生活服務(wù)類財務(wù)核算操作及風(fēng)險化解

1、,,生活服務(wù)業(yè),營改增相關(guān)會計處理及涉稅風(fēng)險化解 東薇,生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。 （1）文化體育服務(wù) （2）教育醫(yī)療服務(wù) （3）旅游娛樂服務(wù) （4）餐飲住宿服務(wù) （5）居民日常服務(wù) （6）其他生活服務(wù),存在的問題：1、購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，是否可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減？如何進行會計核算

2、2、增值稅一般納稅人，設(shè)置應(yīng)交稅費——未交增值稅和應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）有什么區(qū)別？,1. “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目(9個子目) 借方明細：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”； 貸方明細：“銷項稅額”、“出口退稅”、 “進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。,一、增值稅會計科目的設(shè)置,（一）一般納稅人會計科目設(shè)置,2.“

3、應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目 核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。（1）借方發(fā)生額： ①反映企業(yè)繳納以前月份未交增值稅； ②月末自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。（2）貸方發(fā)生額： 反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。（3）期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額反映企業(yè)未交的增值稅,3. “應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目 財稅[

4、2016]36號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第（二）項“增值稅期末留抵稅額”規(guī)定： “原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅（進項稅額）期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣?！?借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,4、待抵扣進項稅科目核算 一般納稅人

5、（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認證的進項稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目；比對無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。,7,大成方略納稅人俱樂部,,5、增值稅檢查調(diào)

6、整,根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日常檢查辦法》的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。。,應(yīng)交增值稅明細科目核算

7、說明——10個,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅,,銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅,進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額營改增抵減的銷項稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅,,應(yīng)交稅費——未交增值稅,,轉(zhuǎn)入未交增值稅,轉(zhuǎn)入多交增值稅,,,,,,,,1．“進項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字

8、登記。 　　 2．“已交稅金”，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。,應(yīng)交增值稅明細科目說明,,3．“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記相關(guān)科目。（稅控兩費） 　　4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。,,應(yīng)交增值稅明細科目說明,,應(yīng)交增

9、值稅明細科目說明,5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費－－未交增值稅”科目。 　　 6．“銷項稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。,,應(yīng)交增值稅明細科目說明,7．“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，

10、向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款?！　?8．“進項稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。,,應(yīng)交增值稅明細科目說明,9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅 10.“ 營改增抵減的銷項稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的

11、銷項稅額,會計處理——科目設(shè)置,,小規(guī)模納稅人,“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”,貸：主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅,借：應(yīng)收賬款,思考：顧客在酒店用餐與打包帶走，灑店交稅有區(qū)別嗎 根據(jù)目前法規(guī)規(guī)定，餐飲服務(wù)是一種現(xiàn)場服務(wù)，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，則餐飲企業(yè)并未提供飲食場所，不符合餐飲服務(wù)的定義，相當(dāng)于餐飲企業(yè)加工并銷售食品，屬于貨物銷售范圍。,16,（二）、營改增之后——主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)

12、置（1）“主營業(yè)務(wù)收入”要按不同稅率、征收率、免稅項目分別核算。 “銷售額”要分不同稅率、征收率、免稅項目銷售額核算。 主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)稅收入 -,,二、購買專用設(shè)備如何進行處理 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]15號）： 自

13、2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 1、增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,2、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維

14、護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 3、增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。 會計處理： 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號）：在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,例、甲企業(yè)屬

15、于“營改增”的一般納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付12 000元，交納技術(shù)維護費600元，電子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備 （1）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備 12 000 貸：銀行存款 12 000,（2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補助 借：應(yīng)交

16、稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 12 000 貸：遞延收益 12 000 （3）按月計提折舊500元 借：管理費用 500 貸：累計折舊 500 （4）以財政補助彌補損失 借：遞延收益

17、 500 貸：管理費用 500,（二）支付技術(shù)維護費600元 借：管理費用 600 貸：銀行存款 600 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600 貸：管理費用

18、 600,4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于“營改增”的小規(guī)模納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付6 000元，交納技術(shù)維護費300元，電子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備

19、 6 000 貸：銀行存款 6 000 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 6 000 貸：遞延收益 6 000,（二）支付技術(shù)維護費600元 借：管理費用 600 貸：銀行存款

20、 600 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600 貸：管理費用 600,4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于“營改增”的小規(guī)模納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付6 000元，交納技術(shù)維護費300元，電

21、子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備 6 000 貸：銀行存款 6 000 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 6 000 貸：遞延收益 6 000,（2

22、）按月計提折舊250元 借：管理費用 250 貸：累計折舊 250 （3）以財政補助彌補損失 借：遞延收益 250 貸：管理費用 250,（二）支付技術(shù)維護費30

23、0元 借：管理費用 300 貸：銀行存款 300 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 300 貸：管理費用 300,三、全面營改增下——應(yīng)納增值稅稅額的財務(wù)核算及實操（一）應(yīng)納稅額的計稅方法有幾種？分別如

24、何計算呢？（二）應(yīng)納稅額的財務(wù)核算方法及實例操作,（一）應(yīng)納稅額計算的一般性規(guī)定 1、《實施辦法》 增值稅的計稅方法， 包括一般計稅方法和簡易計稅方法。,一般計稅方法（1）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額 銷項稅額＝銷售額×稅率,,簡易計稅方法計稅 1、小規(guī)模納稅人 （1）簡易計稅方法計稅《實施辦法》第十九條 小規(guī)模

