《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》解讀-lfl02

1、[2013年事業(yè)單位會計(jì)人員培訓(xùn)],《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》解讀《事業(yè)單位會計(jì)制度》解讀,昆明學(xué)院,2,事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,,事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則,事業(yè)單位會計(jì)制度,事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,是單位從事財(cái)務(wù)活動必須遵循的基本原則和規(guī)范。著力于建立財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制,亦稱“會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”，是會計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定會計(jì)制度的依據(jù),是會計(jì)核算的具體要求，是提高會計(jì)信息一致性、可比性的可靠保證。,,對以資金運(yùn)動為主的經(jīng)濟(jì)信息的管

2、理,——（對主體的管理）,第一部分 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則解讀,4,,,1、是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系中的基本制度 2、是制定行業(yè)財(cái)務(wù)制度及事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的依據(jù) 3、是規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為的基本準(zhǔn)則 4、內(nèi)容涵蓋了事業(yè)單位所有財(cái)務(wù)活動,一、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的地位,二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂的背景和主要內(nèi)容,1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的歷史沿革（1）第一階段：從新中國成立到1989年，沒有建立獨(dú)立統(tǒng)一的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

3、體系。（2）第二階段：1989年到1997年，初步建立相對獨(dú)立、統(tǒng)一的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系。（3）第三階段：1997年至今，建立獨(dú)立、完整、統(tǒng)一的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系。,2、《規(guī)則》修訂的基本原則（1）保持現(xiàn)有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系 框架（2）體現(xiàn)財(cái)政改革的相關(guān)成果（3）突出事業(yè)單位的公益性（4）突出科學(xué)化精細(xì)化管理的要求,3、《規(guī)則》修訂的主要內(nèi)容（1）完善事業(yè)單位預(yù)算管理辦法（2）確立了事業(yè)單

4、位收支管理完整性的原則(3）有針對性的解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的一些共性和突出的問題（4）在部分行業(yè)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,8,三、新《財(cái)務(wù)規(guī)則》結(jié)構(gòu)框架的變化,舊：十一章四十七條第一章 總則 第二章 單位預(yù)算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 結(jié)余及其分配 第六章 專用基金管理第七章 資產(chǎn)管理 第八章 負(fù)債管理 第九章 事業(yè)單位清算 第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù) 分析 第十一章 附則,

5、新：十二章六十八條第一章 總則 第二章 單位預(yù)算管理第三章 收入管理第四章 支出管理 第五章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理第六章 專用基金管理第七章 資產(chǎn)管理 第八章 負(fù)債管理 第九章 事業(yè)單位清算 第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析 第十一章　財(cái)務(wù)監(jiān)督 第十二章 附則,四、財(cái)務(wù)規(guī)則具體解讀,一、總則和附則二、單位預(yù)算管理 三、收入管理 四、支出管理 五、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理 六、專用基金管理七、資產(chǎn)管理八、負(fù)債管理九、事業(yè)

6、單位清算 十、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析十一、財(cái)務(wù)監(jiān)督,一、總則和附則,總則對制定《規(guī)則》的目的、《規(guī)則》適用范圍、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本原則、主要任務(wù)等作了規(guī)定。附則對事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)管理、參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度適用、社會力量舉辦的公益服務(wù)性組織和社會團(tuán)體的財(cái)務(wù)制度適用、事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的情況、制定行業(yè)、地方事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度等進(jìn)行了規(guī)定。,（一）《規(guī)則》的適用范圍,1、《規(guī)則》第二條關(guān)于適用范圍的規(guī)定《

7、規(guī)則》第二條規(guī)定：“本規(guī)則適用于各級各類事業(yè)單位(以下簡稱事業(yè)單位)的財(cái)務(wù)活動”將 原《規(guī)則》中“國有事業(yè)單位”修改為“事業(yè)單位”,（一）《規(guī)則》的適用范圍,（1）原《規(guī)則》適用于各級各類國有事業(yè)單位的歷史背景（2） 《事業(yè)單位登記管理暫行條例》 、 《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》對事業(yè)單位定義（3）事業(yè)單位分類改革對《規(guī)則》適用范圍的影響（中發(fā)［2011］5號《中共中央 國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》）,（一）《

