中國移動(dòng)通信管理學(xué)院課程開發(fā)項(xiàng)目建議書

1、2007年8月,1,深圳出口退稅計(jì)算、賬務(wù)處理與納稅籌劃,主辦： 大連龍圖信息技術(shù)有限公司 深圳同德會(huì)計(jì)師事務(wù)所 深圳市同德稅務(wù)師事務(wù)所主講：奉新元(中國執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師、中國執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師)電話：0755-81561672 E-mail:fxy7209@163.com手機(jī)：13600145027財(cái)稅交流QQ:472479179(財(cái)稅清風(fēng))http://604420864.qzone.qq.co

2、m深圳出口退稅群QQ群：46295075,2007年8月,2,今天的內(nèi)容,出口退稅的方法及含義解析 出口退稅的前期準(zhǔn)備工作 “免、抵、退”稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算 出口退稅的賬務(wù)處理 出口退稅率調(diào)整的應(yīng)對 企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的納稅籌劃,2007年8月,3,一、出口退稅的方法及含義解析,1、 “免、退”A、指對出口銷售環(huán)節(jié)免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。B、適用范圍：外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。,2007

3、年8月,4,2、“免、抵、退”「免」稅，是指出口的貨物免征銷售時(shí)的增值稅；「抵」稅，是指出口貨物應(yīng)予免征或退還的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；「退」稅，是指在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)國稅局批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。,2007年8月,5,二、出口退稅的前期準(zhǔn)備工作,1、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記 2、變更工商營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍 3、海關(guān)注冊登記 4、電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)登記 5、出口

4、企業(yè)退（免）稅登記 6、進(jìn)口購匯和出口核銷登記 7、商檢登記,2007年8月,6,1、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記,登陸深圳市貿(mào)工局網(wǎng)站，進(jìn)入“對外貿(mào)易經(jīng)營者網(wǎng)上備案登記”系統(tǒng)進(jìn)行登記。 信息中心地址：深圳市福田保稅區(qū)英達(dá)利科技數(shù)碼園A棟八樓，電話：25331078、25331079。,2007年8月,7,2、變更工商營業(yè)執(zhí)照范圍,營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中尚未加入“貨物及技術(shù)進(jìn)出口”字樣的對外貿(mào)易經(jīng)營者，請憑市貿(mào)易工業(yè)局核發(fā)的《對外

5、貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》等資料，到市工商局辦理變更手續(xù)。（市工商局地址：深圳市深南大道竹子林金眾集團(tuán)大廈；股東全部為自然人的內(nèi)資企業(yè)可在各區(qū)工商局辦理。）咨詢電話：12315,2007年8月,8,3、海關(guān)注冊登記,憑市貿(mào)易工業(yè)局核發(fā)的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》等，到海關(guān)辦理注冊登記并頒發(fā)《報(bào)關(guān)注冊登記證明書》。 注意：寶安、龍崗兩區(qū)、保稅區(qū)、大工業(yè)區(qū)注冊資金3000萬美元以下的外資企業(yè)到各區(qū)海關(guān)辦理，3000萬美元以上的到市民中心行

6、政服務(wù)大廳辦理；所有內(nèi)資企業(yè)和特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)請到市民中心行政服務(wù)大廳辦理。,2007年8月,9,4、電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)登記,到市民中心行政服務(wù)大廳辦理“電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)”的有關(guān)登記錄入手續(xù)（涉及質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、工商局、海關(guān)、貿(mào)工局、國稅局、外匯管理局等部門）。,2007年8月,10,5、出口企業(yè)退（免）稅登記,憑《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、《報(bào)關(guān)注冊登記證明書》等到市國稅局進(jìn)出口退稅分局辦理登記手續(xù)。 （貿(mào)易類企業(yè)請到市國稅局進(jìn)出口