25、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。（《條例》第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，增值稅的調(diào)整由國務(wù)院決定。不得抵扣進行稅額。）,,小規(guī)模納稅人 3%,應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）,,應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率,一般納稅人計稅方法-簡易計稅方法計

26、稅 《實施辦法》第十八條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 —— 征收率為3%，不得抵扣進項稅額。 《解讀》附件2第一條、（六）計稅方法。 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅（征收率3％）： （1）公共交通運輸

27、服務(wù):公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。 班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。,,2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、 3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 5.在納入營改增

28、試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 —— 稅負不公？財稅〔2016〕47號一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外部,,（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。,三：差額計稅法 納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給

29、其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額,36,例：甲旅行社2016年10月組織團體旅游，收取旅游費100萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、門票共計80萬元，如何計算增值稅銷項稅額？ 增值稅銷項稅額=（100-80）/1.06×6%=1.132萬原營業(yè)稅=（1000000- 800000）×5% =10000 元現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）×6%/（1+6%）=11

30、320,特殊情況：境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計稅方法 《實施辦法》第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率,,1、一般計稅方法財務(wù)核算及實例操作一、應(yīng)納稅額的計算-一般計稅方法的應(yīng)納稅額 《實施辦法》第二十一條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)

31、期進項稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計算公式：　　 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額 —— 購進扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣。　　 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,（二）應(yīng)納稅額的財務(wù)核算方法及實例操作,二、銷項稅額 《實施辦法》 第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

32、 （一）銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進項稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。銷項稅額計算公式：　　 銷項稅額＝銷售額×稅率 （二）會計處理：一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅——銷項稅額”專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項稅額，屬于負債性質(zhì)，用藍字登記（貸方）；退回貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，用紅字登記。,（三）含稅銷售額換

33、算成不含稅銷售額 《實施辦法》第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：　　 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率） —— 根據(jù)《試點實施辦法》第五十三條規(guī)定，向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。,三、進項稅額 《實施辦法》第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支

34、付或者負擔(dān)的增值稅額。 （一）進項稅額的抵扣條件 《實施辦法》第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （1）從銷售方取得的 《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅稅額。 （2）從海關(guān)取得的《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。,（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算

35、的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價×扣除率（13%） 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅 。 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號）抵扣進項稅額的除外。 （4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下

36、稱《稅收繳款憑證》）,增值稅扣除憑證,2015年19號公告：自2015年4月1日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。,新政：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

37、60;　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% 　　通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。綜合案例,例、營改增以后，甲灑店公司于2016年7月，取得銷售收入（含稅）530萬元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下： （1）購進食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款1 000 000元，增值稅額170 00

38、0元。 （2）購進小轎車一輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 汽車價款600 000元，增值稅額 102 000元，高速公路通行費發(fā)票三張，上注明的收費金額1030. （3）支付乙企業(yè)不動產(chǎn)租賃費200 000元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率11%，增值稅額22 000元。 銷項稅額＝5300 000÷（1＋6%）×6% ＝ 300 000（元） 進項稅額＝ 170 000＋102 000+30

39、＋22 000＝294 030（元） 應(yīng)納增值稅額＝300 000－294 030＝5 970（元）,1、借：銀行存款 5300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）300 0002、借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅） 170000 貸：銀行存款 11700003、借：管理費用

40、 1000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅） 30 貸：銀行存款 1030,4、借：固定資產(chǎn) 600000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅） 102000 貸：銀行存款 7020005、借：管理費用 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅） 22000 貸：銀行存款 222000,6、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額

41、自“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5970 　　　貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 5970　7、次月上交稅款時 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 5970 貸：銀行存款 5970,48,大成方略納稅人俱樂部,2、應(yīng)納稅額的計算簡易計稅方法實例操作 (1)《實施辦法》 第三十四條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征

42、收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額計算公式：　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率,(2)、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，2016年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，會計核算如下： 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入970 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 30,51,國家

43、稅務(wù)總局公告2014年第57號,增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。財稅2016年24號（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納

44、稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。,3、差額征稅的會計處理,（1）、一般納稅人差額征稅的會計處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額

45、中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時， "主營業(yè)務(wù)收入"、 "主營業(yè)務(wù)成本"等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。,企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額

46、） "科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。 對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） "科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目。,

47、55,差額計稅的會計核算 例：甲旅行社2016年10月組織團體旅游，收取旅游費100萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、門票共計80萬元，如何進行會計處理（待新政策明確） 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）    45,283.00      主營業(yè)務(wù)成本           

48、0;           754,717 貸：銀行存款                       800,000.00,特別提示：發(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進

49、項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。,（三）不得抵扣的進項稅額 《實施辦法》第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)

50、、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 （2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。,（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建

51、筑服務(wù)。 （5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 第（4）項、第（5）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不

52、動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。,（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。,例：B公司，201年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，

53、保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下：1.發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢334000貸：庫存商品300000　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34000,2.責(zé)任認定后取得保險款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢150000 3.批準處理： 借：營業(yè)外支出184000貸：待

54、處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢,銷售使用過的固定資產(chǎn)繳納增值稅的規(guī)定 財稅[2016]36號文附件2第一條（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)。“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?！?固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折

55、舊的固定資產(chǎn)。,一般納稅人 應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規(guī)定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄

56、“應(yīng)納稅額減征額”）。,納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的小規(guī)模納稅人 銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目核算。,例:A企業(yè)，2016年12月出售于2011年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進項稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的

57、會計分錄為：1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理150000　　累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000,例:A企業(yè)，2016年12月出售于2011年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進項稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理150000　　累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000,2.收到出售設(shè)備價款： 借：銀行存款1200