鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所賬務培訓

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所及局屬單位會計業(yè)務培訓,蔣 昭 2012年8月,票據整理---票據歸類---票據匯總—填制憑證---審核憑證---記賬—結賬—打印報表—裝訂歸檔,,賬務處理的一般程序,一、票據分類的重要性 票據分類是會計工作的基礎，票據歸類科學、合理、準確，才能保證會計科目使用正確，才能確保支出能夠合理的進行歸集，才能確保會計核算和會計信息的質量，才能準確反映單位的經濟運行狀

2、況。二、票據分類的依據 票據分類主要依據《行政單位會計制度》和《政府收支分類科目》中對一級會計科目和明細會計科目的規(guī)定。,票據分類,三、票據分類的方式 1、先將所有票據按收入票據、支出票據、暫存款票據、暫付款票據等幾大類進行歸類。 2、對支出票據按支出經濟分類的規(guī)定進行明細分類。在經費支出---經常性支出項下按：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、其他資本性支出等明細科目進行歸集。

3、,3、在工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、其他資本性支出等明細項下再按具體支出票據的用途進行明細歸類。 4、根據單位管理的需要可在車輛運行維護費項下在按：車油費、維修費、保險費、審驗費等設置明細科目；在其他商品服務支出項下按：其他雜項支出、業(yè)務聯系支出、宣傳支出等設置明細科目。,1、在遵循會計制度的基礎上按照“實質重于形式”的原則進行歸類。 比如某單位收到一筆指定單位和用途的代管資金，那么

4、這筆收入就只能記入暫存款中而不能列入單位收入；再比如，某單位職工外出培訓學習回到單位報銷差旅費，如果有培訓通知，有具體的培訓內容和安排，報銷票據就應該按培訓費而不是差旅費列支。,,四、票據歸類的原則,2、按照“誰受益誰負擔的原則”進行歸集。 例如： （1）、單位買了點茶葉，如果是日常辦公所用的就在辦公費中進行歸集；如果是業(yè)務聯系使用可在其他商品和服務支出中歸集。 （2）、單位召開會議發(fā)生的場地租賃、購買辦公用品、印刷費

5、、招待費等相關支出可在會議費支出中列支，而不必分散列支。,,,復式記賬就是對于每一筆經濟業(yè)務，按照有借必有貸、借貸必相等的原則，均要在對應的兩個或兩個以上會計科目同時進行登記的記賬方法。目前我們所使用的復式記賬法是借貸記賬法，借貸記賬法所遵循的原則是“有借必有貸，借貸必相等”,復式記賬原理及資產負債表的認識,,借貸記賬法可以理解為增減記賬法，但“借”和“貸”不能單純的根據字面意思理解為“增”和“減”，應該根據會計科目的賬戶性質來確定“借

6、”和“貸”也就是“增”和“減”的問題。,下面我們結合資產負債表來理解一下會計科目“借”和“貸”的運用。資產負債表分為左右兩部分，它以 “資產=負債+凈資產”為基本等式，資產負債表的左邊實際上反映的是資產的占用問題，右邊反映的是資產的來源問題，資產類是資金不同形式的占用，支出類是資金消耗的占用，對于資金來源問題，它所反映的資金到底是來源于各項收入還是來源于借入款項還是結余資金。,,對于資產方也就是資產負債表左邊的會計科目來說借方登記增加數

7、貸方登記減少數，例如：有一單位本期辦公支出2000元用現金支付，賬務處理為，借:經費支出 2000元 貸：零余額賬戶用款額度2000元；對于負債方也就是資產負債表的右邊來說貸方登記增加數而借方登記減少數。例如收到本期財政撥款2000元，賬務處理為，借：零余額賬戶用款額度20000元 貸：撥入經費---正常經費2000元。,,,其資金增減變化幾種情況： ①資產和負債及所有者權益雙方同時等額增加 ②資產和負債及所有者權益雙方同時

8、等額減少 ③資產內部有增有減，增減的金額相等 ④負債及所有者權益內部有增有減，增減的金額相等,一、資產（貨幣資金、流動資產、固定資產）二、負債（應繳財政專戶款、應繳預算款、暫存款)三、凈資產(固定基金、結余四、收入（撥入經費、預算外收入、其他收入）五、支出（經費支出、結轉自籌基建),行政單位會計要素,做好帳簿設置和會計科目設置，是進行賬務處理的關鍵。帳簿的設置就像修了一座房子，要修成什么樣式一樣，會計科目的設置就像把修好的房

9、子格成小間，格成多少間，格多大更科學、更適用。只有做好帳套設置和會計科目設置，才能把一個單位在開展業(yè)務中發(fā)生各種票據進行合理歸集，準確核算。,帳簿及會計科目設置,對于會計明細科目的設置要根據各單位的實際情況，設置時要有一定的預見性、前瞻性，同時要考慮到滿足單位財務管理和明細查詢的需要。會計科目按提供信息的詳細程度一般可分為總分類科目、二級明細科目、明細分類科目三個層次。,,加強對原始憑證的審核是做好會計核算工作的關鍵環(huán)節(jié)。核算單位的報