8、規(guī)則》的適用范圍,2、將事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)納入《規(guī)則》規(guī)范范圍（第六十二條）3、參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度適用問題（第六十三條）由國務(wù)院財(cái)政部門另行規(guī)定,（一）《規(guī)則》的適用范圍,4、社會力量舉辦的公益服務(wù)性組織和社會團(tuán)體的財(cái)務(wù)制度的適用問題（第六十四條）將原《規(guī)則》中“非國有事業(yè)單位”改為“社會力量舉辦的公益服務(wù)性組織”接受國家經(jīng)常性資助、其他社會力量舉辦的其財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和要求與事業(yè)單位基本相同，一直執(zhí)行事業(yè)單位

9、的財(cái)務(wù)管理制度,（一）《規(guī)則》的適用范圍,5、事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的情況（第六十五條）將原《規(guī)則》中“執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度” 改為“執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度”,（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本原則,《規(guī)則》第三條規(guī)定，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循三條基本原則：1、執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；2、堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的方針；3、正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、單位和個人三

10、者利益的關(guān)系。,（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)和管理權(quán)限,《規(guī)則》第四條較原《規(guī)則》增加“嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算”；“實(shí)施績效考評”；“合理配置和有效利用國有資產(chǎn)”；“防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”《規(guī)則》第五條：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。,（四）在部分行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,《規(guī)則》第六十六條第二款：“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”。收付實(shí)現(xiàn)制：以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)

11、來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制:以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的會計(jì)基礎(chǔ)。,（四）在部分行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較 （1）計(jì)算出來的收入和費(fèi)用金額不完全相同； （2）計(jì)算出來的盈虧數(shù)字的準(zhǔn)確程度不同； （3）會計(jì)核算不完全相同。,（四）在部分行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,1、目前事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況實(shí)行內(nèi)部成本核算辦法的事業(yè)單位（原《規(guī)則》第18條 如檢驗(yàn)檢

12、測機(jī)構(gòu)）事業(yè)單位非獨(dú)立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)部分行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度（測繪、地質(zhì)勘探等） 及《規(guī)則》第六十五條規(guī)定的情況,（四）在部分行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,2、醫(yī)院、高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性更加準(zhǔn)確、真實(shí)地提供醫(yī)院、高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息的需要醫(yī)院、高校實(shí)行成本核算和績效管理的需要及時揭示醫(yī)院、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要,（四）在部分行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,3、部分行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn) 整個行業(yè)的引入，不是事業(yè)單位選擇性的引入。

13、 引入的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是企業(yè)采用的完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。如醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目、科教項(xiàng)目仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，以體現(xiàn)其公益性。,（五）行業(yè)和地方事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定,《規(guī)則》第六十六條：行業(yè)特點(diǎn)突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的，由國務(wù)院財(cái)政部門會同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。《規(guī)則》不可能把所有行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動完全涵蓋進(jìn)去?！兑?guī)則》是最高層次的基本制度，行業(yè)財(cái)務(wù)制度在體系中處于第二層次，不得與《規(guī)則》相

14、抵觸。,（五）行業(yè)和地方事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定,財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度1、相互獨(dú)立性：規(guī)范的對象、指定的出發(fā)點(diǎn)、制定人、執(zhí)行人、目標(biāo)、任務(wù)等方面不同2、相互兼容性：內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、對象相互兼容為保證財(cái)務(wù)活動的合法性、規(guī)范性和有效性而設(shè)立的管理制度——財(cái)務(wù)制度為保證會計(jì)信息的完整性、及時性、準(zhǔn)確性而設(shè)立的管理制度——會計(jì)制度,事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度體系,二、單位預(yù)算管理,事業(yè)單位預(yù)算管理貫穿了事業(yè)單位預(yù)算編制和執(zhí)行的全過程，是事業(yè)單

15、位進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的前提和依據(jù)。變化：完善事業(yè)單位預(yù)算管理制度；進(jìn)一步嚴(yán)格事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行制度；增加事業(yè)單位決算管理要求。,（一）事業(yè)單位預(yù)算的概念和內(nèi)容,1、概念（《規(guī)則》第六條）：事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。反映預(yù)算年度內(nèi)事業(yè)單位的資金收支規(guī)模、業(yè)務(wù)活動范圍以及事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃的規(guī)模和方向，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)。從頂層設(shè)計(jì)到微觀引導(dǎo)：指導(dǎo)方針、基本內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)路徑（整體的明確性

