內(nèi)”。3．個(gè)體工商戶定期定額征收方式征收率調(diào)整。委托銀行扣款的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅定額，由市局在核心系統(tǒng)中做統(tǒng)一修改。系統(tǒng)調(diào)整上線時(shí)間另行告知，各區(qū)縣局需要對(duì)修改后上線的新系統(tǒng)生成的10月份批量扣款數(shù)據(jù)予以確認(rèn)。對(duì)9月1日起新核定的個(gè)體工商戶定額，按規(guī)定錄入新系統(tǒng)。,,調(diào)整后，納稅人網(wǎng)上申報(bào)界面只顯示

17、調(diào)整后的稅種稅目；稅務(wù)所上門申報(bào)界面同時(shí)顯示申報(bào)前和申報(bào)后的稅種稅目。（補(bǔ)繳稅款申報(bào)時(shí)納稅人需上門申報(bào)）,（二）全員全額明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)的調(diào)整 1．申報(bào)模塊的調(diào)整。明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)模塊調(diào)整后，全員全額明細(xì)申報(bào)模塊、納稅人自行申報(bào)模塊可以同時(shí)滿足修改前和修改后的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率的申報(bào)需求，即納稅人、扣繳義務(wù)人能夠按照新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)能夠按照修改前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率進(jìn)行補(bǔ)報(bào)；申報(bào)模塊中的邏輯校驗(yàn)功能是按照修改后的費(fèi)用

18、扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率進(jìn)行邏輯校驗(yàn)，按修改前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率申報(bào)的時(shí)候邏輯校驗(yàn)將給予提示，但能申報(bào),2．客戶端軟件的安裝升級(jí)程序。自2011年9月20日起，沒(méi)有安裝過(guò)客戶端軟件的扣繳義務(wù)人，可以下載并安裝新客戶端程序；扣繳義務(wù)人由于操作系統(tǒng)版本等原因無(wú)法安裝上述程序的，可下載新的安裝程序。已經(jīng)安裝了客戶端軟件的系統(tǒng)可以直接進(jìn)行升級(jí)安裝，用戶下載升級(jí)包，運(yùn)行后系統(tǒng)將對(duì)客戶端軟件進(jìn)行升級(jí)，不需要卸載原有的客戶端?？蛻舳塑浖壳斑€支持在線升級(jí)，

19、扣繳義務(wù)人登錄客戶端軟件后，系統(tǒng)進(jìn)行版本檢查，如不是最新版本，系統(tǒng)將啟動(dòng)在線升級(jí)?？劾U義務(wù)人如在安裝升級(jí)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，可點(diǎn)擊“安裝說(shuō)明”和“客戶端使用幫助”。,3.核定征收個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)季度申報(bào)調(diào)整。明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)調(diào)整后，納稅人2011年上半年是按照修改前的稅率進(jìn)行申報(bào)的，仍保持原申報(bào)模式及校驗(yàn)規(guī)則；2011年第三季度按照修改后的稅率進(jìn)行申報(bào)，應(yīng)納稅額是系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成的數(shù)據(jù)；2011年第四季度的申報(bào)是年度申報(bào)，由于前八個(gè)月和后四