國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響初探.pdf

1、由于保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性和復(fù)雜性，因此與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之相適應(yīng)。我國(guó)目前的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度主要是依據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為的是符合國(guó)家監(jiān)管要求，并沒有正式的保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)公司逐步發(fā)展壯大，公司資本在國(guó)際間的流動(dòng)，保險(xiǎn)公司也逐步開始在不同國(guó)家上市籌資，“保險(xiǎn)公司應(yīng)該以一種怎樣的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則披露公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益才能符合投資者和公眾的要求”成為了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的焦點(diǎn)問

2、題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)經(jīng)過多年的研究和探討，在2004年發(fā)布國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)4，這標(biāo)志著IASB對(duì)建立與保險(xiǎn)行業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架的第一階段任務(wù)已經(jīng)完成，并于2005年在歐盟開始實(shí)施。我國(guó)已經(jīng)加入WTO四年多，面對(duì)逐步開放的保險(xiǎn)業(yè)市場(chǎng)，在中國(guó)實(shí)施符合國(guó)際要求的正式保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必然的，趁國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施之際探討其對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響，對(duì)我國(guó)建立和實(shí)施合理的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有現(xiàn)實(shí)意義。 本文共分為四個(gè)部分：

3、 第一部分是國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介。在這一部分里，重點(diǎn)介紹國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展?？紤]到保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性和特殊性將會(huì)給建立相應(yīng)的與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題的會(huì)計(jì)框架的會(huì)計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)性，所以IASB將保險(xiǎn)合同有關(guān)項(xiàng)目的研究工作分為兩個(gè)階段來進(jìn)行。第一階段：包括了從2005年1月1日開始的過渡階段，與歐盟的最終期限相一致，其目標(biāo)是讓歐盟的上市保險(xiǎn)公司能夠在2005年實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS，按照新準(zhǔn)則編制2005年的報(bào)

4、表(包括與上一年的比較)。其修改主要包括了：保險(xiǎn)合同的分拆，準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的引入，禁止計(jì)提巨災(zāi)準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)負(fù)債的單獨(dú)列示以及嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)政策的變更等。第二階段：IASB從2004年九月開始其第二階段的工作，但是仍然沒有宣布實(shí)施的時(shí)間表(最初計(jì)劃是2007年)。第二階段將主要針對(duì)可能存在的對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值的處理問題。 第二部分，我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的比較分析。在這部分，首先比較了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則總體上、計(jì)

5、量模式上以及準(zhǔn)備金確認(rèn)和評(píng)估上的差別。顯示出了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則顯不出的真實(shí)性、公允性的優(yōu)勢(shì)。其次，通過分析資本市場(chǎng)國(guó)際化、跨國(guó)公司發(fā)展、國(guó)際貿(mào)易發(fā)展以及保險(xiǎn)公司的海外上市等國(guó)際形勢(shì)；通過我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度自身的缺陷分析，突出我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則趨同的必要性。最后，本文從我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境所面臨的幾個(gè)問題，財(cái)務(wù)、精算人員的缺乏，國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系受稅收的影響程度三個(gè)方面分析了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則趨同的阻礙因素，總結(jié)出適合我國(guó)

6、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則趨同的方式。 第三部分，也是本文的主要部分，是針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，結(jié)合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，系統(tǒng)分析我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則趨同后，幾項(xiàng)大的變動(dòng)將給我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)可能造成的影響。主要包括：(1)明確保險(xiǎn)合同的概念及確定方法對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響，保險(xiǎn)合同的確定彌補(bǔ)了中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在現(xiàn)有保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)狀。保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)注重創(chuàng)造了多少價(jià)值，而非實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)，從這個(gè)意義上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)

7、健經(jīng)營(yíng)。但是由于“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)定義比較模糊，沒有一個(gè)具體的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，所以不同的理解可能會(huì)導(dǎo)致不一致的會(huì)計(jì)處理方式，即對(duì)于同樣的合同不同保險(xiǎn)人可能會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理，這樣對(duì)于監(jiān)管者而言，數(shù)據(jù)缺乏可比性。這對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管而言可能將會(huì)是一個(gè)重大的考驗(yàn)。(2)嵌入金融衍生物的計(jì)算以及存款部分的分拆估值對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響。主要包括：對(duì)嵌入金融衍生物分拆估值以公允價(jià)值計(jì)算因其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性，因此可能會(huì)使得信息質(zhì)量的可靠性難以保

8、證；其次由于不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目缺少相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，使得運(yùn)用公允價(jià)值在實(shí)際操作中存在很大的難度；在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。存款部分的分拆估值，由于會(huì)對(duì)政府的稅收政策趨向產(chǎn)生影響，所以會(huì)影響到相應(yīng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)。(3)準(zhǔn)備金的確定對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響。由于IFRS4禁止提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金，那么保險(xiǎn)公司的應(yīng)稅基礎(chǔ)就會(huì)產(chǎn)生變化，權(quán)益也會(huì)產(chǎn)生變化，這些將直接影響

9、到保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付能力。(4)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估原則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)使得保險(xiǎn)公可面臨資產(chǎn)與負(fù)債的巨大的不配比現(xiàn)象，還可能造成銀行與保險(xiǎn)業(yè)的非對(duì)稱的方式。同時(shí)，IFRS4還允許承保人在可以得到更相關(guān)且可信度不減少的方法的情況下，可以改變會(huì)計(jì)政策的做法，對(duì)于一直使用歷史成本法的我國(guó)，將會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性、可靠性上對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管帶來挑戰(zhàn)。(5)信息披露要求對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響。IFRS4中對(duì)信息披露的要求比我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

10、更高，詳細(xì)程度、透明程度的提高都將會(huì)提升股東對(duì)于保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。另外，對(duì)于不同類型的保險(xiǎn)公司，在執(zhí)行新的信息披露要求時(shí)，其實(shí)施的成本、面對(duì)的問題也將是不同的。 第四部分針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則趨同的阻礙因素分析以及我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則趨同對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響，提出了應(yīng)從提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)、完善保險(xiǎn)精算技術(shù)、健全外部監(jiān)督機(jī)制三方面建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信環(huán)境。再從GAAP和SAP分別建立、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)模

11、式選擇、準(zhǔn)備金的提取以及如何使用公允價(jià)值的方面探討了建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體問題。 本文試圖從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國(guó)的相關(guān)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度比較中，發(fā)現(xiàn)二者趨同的必然性以及阻礙，深入分析國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)造成的影響，并針對(duì)可能造成的問題，在配套環(huán)境以及具體的實(shí)施細(xì)節(jié)上提出一些建議。作者也努力從制度和理論層面進(jìn)行了分析，由于收集資料受限，作者知識(shí)水平有限，對(duì)于相應(yīng)的實(shí)踐分析和建議的研究還不夠深入和透徹，對(duì)某些問題的認(rèn)識(shí)可能還存在