16、和具體的可操作性、按圖施工）。,（一）事業(yè)單位預(yù)算的概念和內(nèi)容,2、內(nèi)容（《規(guī)則》第六條）：事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。（1）收入預(yù)算與支出預(yù)算構(gòu)成單位預(yù)算整體（2）所有收入和支出全部納入單位預(yù)算，即“收入一個籠子，預(yù)算一個盤子，支出一個口子”,（二）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法,1、內(nèi)容（《規(guī)則》第七條）：國家對事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助根據(jù)國家有關(guān)政策

17、和財(cái)力可能，結(jié)合事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助可以為零。非財(cái)政補(bǔ)助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實(shí)行收入上繳辦法。具體辦法由財(cái)政部門會同有關(guān)主管部門制定。,（二）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法,（1）核定收支事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定將單位的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報(bào)主管部門和財(cái)政部門核定。主管部門和財(cái)政部門根據(jù)國家有關(guān)政策和財(cái)力可能，結(jié)合事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀

18、況，核定事業(yè)單位的年度收支規(guī)模。,（二）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法,（2）定額補(bǔ)助或定項(xiàng)補(bǔ)助定額補(bǔ)助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)確定總的補(bǔ)助數(shù)額。定項(xiàng)補(bǔ)助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，確定對事業(yè)單位某些支出項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)助。對非財(cái)政補(bǔ)助收入可以滿足單位經(jīng)常性支出需要的，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助可以為零。,（二）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法,（3）超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用 事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)主管部門和財(cái)政部門按照法定程序核定以后，其收支預(yù)算應(yīng)當(dāng)由

19、單位自求平衡。 除特殊因素外，增加支出由單位自行組織收入解決，主管部門和財(cái)政部門不追加預(yù)算。 形成結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，按照同級財(cái)政管理規(guī)定執(zhí)行。,（二）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法,（4）收入上繳非財(cái)政補(bǔ)助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實(shí)行收入上繳辦法。定額上繳比例上繳,（二）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法,2、確定事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助的原則（1）按照公共財(cái)政的要求，根據(jù)事業(yè)單位分類，確定事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助。（2）以“具有公益特點(diǎn)，

20、滿足社會共同需要”確定國家財(cái)政對事業(yè)單位補(bǔ)助范圍的原則。（3）保證重點(diǎn)與兼顧一般相結(jié)合的原則。（4）結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)自給水平確定具體財(cái)政補(bǔ)助額度的原則。,（三）事業(yè)單位預(yù)算的編制,1、事業(yè)單位預(yù)算編制的原則合法性原則 穩(wěn)妥性原則完整性原則 真實(shí)性原則科學(xué)性原則 合理性原則統(tǒng)一性原則,（三）事業(yè)單位預(yù)算的編制,2、事業(yè)單位預(yù)算編制的方法《規(guī)則》第八條：事業(yè)單位參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，

21、以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財(cái)力可能，測算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。,（三）事業(yè)單位預(yù)算的編制,（1）預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作：核實(shí)各項(xiàng)基本數(shù)字；分析整理上年預(yù)算執(zhí)行情況；分析研究影響預(yù)算期收支的有關(guān)因素；正確領(lǐng)會財(cái)政和主管部門對預(yù)算編制的要求。（2）預(yù)算編制的方法：收入預(yù)算的編制；支出預(yù)算的編制。,（四）事業(yè)單位預(yù)算編制和審批程序,《規(guī)則》第九條：事業(yè)單位根據(jù)年度事業(yè)

22、發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃以及預(yù)算編制的規(guī)定，提出預(yù)算建議數(shù)，經(jīng)主管部門審核匯總報(bào)財(cái)政部門（一級預(yù)算單位直接報(bào)財(cái)政部門，下同）。事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，由主管部門審核匯總報(bào)財(cái)政部門，經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷱?fù)后執(zhí)行。,（四）事業(yè)單位預(yù)算編制和審批程序,1、單位提出預(yù)算建議數(shù)（一上）2、財(cái)政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)（一下）3、單位編報(bào)正式預(yù)算（二上）4、經(jīng)法定程序?qū)徍撕?，?cái)政部門正式批復(fù)預(yù)算（二下）,（五）事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行,《規(guī)

