21-章-租賃ppt

1、第21章 租賃,本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 租賃概述第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,本章基本結(jié)構(gòu)框架,,第一節(jié) 租賃概述,一、與租賃相關(guān)的定義 二、租賃的分類,,一、與租賃相關(guān)的定義,（一）租賃 租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 （二）租賃期 租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。教材P437,（三）租賃

2、開始日租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。 （四）租賃期開始日租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。,（五

3、）擔(dān)保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （六）未擔(dān)保余值 未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。,【例題1·單選題】,擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A．由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B．在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的

4、公允價(jià)值 C．就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 D．承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,,【答案】A 【解析】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,（七）最低租賃付款額-1,最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加

5、上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。最低租賃付款額=租金+承租人擔(dān)保余值+優(yōu)惠購(gòu)買權(quán),（七）最低租賃付款額-2,或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?！?jì)損益履約成本，是指租賃期內(nèi)

6、為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?！?jì)損益,【例題2·單選題】,某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬(wàn)元。 A．870 B．940 C．850 D．920,,【

7、答案】A 【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額=100×8+50+20=870（萬(wàn)元）。,（八）最低租賃收款額,最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 【例題3·單選題】乙公司2010年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)

8、備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬(wàn)元；（2）或有租金為4萬(wàn)元；（3）履約成本為5萬(wàn)元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬(wàn)元；（5）與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)元。乙公司2010年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（ ）萬(wàn)元。 A．51 　　B．55 　　C．58 　　D．67,,【答案】C 【解析】應(yīng)收融資租賃款=8×6+7+3=5

9、8（萬(wàn)元）?；蛴凶饨鹋c履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。,（九）初始直接費(fèi)用,初始直接費(fèi)用是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。對(duì)于承租人而言，初始直接費(fèi)用的處理：融資租賃——成本經(jīng)營(yíng)租賃——費(fèi)用,,二、租賃的分類,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： （一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有

10、權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； （二）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)； （三）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75％以上，含75％）； （四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90％）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90％）

11、； （五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。,,第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理,一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,,一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。初始直接費(fèi)用——計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨稹?jì)入當(dāng)期損益。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在

12、整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。教材P440【例21-2】,【例題4·多選題】,20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日，月租金為6萬(wàn)元，

13、每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10％，自次月起每月增加租金0.5萬(wàn)元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于20×7年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。（2009年）A．或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B．為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開始日

14、的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊E．免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用,,【答案】ABE 【解析】或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；發(fā)生的初始直接費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。,

15、【例題5·單選題】,甲公司于2010年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2010年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（   ）萬(wàn)元。 A．0　　 　B．24 C．32

16、60;　　     D．50,,【答案】B 【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）÷4=24（萬(wàn)元）。,,二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=min(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值,最低租賃付款額現(xiàn)值)長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值=最低租賃付款額未確認(rèn)融資費(fèi)用=上述兩者差額會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）

17、 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）,承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率

18、作為折現(xiàn)率。,承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。,（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定:　　1.以出租人的租賃內(nèi)含利率/合同規(guī)定利率/銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租

19、賃內(nèi)含利率/合同規(guī)定利率/銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。,【例題6·單選題】,承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适? )。（2007年考題） A．銀行同期貸款利率 B．租賃合同中規(guī)定的利率 C．出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利

20、率D．使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率,,【答案】D 【解析】應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。,（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提,1.折舊政策承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方

21、未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。,,2.折舊期間如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。,【例題7·單選題】,承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃

22、期為6年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（ ）。 A．6年 B．8年 C．2年 D．7年,,【答案】B 【解析】計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠

23、購(gòu)買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。,【例題8·單選題】,某項(xiàng)融資租賃，起租日為2010年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬(wàn)元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備于2011年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（

24、 ）萬(wàn)元。 A．60 B．44 C．65.45 D．48,,【答案】A 【解析】該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700＋20－60）÷66×6=60（萬(wàn)元）。,,（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理 履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。 （五）或有租金的會(huì)計(jì)處理 或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。,（六）租賃期屆滿

25、時(shí)的會(huì)計(jì)處理,1．返還租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),,2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同

26、上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。,,3．留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)教材P443【例21-3】,【例題9·多選題】,下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（ ）。A．融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例B．融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 C．租賃合同規(guī)定的利率D．融資租入固定資產(chǎn)的

27、預(yù)計(jì)凈殘值E．融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限,,【答案】BC【解析】初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入融資租入資產(chǎn)的價(jià)值。,,第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理,一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,,一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,主要是解決:應(yīng)收的租金與確認(rèn)為當(dāng)期收入之間的關(guān)系、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類

28、似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷.,一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租

29、人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。,一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理,在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。教材P447【例21-4】,,二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理,（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)在租賃期開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——

30、應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目，借方與貸方的差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。,其會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值-公允價(jià)值） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）

31、 營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 未實(shí)現(xiàn)融資收益,（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理,未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入,（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)

32、的會(huì)計(jì)處理,出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。,（五）

33、或有租金的會(huì)計(jì)處理,或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。,（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理,1．收回租賃資產(chǎn)：（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入,（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值,借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保

34、余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入,,（3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需做相應(yīng)地備查登記。,2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在。3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選

35、擇權(quán)借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)）如果存在未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值教材P451【例21-5】,【例題11·多選題】,關(guān)于初始直接費(fèi)用，下列說法中正確的有（ ）。 A．承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值B．承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用C．承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益D．出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的

36、初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益E．出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,,【答案】ACD【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值；出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。,,第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,一、售后租回交易形成融資租賃如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。,二、售后租回交易形

37、成經(jīng)營(yíng)租賃,在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的, 售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)付款額補(bǔ)償,應(yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷。,1.第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值。教材【例21-6

38、】2.第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值。教材【例21-7】3.第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)公允價(jià)值。教材【例21-8】注：本題教材表述欠嚴(yán)謹(jǐn)【教材例21-8】假定20×2年1月1日，A公司將全新辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備20×2年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元，公允價(jià)值為900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期

39、為4年，每年年末支付租金200 000元。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的公允價(jià)值,,4.第四種情況：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?。教材【?1-9】教材【例21-8】注：本題教材表述欠嚴(yán)謹(jǐn)若果真如教材所述應(yīng)怎么辦？,,第一步，判斷租賃類型。根據(jù)【例21-2】，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的公允價(jià)值　　

40、 　=1 000 000-950 000=50 000（元）第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（見下表）。,未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?第四步，賬務(wù)處理。20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理　　　900 000 貸：固定資產(chǎn)　　　　 90000020×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款　　　　 1 000

41、 000 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 900 000 營(yíng)業(yè)外收入 50000 遞延收益 50 00020×2年12月31日，借：遞延收益 12500 貸：管理費(fèi)用　　　　 12500其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理（