7、退稅分局辦理，地址：深圳市沙嘴路38號國稅大廈四樓；生產(chǎn)型企業(yè)請到所在地國稅分局辦理。）咨詢電話：123661,2007年8月,11,6、進(jìn)口購匯和出口核銷登記,到市外匯管理局辦理進(jìn)口購匯和出口核銷的登記備案手續(xù)（地址：深南中路和上步路交匯處的商業(yè)銀行大廈三樓）。,2007年8月,12,7、商檢登記,攜帶營業(yè)執(zhí)照副本、《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、《報(bào)關(guān)注冊登記證明書》等到深圳市出入境檢驗(yàn)檢疫局辦理進(jìn)出口商檢的有關(guān)手續(xù)。（地址：皇崗口

8、岸中國檢驗(yàn)檢疫大廈）,2007年8月,13,注意事項(xiàng),對外貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)自領(lǐng)取《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》之日起1個(gè)月內(nèi)，需按上述程序到工商、海關(guān)、稅務(wù)、外匯管理、檢驗(yàn)檢疫等部門辦理開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)所需的有關(guān)手續(xù)。涉及各部門的具體辦理程序和所需資料請直接向該部門咨詢。,2007年8月,14,出口退稅的基本條件,有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)（含外商投資企業(yè)）。屬于增值稅或消費(fèi)稅課稅范圍的貨物。必須是已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的貨物。在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨

9、物。必須是出口收匯并已核銷的貨物。,2007年8月,15,三、“免抵退”稅的計(jì)算公式、解析及案例分析與討論,2007年8月,16,「免抵退」稅額、「免抵退」稅額抵減額及「免抵」稅額的計(jì)算「免抵退」稅額＝本月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－「免抵退」稅額抵減額－上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 「免抵退」稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材

10、料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為： 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 「免抵」稅額＝「免抵退」稅額－應(yīng)退稅額,2007年8月,當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退

11、稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額－上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）,2007年8月,18,當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)「免抵」稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計(jì)算 當(dāng)本月的銷項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月

12、無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0 當(dāng)期應(yīng)「免抵」稅額＝當(dāng)期「免抵退」稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）＝當(dāng)期「免抵退」稅額 并無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。 當(dāng)本月的銷項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額： ◎如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)「免抵」稅額＝當(dāng)期「免抵退」稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

13、 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝0； ◎如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)「免抵」稅額=0 可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額,2007年8月,19,“免、抵、退”稅的計(jì)算公式解讀,增值稅計(jì)算基本公式：,當(dāng)應(yīng)納增值稅稅額,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,=,—,2007年8月,20,案例分析,某外資企業(yè)某月出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管

14、理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國內(nèi)購進(jìn)材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬美元；當(dāng)期進(jìn)料加工免稅購進(jìn)料件360萬美元，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8.28。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額(采用購進(jìn)法處理)1．不得免征和抵扣稅額抵減額=3600000×8.28×(17%—13%) =1192320元2．

15、不得免征和抵扣稅額=7000000×8.28×(17%—13%)—1192320=11260803．應(yīng)納稅額=5000000×17%-（3400000-1126080）=-1423192元4．免抵退稅額抵減額=3600000×8.28×13%=3875040元5．免抵退稅額=6000000×8.28×13%-3875040 =2583360元6．應(yīng)退稅額=14

16、23192元7．免抵稅額=2583360—1423192=1160168元,2007年8月,21,案例討論與分析,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2004年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中

17、20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)（到岸價(jià)）300萬元，料件已驗(yàn)收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元

18、；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.7萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。 問題： （1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2004年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2004年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。,2007年8月,22,解 答,11月份：1、當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=

19、171.962、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=500*（17%-15%）=103、當(dāng)期應(yīng)納稅額=300*17%-（171.96-10）=-110.964、免抵退稅額=500*15%=755、當(dāng)期末留抵稅額的絕對值|-110.96 |>當(dāng)期免抵退稅額75 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=75（萬元）6、當(dāng)期免抵稅額=75-75=07、留待下期抵扣的稅額= 110.96-75= 35.96（萬元）,2007年8月,2

