第二章 基本會(huì)計(jì)概念資產(chǎn)負(fù)債表

1、第二章 基本會(huì)計(jì)概念：資產(chǎn)負(fù)債表,一、會(huì)計(jì)的基本概念 二、資產(chǎn)負(fù)債表及其項(xiàng)目 （帳戶）分類三、舉例分析,一、會(huì)計(jì)的基本概念,☆   會(huì)計(jì)基本概念的功能與構(gòu)成◎   功能：為具體會(huì)計(jì)原則（準(zhǔn)則）制訂奠定基礎(chǔ)?！?#160;   構(gòu)成： ▲會(huì)計(jì)基本假設(shè) ▲會(huì)計(jì)基本原則 ▲會(huì)計(jì)

2、基本慣例 ▲其他,▲會(huì)計(jì)基本假設(shè),會(huì)計(jì)主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 貨幣計(jì)量假設(shè),▲會(huì)計(jì)基本原則,（歷史）成本原則 收入（實(shí)現(xiàn)）原則 收入與費(fèi)用）配比原則一致性原則充分揭示原則(含實(shí)質(zhì)重于形式）,▲會(huì)計(jì)基本慣例,穩(wěn)健性慣例 重要性慣例成本/利益比較慣例,▲其他,復(fù)式記賬/單式記賬應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）/現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）,◎ 會(huì)計(jì)主體（企業(yè)實(shí)體）假設(shè),目的：界定

3、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的“空間”范圍。強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的對象必須是一個(gè)獨(dú)立組織。不包括：企業(yè)的業(yè)主、其他個(gè)人或組織。注意：會(huì)計(jì)主體與法律主體并非一一對應(yīng)。說明：一般講的是企業(yè)（尤其是公司主體），但事實(shí)上，當(dāng)然也包括非企業(yè)性的獨(dú)立主體，如政府機(jī)構(gòu)、慈善機(jī)構(gòu)、學(xué)校、醫(yī)院等。,◎持續(xù)經(jīng)營假設(shè),目的：界定會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的“時(shí)間”范圍。強(qiáng)調(diào)：假設(shè)企業(yè)“永遠(yuǎn)”追求其既定目標(biāo)。 作用：使“長期（跨期）”業(yè)務(wù)得以按“常規(guī)”處理。反例：清算狀

4、態(tài)。,◎貨幣計(jì)量假設(shè),目的：統(tǒng)一計(jì)量尺度。表層含義：會(huì)計(jì)旨在反映企業(yè)業(yè)已發(fā)生的一切能夠用貨幣計(jì)量的交易及事項(xiàng)。深層含義：假設(shè)作為計(jì)量手段的貨幣，其自身的價(jià)值即“幣值”是相對穩(wěn)定不變的，否則，日常的計(jì)量將難于正常進(jìn)行。,◎（歷史）成本原則,目的：統(tǒng)一會(huì)計(jì)上資產(chǎn)價(jià)值的記錄標(biāo)準(zhǔn)。含義：企業(yè)通過“交易”所取得的任何資產(chǎn)，都應(yīng)該按該項(xiàng)資產(chǎn)取得時(shí)所支付的價(jià)格------現(xiàn)金支出加上非現(xiàn)金支出的現(xiàn)金等值（約當(dāng)現(xiàn)金量）------計(jì)價(jià)入帳，且不得

5、隨意改變。,◎（歷史）成本原則,言外之意：企業(yè)擁有的任何資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)資源），如果不是通過可以計(jì)量其成本的交易所獲得，那么，就不能計(jì)價(jià)入帳。如商譽(yù)等。 影響：損害了“相關(guān)性”，保證了“客觀性”（可靠性）。,◎復(fù)式記賬,會(huì)計(jì)基本等式（平衡公式、方程式）： 資產(chǎn) = 權(quán)益 或， 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益任何交易及事項(xiàng)都會(huì)產(chǎn)生雙重影響。復(fù)式記賬，就是同時(shí)記錄一筆交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的雙重影響。,◎復(fù)式記

6、賬（續(xù)）,目的 / 結(jié)果：實(shí)質(zhì)上，實(shí)現(xiàn)記錄完整、反映來龍去脈；形式上，保持帳面平衡，便于檢查錯(cuò)賬。,二、資產(chǎn)負(fù)債表及其項(xiàng)目（帳戶）分類,☆資產(chǎn)負(fù)債表概述 ◎ 名稱：資產(chǎn)負(fù)債表（平衡表、余額表）（BALANCE SHEET）、財(cái)務(wù)狀況表（STATEMENT OF FINANCIAL POSITION）?！?內(nèi)容：報(bào)告企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況?！?#160; 特點(diǎn)：靜態(tài)報(bào)表,☆資產(chǎn)負(fù)債表概述,◎ 格式：帳戶式；