23、則》第十條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行中，國家對財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)整。上級下達(dá)的事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國家有關(guān)政策增加或者減少支出，對預(yù)算執(zhí)行影響較大時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)報(bào)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部門調(diào)整預(yù)算；財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶管理資金以外部分的預(yù)算需要調(diào)增或者調(diào)減的，由單位自行調(diào)整并報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減支出預(yù)算。,（五）事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行,1、單位預(yù)算執(zhí)

24、行的主要任務(wù)（1）合理分解預(yù)算，落實(shí)管理責(zé)任（2）依法組織收入，確保應(yīng)收盡收（3）加強(qiáng)支出管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行（4）及時分析收支，保證完成預(yù)算2、單位預(yù)算的調(diào)整（1）單位預(yù)算的追加和追減（總量增減）（2）單位內(nèi)部預(yù)算的調(diào)整,（六）事業(yè)單位決算的管理,1、決算的概念（《規(guī)則》第十一條）：事業(yè)單位決算是指事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報(bào)告。決算是事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性書面文件，包括年度決算報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況

25、說明書等。,（六）事業(yè)單位決算的管理,2、決算的編報(bào)（《規(guī)則》第十二條）：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報(bào)財(cái)政部門審批。事業(yè)單位年度終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求對各項(xiàng)收支帳目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)帳，編制年度決算，按規(guī)定程序報(bào)批。,（六）事業(yè)單位決算的管理,3、決算的使用（《規(guī)則》第十三條）：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，規(guī)范決算管理工作。增加決

26、算管理要求,體現(xiàn)單位預(yù)算管理的完整性。年度決算可以反映事業(yè)單位各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃完成情況，從而有針對性的提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的措施，提高財(cái)務(wù)管理水平。,三、收入管理,（一）與事業(yè)單位收入管理相關(guān)的重要政策規(guī)定1、事業(yè)單位分類改革2、加強(qiáng)非稅收入管理3、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理4、部門預(yù)算管理改革,（二）收入的概念及其含義,1、概念（《規(guī)則》第十四條）：收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。2、含義

27、：依法取得；通過多種形式、多種渠道取得；是非償還性資金。,（三）收入的分類,1、財(cái)政補(bǔ)助收入：事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。原《規(guī)則》:從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)《規(guī)則》:從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款——范圍擴(kuò)大（含基本建設(shè)、社會保障、住房改革等）,（三）收入的分類,2、事業(yè)收入：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給

28、事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。2011年1月1日開始 僅對教育收費(fèi)納入財(cái)政專戶管理，其余要全部上繳國庫。 2011年省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部關(guān)于將預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》,（三）收入的分類,3、上級補(bǔ)助收入：事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。4.附屬單位上繳收入：事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。（1）附屬獨(dú)立核算單位：一般具有獨(dú)立法人、獨(dú)立會計(jì)

29、體系、獨(dú)立完整核算。包括附屬事業(yè)單位和附屬企業(yè)單位。（2）區(qū)分：附屬單位歸還墊付款、附屬單位收益上繳?,（三）收入的分類,5.經(jīng)營收入:事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。6.其他收入:上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。,（四）收入管理的要求,1、保證收入的合法性與合理性；2、圍繞單位職能定位和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)計(jì)劃組織收入，不以營利為目的；3、把社會效益放在首位,經(jīng)濟(jì)

30、效益與社會效益統(tǒng)一；4、嚴(yán)格執(zhí)行國家預(yù)算管理制度，將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算；5、各項(xiàng)收入都要全面準(zhǔn)確地納入核算體系；6、對按照規(guī)定上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。（《規(guī)則》第十七條）,四、支出管理,（一）事業(yè)單位支出的概念《規(guī)則》第十八條：支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 本《規(guī)則》所講的支出包括了事業(yè)單位發(fā)生的所有支出事業(yè)單