10、銷票據必須符合有關財經法規(guī)、票據管理辦法的規(guī)定和要求，項目真實完整、用途清楚、大小寫金額相符、經辦人及單位領導簽章齊全。大宗材料、設備購置、車輛保險等支出必須符合政府采購的規(guī)定，差旅費、電話費等支出必須按照有關標準執(zhí)行。,票據審核,具體來說原始憑證的審核主要看票據是否具有真實性、合法性、正確性和完整性。票據的真實性主要是看票據是否根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務取得，是否存在虛假支出，套取資金；票據的合法性主要看票據是否具有財政部門或稅務部門的監(jiān)

11、制印章，是否符合財務規(guī)章制度、是否符合單位的收支計劃和報銷標準；票據的正確性審核，主要看票據填制的內容與經濟業(yè)務事項是否一致，金額計算和填開是否正確；票據的完整性審核，主要看付款單位名稱、日期、填制單位名稱、數量、單價、簽章信息及其附件是否完整、齊全。,對于符合入賬條件的票據及時報銷并歸類、整理進行賬務處理；對不真實、不合法的支出票據，會計有權不予受理；對記載不準確、手續(xù)不完備的支出票據，可予退回，要求更正、補充、完善；做好原始憑證的審

12、核必須具備一定得技術性、政策性和責任心。首先，會計人員必須認真學習財經法規(guī)和規(guī)章制度，掌握經濟業(yè)務合法與非法的界限；其次，還要善于總結在審核原始憑證方面的經驗，提高辨別原始憑證真實性、合法性的業(yè)務水平。,一、資產類核算 1、貨幣資金（現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度） 例：從銀行提取現金 1000元 借：現金 1000元 貸：銀行存款 1000元 2、流動資產（暫存款、庫存材料、財政應返

13、還額度） 暫存款是指單位與其他單位和單位職工發(fā)生 的臨時性待結算款項。 例：單位張xx出差借款500元 借：暫付款 500元 貸：現金 500元,會計核算業(yè)務,3、固定資產的核算 行政單位固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價格在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產。 （1）、某單位用辦公經費購置設備一臺2000元，轉賬支付

14、。 借：經費支出 ---正常經費支出 2000元 --- 商品和服務支出 ---辦公設備購置 貸：銀行存款 2000元 同時 ： 借：固定資產 2000元 貸：固定基金 2000元,,（2）接受捐贈辦公設備一臺3000元 （根據固定資產調撥單入賬

15、） 借：固定資產----一般設備 3000元 貸：固定基金 3000元（3）一臺5000元電腦報廢，變價收入300元 借：固定基金 5000元 現金 300元 貸：固定資產----一般設備 5000元 其他收入 300元,二、負債

16、類科目核算,1、應繳預算款2、應繳財政專戶款3、暫存款：單位發(fā)生的臨時性暫存、應付未付、代管款項等待結算的款項。臨時性暫存是指其他單位或個人存放的款項，如：保證金、押金等；應付未付款項是指因購買商品或勞務應付給供應單位而未付的款項；代管款項是指不屬于本單位所有的各項資金，包括接受其他單位委托代管的經費及單位內部資金，如：代扣個人住房公積金、工會經費等。,4、暫存款核算舉例 （1）收到某單位所交保證金5000元，款已轉入

17、銀行 借：銀行存款 5000元 貸：暫存款---XX單位保證金 5000元 （2）收到代管其他單位資金10000元 借：銀行存款 10000元 貸：暫存款----XX單位資金 10000元 代管資金支出使用8000元 借：暫存款----XX單位資金 8000元 貸：銀行存款

18、 8000元,（3）、將無法退還的個人及單位款項進行結轉 例如：將無法或不需要退還的資金5000元進行結轉 借：暫存款---XX款項 5000元 貸：其他收入---XX款項 5000元,,,,三、收入科目核算 （一）、收入的概念 行政單位收入是指為了完成業(yè)務活動，從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入，主要包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入。增加記貸方，減少記借方，年末無余額。

19、（二）、撥入經費科目設置原則 1、在撥入經費科目下設置撥入經常性經費和撥入專項經費兩個二級科目。在撥入經常性經費二級科目項下按預算收入分類的“款”級設置明細科目；在撥入專項經費二級明細項下按資金用途或撥入單位設置三級明細科目,2、核算舉例 （1）某單位收到通過銀行劃轉的財政撥款2000元 借：零余額賬戶用款額度（銀行存款）2000元 貸：撥入經費---經常性經費 2000元 （2）收到財政撥

20、入專項經費3000元 借：零余額賬戶用款額度（銀行存款）3000元 貸：撥入經費---撥入專項經費—XX專項3000元,（三）、預算外收入 1、概念：預算外資金是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。 2、核算舉例 收到預算外專戶核撥的預算外資金5000元 借：銀行存款（零余額賬