7、 報(bào)告式?！?#160;意義反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的資金來源與資金運(yùn)用情況；反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)及其構(gòu)成，以及投資者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)（求償權(quán)）及其構(gòu)成。,☆資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類,◎分類概述分類原因：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體“品種”太多，若不適當(dāng)歸類，報(bào)表反映會(huì)很瑣細(xì)。分類目標(biāo)：有利于表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要信息；便于報(bào)表閱讀者的閱讀與理解。,☆資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類（續(xù)）,分類原則：同一項(xiàng)目（類別）中的各構(gòu)成要素，在重

8、要的方面應(yīng)彼此相似；不同項(xiàng)目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。,◎資產(chǎn)項(xiàng)目,▲   資產(chǎn)定義：指企業(yè)擁有或控制的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)及其他權(quán)利。該資源能為企業(yè)帶來未來利益。 ·該資源必須為企業(yè)所擁有或控制（不包括臨時(shí)控制者）； ·資產(chǎn)的取得成本必須能夠客觀計(jì)量； ·能為企業(yè)帶來未來利益。,◎ 資產(chǎn)項(xiàng)目,▲ 

9、  流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),包括:現(xiàn)金及各種存款、短期投資（有價(jià)證券）、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨,▲流動(dòng)資產(chǎn),● 現(xiàn)金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手段）。主要包括：庫存現(xiàn)金（鈔）；一般的銀行存款；企業(yè)持有的、個(gè)人或外單位開出的可立即向銀行兌現(xiàn)的即期或到期支票。還可以包括：銀行本票、銀行匯票、旅行支票等。,▲流動(dòng)資產(chǎn),●短期投資（有價(jià)證券）：是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)（易于流

10、通）、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資（如委托貸款）。注意：〈1〉投資動(dòng)機(jī)是利用暫時(shí)閑置的資金獲取收益； 〈2〉投資對象必須是高度可流通的，或者依據(jù)協(xié)議判斷。,▲流動(dòng)資產(chǎn),●應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款等。-----應(yīng)收賬款：一般商業(yè)信用所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款。------應(yīng)收票據(jù)：票據(jù)結(jié)算方式下所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款或其他款項(xiàng)。,▲流動(dòng)資產(chǎn),--

11、----其他應(yīng)收款：客戶以外的其他主體（單位或個(gè)人）所欠企業(yè)的款項(xiàng)。 ------預(yù)付貨款：在采購貨物或得到服務(wù)之前所預(yù)先支付給“供應(yīng)商”的款項(xiàng)。,▲流動(dòng)資產(chǎn),●存貨：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括：商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、包裝物、低值易耗品等。,▲流動(dòng)資產(chǎn),●待攤費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用）：是指已經(jīng)支付，但其收益期長于1個(gè)月而又短于12個(gè)的費(fèi)用支出。如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊訂

12、閱費(fèi)等。其特點(diǎn)是：支出發(fā)生后不形成有必要以“資產(chǎn)”入帳的資產(chǎn)項(xiàng)目。,▲長期資產(chǎn),長期資產(chǎn):是指通常不可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，亦即一切非流動(dòng)資產(chǎn)。包括： ●長期投資 ●固定資產(chǎn) ●無形資產(chǎn) ●其他（含遞延）資產(chǎn),▲長期資產(chǎn),●長期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債權(quán)投資及其他投資。 ●固定資產(chǎn)：也稱經(jīng)營資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，

13、并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。,▲長期資產(chǎn),固定資產(chǎn)主要包括：地產(chǎn)、廠場（房屋及建筑物）、設(shè)備（機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具）。特點(diǎn)------有實(shí)物形態(tài)；作為生產(chǎn)經(jīng)營的“工具”；耐用；昂貴。,▲長期資產(chǎn),●無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用（即能在較長時(shí)期內(nèi)發(fā)揮作用、創(chuàng)造效益）而又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)（不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)）等。 特點(diǎn)------往往是一種特殊權(quán)利；

14、有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)超額收益；發(fā)揮作用須依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)；其價(jià)值具有高度的不確定性。,▲長期資產(chǎn),●遞延資產(chǎn)：是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。特點(diǎn)------支出金額大；受益期長；無實(shí)物形態(tài)；不具有無形資產(chǎn)的某些重要特征（指不是一種特殊權(quán)利、價(jià)值不具有高度不確定性等）。注：1。研究與開發(fā)費(fèi)用，理論上可以歸于遞延資產(chǎn)，但實(shí)務(wù)上（國際慣例）將其直接計(jì)入當(dāng)期損益；2。我國規(guī)定