31、位支出具有非補(bǔ)償性事業(yè)單位支出具有公開性,（二）事業(yè)單位支出的分類,1、事業(yè)支出：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。（1）概念沿用了原《規(guī)則》的定義方法，基本定義沒有變化，即為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的；（2）內(nèi)涵發(fā)生了變化，劃分為基本支出和項(xiàng)目支出；（3）事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主體，與事業(yè)收入不是對應(yīng)的關(guān)系。,（二）事業(yè)單位支出的分類,2、經(jīng)營支出：事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非

32、獨(dú)立核算活動發(fā)生的支出。（1）獨(dú)立核算經(jīng)營活動與非獨(dú)立核算經(jīng)營活動的界限；（2）經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；（3）經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限。,（二）事業(yè)單位支出的分類,3、對附屬單位補(bǔ)助支出：事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（1）附屬單位的內(nèi)涵；（2）與轉(zhuǎn)撥財(cái)政部門撥入的各類財(cái)政撥款的關(guān)系； （3）具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。,（二）事業(yè)單位支出的分類,4、上繳上級支出：事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)

33、定上繳上級單位的支出管理。（1）必須由財(cái)政部門會同主管部門確定； （2）實(shí)行收入上繳辦法是有條件的；（3）具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。,（二）事業(yè)單位支出的分類,5、其他支出：上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈支出等。（1）增設(shè)“其他支出”主要有兩方面的考慮：事業(yè)單位支出管理的實(shí)際需要，與事業(yè)單位“其他收入”相對應(yīng)。（2）必須從嚴(yán)控制其他支出，列支其他支出必須有詳細(xì)的項(xiàng)目名稱，內(nèi)容必須詳實(shí)。,（三）事業(yè)單位支出管理的主要

34、內(nèi)容,1、突出事業(yè)單位支出的計(jì)劃性：事業(yè)單位所有支出必須全部納入單位預(yù)算、健全支出管理制度。2、突出事業(yè)單位支出的合法性合規(guī)性：必須嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。3、突出事業(yè)單位專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ谩?（三）事業(yè)單位支出管理的主要內(nèi)容,4、必須嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。5、必須加強(qiáng)支出績效管理：增強(qiáng)支出績效管理理念，制定支出

35、績效管理的制度和辦法。,（四）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算,《規(guī)則》第二十四條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實(shí)際需要，實(shí)行內(nèi)部成本核算辦法。,（四）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算,認(rèn)識兩個關(guān)系（1）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算與實(shí)行內(nèi)部成本核算的關(guān)系：所有的事業(yè)單位都必須實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)行內(nèi)部成本核算是有條件的。（2）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算與引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，是對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的總要求；引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，是核算制度上的要求，

36、是對部分事業(yè)單位更準(zhǔn)確更科學(xué)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的一項(xiàng)制度要求。,五、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理,（一）《規(guī)則》對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要修訂,1.修訂概念。將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”。 2. “結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”是兩個不同的概念。 結(jié)轉(zhuǎn)：當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 結(jié)余：當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或因故終止，當(dāng)年剩余的資金3.對財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實(shí)行分類管理。,（

37、三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念及主要修改,4、財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分類管理 （1）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。體現(xiàn)財(cái)政分級管理原則。（2）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。,（二）《云南省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)修訂后的省級財(cái)政結(jié)余資金管理暫行辦法》（云財(cái)預(yù)[2012]13號）凈結(jié)余資金原則上收回財(cái)政，用

38、于平衡預(yù)算。對公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，但不得用于發(fā)放個人獎勵。結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途，確需調(diào)整用途的，需履行規(guī)定審批程序,六、專用基金管理,（一）專用基金的概述1、概念（《規(guī)則》第三十二條）：專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金。包括：修購基金、職工福利基金和其他基金。區(qū)分：政府性基金、社會保障基金、基金會管理的公益性基金、其他基金。取消醫(yī)療基金。,（一）專用基金的概述,2、專用基金的特點(diǎn)（

39、1）專用基金取得有專門規(guī)定（2）有專門用途和使用范圍（3）使用屬一次性消耗,（一）專用基金的概述,3、專用基金管理原則和方法（1）原則：先提后用、單獨(dú)核算、專款專用。（2）方法：提取按比例、支出按規(guī)定、收支有計(jì)劃。,（二）專用基金——修購基金,1、提?。喊凑帐聵I(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中各列支50%，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入 提取額=事業(yè)收入×提取比例＋經(jīng)營收入×提取比例