20、3,解 答,12月份：1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%-15%）=62、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=600*（17%-15%）-6=63、當(dāng)期應(yīng)納稅額=140.7/(1+17%)*17%+?200*140.7/600?/ (1+17%)*17%-（0-6）- 35.96 =-2.714、免抵退稅額抵減額=300*15%=455、免抵退稅額=600*15%-45=456、當(dāng)期末留抵稅額的絕對值|-

21、2.71|<當(dāng)期免抵退稅額45 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期末留抵稅額的絕對值=|-2.71 | = 2.71 （萬元）7、當(dāng)期免抵稅額=45- 2.71 =42.29(萬元),2007年8月,24,四、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算,1、外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收

22、購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=外購收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率2、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：（1）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%（2）從屬于增值稅小規(guī)

23、模納稅人的商貿(mào)公司購進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅。,2007年8月,25,外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算(續(xù)),3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。（但在深圳地區(qū)，統(tǒng)一按出口產(chǎn)品適用的退稅率計(jì)算）,2007年

24、8月,26,五、出口退稅的賬務(wù)處理,2007年8月,27,科目及帳簿設(shè)置,設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款（或增值稅）”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的應(yīng)退稅款。在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，向稅

25、務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。凡涉及到外幣核算的會(huì)計(jì)科目的帳本必須使用雙幣帳，同時(shí)核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：應(yīng)收（付）外匯帳款、外幣存款等明細(xì)帳。,2007年8月,28,「應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅」明細(xì)帳,2007年8月,29,一般外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理,１、采購商品 借：庫存商品（或在途物資） 貸：銀行存款等科目２、報(bào)

26、關(guān)出口 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口銷售收入３、計(jì)算應(yīng)退稅額 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）４、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）５、收到退稅款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款,2007年8月,30,購進(jìn)原材料時(shí)

27、成品出口時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)繳納增值稅稅款時(shí)計(jì)算出口退稅款時(shí)收到出口退稅款時(shí),免抵退稅的賬務(wù)處理,2007年8月,31,賬務(wù)處理案例分析一,A企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，自產(chǎn)貨物經(jīng)營有國內(nèi)銷售和出口銷售，2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣為2400萬元，假設(shè)上期留抵稅額為5萬元，增值稅稅率為17%，退稅率為15%。賬務(wù)處

28、理1、外購材料等 借：原材料等科目 5，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850，000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 5，850，000 2、產(chǎn)品外銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 24，000，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24，000，0003、產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

29、 3，510，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510，000,2007年8月,32,賬務(wù)處理案例分析一（續(xù)）,4、月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=240

30、0*（17%-15%）=48萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 480，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480，0005、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51-（85-48）-5=9萬元 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90，000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

31、 90，000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”帳戶貸方余額為90，000元6、計(jì)算免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額=2400*15%=360萬元=當(dāng)期免抵稅額 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）36000007、實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 90，000 貸：銀行存款

32、 90，000 注意：根據(jù)財(cái)稅[2005]25號文，從2005年1月1日起，還需根據(jù)當(dāng)期免抵稅額計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加（下同）,2007年8月,33,賬務(wù)處理案例分析二,承案例分析一，假設(shè)該公司2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物1000萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬元，其他資料不變。賬務(wù)處理1、外購材料等 借：原材料等科目 10，000，000 應(yīng)交稅金

33、—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700，000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 11，700，000 2、產(chǎn)品外銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 24，000，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24，000，0003、產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 3，510，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3，000，

34、000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510，0004、月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬元,2007年8月,34,賬務(wù)處理案例分析二（續(xù)）,借：主營業(yè)務(wù)成本 480，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值

35、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480，0005、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51-（170-48）-5=-76萬元由于應(yīng)納稅額小于0，因此當(dāng)期“期末留抵稅額”為76萬元6、計(jì)算應(yīng)退稅額及應(yīng)免抵稅額免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400*15%=360（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額76萬元&