15、開辦費(fèi)在開始經(jīng)營當(dāng)月一次轉(zhuǎn)為費(fèi)用。,▲長期資產(chǎn),●其他資產(chǎn)：是指除以上項(xiàng)目以外的資產(chǎn)。如：被凍結(jié)的銀行存款、未使用的土地（注：持有目的是為了今后使用，而不是為了出售；若為出售而持有，則應(yīng)將土地歸于存貨或投資）、已退出生產(chǎn)經(jīng)營但尚未處置的機(jī)器及設(shè)備等。,◎負(fù)債項(xiàng)目,負(fù)債：是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 負(fù)債四要點(diǎn)： ●企業(yè)的負(fù)債義務(wù)是由過去的交易或事項(xiàng)所引起的；

16、●負(fù)債通常是針對企業(yè)整體資產(chǎn)的 要求權(quán)（除非抵押或擔(dān)保債務(wù)）,◎負(fù)債項(xiàng)目,●負(fù)債反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)付未付的債務(wù)總額（含應(yīng)計(jì)利息）；●負(fù)債的具體償付方式不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)償付，也可以通過以新債低舊債、以 發(fā)行股票低債等方式償付，但這只是形式問題。,▲流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債：是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù)。主要包括 短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等

17、。,▲流動(dòng)負(fù)債,●短期借款：是指償還期限短于1年的借款。主要包括一般的經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、應(yīng)收賬款或存貨抵押借款等。 ●應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)：主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款（存入保證金、租金等）等。,▲流動(dòng)負(fù)債,●預(yù)提費(fèi)用：是指預(yù)先提取計(jì)入當(dāng)期損益、但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提利息費(fèi)用、修理費(fèi)用等。 ●長期負(fù)債中的流動(dòng)部分：是指原本反映未長期負(fù)債，但將在資產(chǎn)負(fù)債表日后不超過1年的時(shí)

18、間內(nèi)到期的長期負(fù)債。,▲長期負(fù)債,長期負(fù)債：是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長 期借款、應(yīng)付債券、（其他）長期應(yīng)付款項(xiàng)等。 ●長期借款：包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款。,▲長期負(fù)債,●應(yīng)付債券：是指企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券。日常按面值核算，但在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時(shí)，應(yīng)減去“未攤銷折價(jià)”或加上“未攤銷溢價(jià)”。 ●（其他）長期應(yīng)付款項(xiàng)：包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租

19、賃應(yīng)付款等。,◎所有者權(quán)益,所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。包括企業(yè)投資人的投入資本、形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。,◎所有者權(quán)益,●股本或?qū)嵤召Y本：股本是指股份公司投資購買股票所交款項(xiàng)中相當(dāng)于所購股票的面值部分；實(shí)收資本是指非股份公司投資人的投入資本。 ●資本公積：是指來源于盈利之外的資本積累。包括股本溢價(jià)、法定財(cái)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。,◎所有者權(quán)益,●盈余公積：是指企業(yè)按法規(guī)要求或發(fā)展需要從

20、稅后凈利潤中提取的利潤積累。 ●未分配利潤：是指企業(yè)留于以后年度分配或待分配的利潤。,三、舉例分析,假設(shè)A、B、C等三方共同發(fā)起組建甲有限責(zé)任公司，注冊資本1200萬元。2000年10月1日，A、B、C分別投入100、200、300萬元，其他投資者共投入600萬元。其中，A投入的是新的房屋（忽略第一年折舊），其余投資者投入的均為現(xiàn)金，款存銀行。公司成立至當(dāng)年年末，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（簡化情況）：,三、舉例分析,〈1〉采購商品50

21、0萬元，以銀行存款支付?！?〉 從銀行借款300萬元，期限半年。（注：利息忽略）〈3〉 銷售商品一批，其采購成本為400萬元，售價(jià)為700萬元?！?〉 以銀行存款支付經(jīng)營費(fèi)用100萬元。要求：試編制2000年10月1日和12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡化格式,三、舉例分析,甲有限責(zé)任公司 資產(chǎn)負(fù)債表（簡化格式） 2000年10月1日 資 產(chǎn)

22、 負(fù)債與所有者權(quán)益 現(xiàn)金 1100 實(shí)收資本 1200 固定資產(chǎn) 100 合計(jì) 1200 合計(jì) 1200,三、舉例分析,資產(chǎn)負(fù)債表（簡化格式）（甲有限責(zé)任公司） 2000年12月31日 資 產(chǎn) 負(fù)債與所有者