40、確定經(jīng)營收入的提取比例，應(yīng)充分考慮經(jīng)營用固定資產(chǎn)的支出損耗和經(jīng)營成本，參照企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法折算確定 事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。,（二）專用基金——修購基金,2、修購基金的具體計(jì)提辦法修購基金提取額=（事業(yè)收入×提取比例）+（經(jīng)營收入×提取比例）例：某事業(yè)單位年度經(jīng)營收入為400萬元，參與經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)原值為200萬元，其中房屋80

41、萬元，設(shè)備120萬元，房屋折舊年限40年，設(shè)備折舊年限10年，在不考慮殘值率的情況下，固定資產(chǎn)年折舊額為14萬元（80/40+120/10），換算成修購基金提取率為3.5%（14/400）。,（三）專用基金——職工福利基金,1、概念（《規(guī)則》第三十三條）： 職工福利基金，即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。,（三）專用基金——職工福利基金,2、職工福利基金

42、提取職工福利基金提取額＝非財(cái)政撥款結(jié)余×提取比例《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財(cái)教[2012]32號）：事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。,（四）專用基金－其他基金,其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。,醫(yī)院的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。中小學(xué)的獎助學(xué)基金，即接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中

43、提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。高等學(xué)校的學(xué)生獎助基金，用于學(xué)費(fèi)減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎助學(xué)金和特殊困難補(bǔ)助等的資金?？茖W(xué)事業(yè)單位的科技成果轉(zhuǎn)化基金，用于科技成果轉(zhuǎn)化。,（五）結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、基金簡圖,財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、事業(yè)支出等收、支,經(jīng)營收入經(jīng)營支出,七、資產(chǎn)管理,（一）資產(chǎn)的概念與分類1、概念（《規(guī)則》第三十五條）：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

44、特征：一種經(jīng)濟(jì)資源；被特定事業(yè)單位占有；能以貨幣計(jì)量；表現(xiàn)形式多樣。,（一）資產(chǎn)的概念與分類,2、分類（《規(guī)則》第三十六條）：包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。 （1）流動資產(chǎn)（《規(guī)則》第三十九條）：現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（2）固定資產(chǎn)（《規(guī)則》第四十條）：年限、單價(jià)、形態(tài)、耐用時間在一年以上的大批同類物資。（單位價(jià)值高，具有持久性、耐用性，以使用為目的。）,（一）資產(chǎn)的

45、概念與分類,a.固定資產(chǎn)分類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。b.分類依據(jù)：固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-2010 代替GB/T14885-1994 ）不同之處：土地、房屋及構(gòu)筑物（GB/T14885-2010）,（一）資產(chǎn)的概念與分類,（3）在建工程（《規(guī)則》第四十二條）：已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。a.全面反映事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修

46、繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。（可分為“基建工程”和“非基建工程”） b.基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按規(guī)定定期并入在建工程。,（一）資產(chǎn)的概念與分類,（4）無形資產(chǎn)（《規(guī)則》第四十三條 ） 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。,（一）資產(chǎn)的概念與分類,（5）對外投資（

47、第四十四條 ）：事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 a.是否可對外投資？ b. 投資限制事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。,（二）資產(chǎn)管理要求,（1）貫徹規(guī)章制度?！兑?guī)則》與《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號）等《規(guī)則》：概念、分類及管理基本要求（原則為主）36號令：全面規(guī)定、明確

48、體制、詳細(xì)管理要求（明確了國有資產(chǎn)管理體制和各部門、各單位的管理職責(zé)；規(guī)范了資產(chǎn)配置、使用、處置等各環(huán)節(jié)的管理）,（二）資產(chǎn)管理要求,（2）加強(qiáng)資產(chǎn)配置管理。制訂配置條件和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)資產(chǎn)形成的入口等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理。（3）加強(qiáng)資產(chǎn)分類使用管理。日常使用、出租出借、對外投資。a.流動資產(chǎn)：按貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等不同分別管理b.固定資產(chǎn)：建立保管使用制度，建卡、建賬并做好清查盤點(diǎn)，提升信息化管理水平。（完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)）,