21、戶用款額度）5000元 貸：預算外資金收入 5000元,,（四）、其他收入 1、概念：其他收入是指行政單位按規(guī)定收到的各項收入，以及其他來源形成的收入。包括：固定資產殘值變價收入、銀行利息收入、其他單位補助、其他雜項收入） 2、其他收入應按收入具體項目設置明細科目。 3、核算舉例 某單位收到其他單位補助資金2000元，資金轉入銀行。 借：銀行存款（零余額賬戶額度）2000元

22、 貸：其他收入 xx單位撥入 2000元,,四、支出類科目的核算,1、支出的概念：行政單位支出是指為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，可分為撥出經費、經費支出、結轉自籌基建等科目。2、經費支出根據資金的性質和用途可分為經常性經費支出和專項經費支出。3、經常性經費支出按開支對象分類：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、其他資本性支出等4、經常性經費支出按支出用途可分為：基本工資、津補貼、辦公費、水費、電費

23、、招待費、退休費等。,,5、經費支出的報銷口徑 （1）、發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟金等，應根據實有人數和實發(fā)金額，取得本人簽字的憑證列支，不能以編制金額直接列支。 （2）、職工福利費和工會經費按照規(guī)定標準和實有人數按規(guī)定提取。 （3）、應有個人負擔的罰款或其他費用，不得由單位支付。,6、經費支出的賬務處理,(1)、經常性經費支出。借方登記實際支出數，貸方登記支出收回或沖銷轉出數，年末從貸方轉出，年末無余額。例1：

24、發(fā)放工資25000元，其中：基本工資5000元，津補貼11000元，獨生子女保健費30元，退休費7500元，遺屬補助1470元，需代扣個人住房公積金2000元，醫(yī)保金1500元。 借：經費支出---經常性支出---人員支出---基本工資 5000元 經費支出---經常性支出---人員支出---津補貼 11000元 經費支出---經常性支出---對家庭和個人補助支出---退休費 7500元

25、 經費支出---經常性支出---對家庭和個人補助支出---其他補助 30元 經費支出---經常性支出---對家庭和個人補助支出---生活補助1470元 貸：零余額賬戶用款額度（銀行存款） 21500 零余額賬戶用款額度（銀行存款）或暫存款---- 住房公積金 2000元 零余額賬戶用款額度（銀行存款）或暫存款 ----醫(yī)保金

26、 1500元,例2、某單位發(fā)生業(yè)務：辦公支出500元、水費200元、打印機購置支出2000元、提取工會經費1000元。 借： 經費支出--經常性支出—商品和服務支出（辦公費500 元 經費支出--經常性支出—商品和服務支出（水費） 200 元 經費支出--經常性支出--商品和服務支出（工會經費）1000元 經費支出--經常性支出--其他資本性支出（辦公設備購置）2000元

27、 固定資產---通用設備 2000元 貸：零余額賬戶用款額度（銀行存款） 3700元 固定基金 2000元,,（2）專項經費支出 例：某單位用專項資金購置專用設備一臺金額30000元 借：經費支出—專項經費支出 --xx專項資金（設備購置） 30000元 固定資產—專用設備 3000

28、0元 貸：零余額賬戶用款額度（銀行存款）30000元 固定基金 30000元,,（3）撥出經費 撥出經費包括撥出經常性經費和撥出專項經費例：某單位轉撥下屬單位正常經費5000元，專項經費5000元。 借：撥出經費—撥出經常性經費5000元 撥出經費—撥出專項經費 5000元 貸：零余額賬戶用款額度（銀行存款）10000元,,（4） 經費

29、支出收回的核算 1、收回本年度已列為經費支出的款項，沖減當年的經費支出。 2、收回以前年度已經列為支出的款項，應增加上年度結余，不得沖減本年度經費支出。 例：單位收回上月應扣職工電費500元 借：現金 500元 貸：經費支出—經常性經費支出 —商品和服務支出（電費） 500元,,五、凈資產的核算,1、凈資產包括：固定基金和結余（經常性經費結余和專項經費結余）。

30、2、固定基金是指單位固定資產所占用的基金，和固定資產相對應，同增同減。3、結余是指年末收支對沖后的余額。4、凈資產類科目其增加在貸方，減少在借方。,六、年末結轉,年末需要把各項收入和支出進行結轉，將收入項目和支出項目分別轉入結余科目。 1、收入結轉，將收入各科目余額從借方轉入結余科目貸方。 例：借：撥入經費—經常性經費 撥入經費—專項經費 其他收入

31、 預算外資金收入 貸：結余—經常性結余 結余—專項結余,2、支出結轉，將支出各科目金額從貸方轉入結余科目借方。 例：借：結余—經常性結余 結余—專項結余 貸：經費支出—經常性經費支出 經費支出—專項經費支出 結