36、lt;當(dāng)期免抵退稅額360萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額= 當(dāng)期期末留抵稅額=76萬元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-76=284(萬元) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 760，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)2，840，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3,600，000

37、 7、收到退稅款時(shí) 借：銀行存款 760，000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 760，000,2007年8月,35,承案例分析一，假設(shè)該公司2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物3000萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬元，其他資料不變。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,練習(xí)與討論,2007年8月,36,解 答,1、外購材料等時(shí) 借：原材料等科目

38、 30，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5，100，000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 51，000，000 2、產(chǎn)品外銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款 2，400，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2，400，0003、產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 3，510，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

39、 3，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510，0004、月末計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬元,2007年8月,37,借：主營業(yè)務(wù)成本 480，000

40、 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480，0005、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51-（510-48）-5=-416萬元由于應(yīng)納稅額小于0，因此當(dāng)期“期末留抵稅額”為416萬元6、計(jì)算應(yīng)退稅額及應(yīng)免抵稅額免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400*15%=360

41、（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額416萬元>當(dāng)期免抵退稅額360萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=360萬元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-360=0(萬元) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3,600，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3,600，000 7、收到退稅款時(shí) 借：銀行存款

42、 3,600，000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3,600，000,解 答(續(xù)),2007年8月,38,七、出口退稅率調(diào)整的應(yīng)對措施,1、如果股東設(shè)有來料加工的企業(yè)，且如依“免抵退”方法計(jì)算，“出口進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”大于“出口貨物耗用的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額”，可以考慮通過來料加工方式，因?yàn)閬砹霞庸?shí)行不征不退的方式。 2、如果某一出口企業(yè)對境外某一進(jìn)口貨物企業(yè)出口銷售的產(chǎn)品有多種，且適用出

43、口退稅率不同，可以考慮將退稅率高的商品單價(jià)適當(dāng)調(diào)高，而將退稅率低的商品單價(jià)適當(dāng)調(diào)低，而總價(jià)款不變，從而減少進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和提高出口退稅額。 3、如果條件成熟，可以考慮在海外投資設(shè)廠，轉(zhuǎn)移貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)。 4、由于高技術(shù)產(chǎn)品仍保持比較高的出口退稅率，因此可以調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品的附加值。 5、由于此次下調(diào)退稅率的背景是中國因貿(mào)易順差而遭遇到了出口阻力，因此可加大國內(nèi)銷售力度。 6、創(chuàng)立自主品牌，增強(qiáng)國際競爭力，“貼牌”向“創(chuàng)牌”轉(zhuǎn)變。

44、 7、適當(dāng)提高價(jià)格，共同承擔(dān)因出口退稅率下調(diào)所造成的損失。,2007年8月,39,八、企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的納稅籌劃,企業(yè)出口與內(nèi)銷稅負(fù)的比較分析納稅籌劃空間 加工方式選擇的籌劃 自營和委托出口方式選擇的籌劃 出口經(jīng)營組織形式選擇的籌劃,2007年8月,40,出口納稅籌劃空間,（ｌ）一般出口貿(mào)易比一般國內(nèi)貿(mào)易要好。 利益＝出口離岸價(jià)*退稅率。（２）進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易比一般出口貿(mào)易要好。 利益＝免稅進(jìn)料價(jià)*（征稅率一

45、退稅率）低。（3）進(jìn)料加工購進(jìn)計(jì)算法比實(shí)耗計(jì)算法好，它減少了出口企業(yè)的資金占用。,2007年8月,41,加工方式選擇的籌劃,2007年8月,42,√自營和委托出口方式選擇的籌劃,2007年8月,43,出口經(jīng)營組織形式選擇的籌劃,2007年8月,44,深圳同德會(huì)計(jì)師事務(wù)所 深圳市同德稅務(wù)師事務(wù)所 E-mail:fxy7209@163.com電話:0755—81561672 傳真:0755—83661620手機(jī):1