49、（二）資產(chǎn)管理要求,c.在建工程：在建工程達(dá)到交付使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用。加強(qiáng)在建工程登記，加快轉(zhuǎn)固。d.無形資產(chǎn)：加強(qiáng)對無形資產(chǎn)保護(hù)，合理確定無形資產(chǎn)價(jià)格。,（二）資產(chǎn)管理要求,（4）分類處置：出售、轉(zhuǎn)讓、捐贈、報(bào)廢等環(huán)節(jié)。嚴(yán)格處置條件，執(zhí)行處置程序，規(guī)范處置方式；在滿足事業(yè)發(fā)展需要前提下可捐贈，一般不能利用財(cái)政撥款及結(jié)余進(jìn)行捐贈；資產(chǎn)處置收入屬國家所有，應(yīng)按非稅收入管理。（5）積極開展共

50、享共用與績效考核。,（一）負(fù)債分類,包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。　　應(yīng)繳款項(xiàng)包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。,八、負(fù)債管理,（二）負(fù)債管理要求,1、區(qū)分不同負(fù)債，實(shí)施分類管理。往來款項(xiàng)應(yīng)及時處理，借入款項(xiàng)要嚴(yán)格控制，主動償還。2、不得違規(guī)舉債。3、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。4、把握借款結(jié)構(gòu)，控制資金成本。5、嚴(yán)格擔(dān)保行為，不得違規(guī)擔(dān)保?！稉?dān)保法》

51、第九條：學(xué)校、億元、幼兒園等以公益為目的的事業(yè)單位，社會團(tuán)體不得為擔(dān)保人。,九、事業(yè)單位清算,（一）概念《規(guī)則》第五十一條：事業(yè)單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)、撤銷、合并、分立時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算 。劃轉(zhuǎn)：單位隸屬關(guān)系發(fā)生改變；單位性質(zhì)或執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度改變（參公、轉(zhuǎn)企）。撤銷、合并、分立,（二）清算要求,1、接受主管部門和財(cái)政部門的監(jiān)督指導(dǎo)2、加強(qiáng)清算期間財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理。財(cái)務(wù)資產(chǎn)凍結(jié)（除必要外），不得隨意處置資產(chǎn)，及時辦理相關(guān)手續(xù)。3、如實(shí)反映單

52、位財(cái)務(wù)管理狀況。,（三）清算一般程序,1、成立清算機(jī)構(gòu)：單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、監(jiān)察、后勤、人事、工會等部門人員；2、開展清算工作：制定清算方案，組織開展資產(chǎn)清查（財(cái)辦[2006]52號），清理債權(quán)債務(wù)，核算單位清算損益，編制清算報(bào)告。,（三）清算一般程序,3、清理后的資產(chǎn)處理（第五十三條）（1）隸屬關(guān)系發(fā)生改變：資產(chǎn)移交，劃轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)（2）轉(zhuǎn)企：中發(fā)[2011]5號、國辦發(fā)[2011]37號等9個文件 由同級財(cái)政部門依法核

53、定國家資本金（3）撤銷：主管部門和財(cái)政部門核準(zhǔn)處理（4）合并（5）分立：資產(chǎn)移交分立后的事業(yè)單位，相應(yīng)劃轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)指標(biāo),十、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析,（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和組成1、《規(guī)則》第五十四條：財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位一定時期財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果的總結(jié)性書面文件。2、財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等主表及有關(guān)附表,（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和組成,3、財(cái)務(wù)情況說明書（第五十六條） 說明事業(yè)

54、單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動、對外投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效考評的情況，對本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，以及需要說明的其他事項(xiàng)。,財(cái)政撥款收入支出表,（征求意見稿）,（二）財(cái)務(wù)報(bào)告作用,1、是主管部門和財(cái)政部門核算財(cái)政預(yù)算撥款的重要依據(jù)；2、用于審計(jì)、稅務(wù)等部門了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)及收支情況；3、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，進(jìn)行相關(guān)決策的依據(jù)。,（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求,1、前期準(zhǔn)備工作：及

55、時年終清理、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬2、要求：格式統(tǒng)一、數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、編報(bào)及時3、年度財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)與審批：主管部門和財(cái)政部門核批后，表明年度事業(yè)活動完成。,（四）財(cái)務(wù)分析內(nèi)容及作用,1、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容（第第五十七條 ） ：包括預(yù)算編制與執(zhí)行、資產(chǎn)使用、收入支出狀況等。2、作用：評價(jià)過去、衡量現(xiàn)狀、預(yù)測未來；促進(jìn)單位準(zhǔn)確決策，加強(qiáng)預(yù)算管理，充分挖掘潛力。,（五）財(cái)務(wù)分析方法及指標(biāo),1、方法：比較分析法、比率分析法、因素分析法（連環(huán)替代法）、差

56、額分析法2、指標(biāo)：預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率 取消經(jīng)費(fèi)自給率:根據(jù)事業(yè)單位功能定位和公益服務(wù)屬性安排。主管部門和事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。,十一、財(cái)務(wù)監(jiān)督（新增）,新增原因:使《規(guī)則》體系更加完善；財(cái)務(wù)監(jiān)督是單位財(cái)務(wù)活動的重要組成部分；突出財(cái)務(wù)監(jiān)督地位；行政單位、金融企業(yè)等財(cái)務(wù)制度均含有此部分。,（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容,1、內(nèi)容《規(guī)則》第五十八

57、條：事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督主要包括對預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等的監(jiān)督。2、作用：促進(jìn)單位國有資產(chǎn)安全和完整，保證財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性。3、要求：以法律法規(guī)、財(cái)務(wù)規(guī)章為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)。,（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督形式,1、事前事中和事后監(jiān)督相結(jié)合2、日常監(jiān)督與轉(zhuǎn)向監(jiān)督相結(jié)合3、內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合4、依法接受主管部門、財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督,（三）建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制度和依法公開財(cái)務(wù)信

58、息,1、建立健全內(nèi)部控制制度2、建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度3、建立健全財(cái)務(wù)信息披露制度4、依法公開財(cái)務(wù)信息，建立財(cái)務(wù)信息披露制度。（中發(fā)[2011]5號：面向社會提供公益服務(wù)的事業(yè)單位要建立信息披露制度，重要事項(xiàng)和年度報(bào)告要向社會公開）,第二部分 《事業(yè)單位會計(jì)制度》解讀,講解的主要內(nèi)容,一、新舊制度主要變化二、新《事業(yè)單位會計(jì)制度》的主要內(nèi)容三、事業(yè)單位會計(jì)制度新舊銜接,一、新舊制度主要變化,全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容

59、1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會計(jì)科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),資產(chǎn)負(fù)債表,1/2,2/2,,關(guān)于資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度,日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項(xiàng)退回的處理,二

60、、新《事業(yè)單位會計(jì)制度》的主要內(nèi)容,日常核算,“零余額賬戶用款額度”科目核算預(yù)算單位實(shí)行國庫集中支付后，財(cái)政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動?！。ǎ保╊A(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款計(jì)劃核對后，做如下分錄：　　借：零余額賬戶用款額度 　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付,,（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計(jì)分錄：　　　　借：事業(yè)支出、材料等　　　　　　貸：零余額賬戶用

61、款額度,年終結(jié)余資金的處理,實(shí)行財(cái)政直接支付時（1）事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作如下分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付（2）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實(shí)際支出時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付,實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付時年

62、度終了，零余額用款額度必須清零 。（1）事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計(jì)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付,（2）事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理

63、銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 如下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付,國庫支付款項(xiàng)退回的處理,財(cái)政直接支付以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

64、/存貨等本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等,財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、

65、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷 ——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時計(jì)入“其他支出”，以后又收回時計(jì)入“其他收入”。 事業(yè)單位不允許對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)提取壞賬準(zhǔn)備。 “應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”明細(xì)核算或輔助登記,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),會計(jì)處理：轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等批準(zhǔn)核銷時：借：其他支出 貸：待處

66、置資產(chǎn)損溢已核銷又收回時：借：銀行存款 貸：其他收入,（三）存貨,新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法,（三）存貨,重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記

67、

68、 2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）→名義金額入賬,（三）存貨,4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。5、對外捐贈/