歡迎省財政廳薛廳長一行蒞臨指導(dǎo)！

1、注重頂層設(shè)計思想貫徹依法治稅理念服務(wù)全面開放戰(zhàn)略,www.zhcpa.cn,近期國家稅務(wù)新政特點(diǎn),近期國家稅務(wù)新政策新規(guī)解讀,www.zhcpa.cn,中共中央政治局2014年6月30日召開會議，審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》,會議指出：財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財稅體制在治國安邦中始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性、保障性作用。新一輪財稅體制改革是一場關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長遠(yuǎn)的制度創(chuàng)

2、新。方案成為落實2013年底中共十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》的重大舉措之一。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,www.zhcpa.cn,三大任務(wù)：“改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”。路線圖：預(yù)算管理制度改革是基礎(chǔ)、要先行；（預(yù)算法、《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)2014 62號））收入劃分改革需在相關(guān)稅種稅制改革基本完成后進(jìn)行；而建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)

3、的制度需要量化指標(biāo)并形成有共識的方案。今明兩年是關(guān)鍵。按照中央的部署和要求，預(yù)算管理制度改革要取得決定性進(jìn)展，稅制改革在立法、推進(jìn)方面取得明顯進(jìn)展，事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革要基本達(dá)成共識，2016年基本完成深化財稅體制改革的重點(diǎn)工作和任務(wù)，2020年各項改革基本到位，現(xiàn)代財政制度基本建立。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,www.zhcpa.cn,基本思路完善立法。樹立法治理念，依法理財，將財政運(yùn)行全面納入法制化軌道。明確事權(quán)。合理調(diào)

4、整并明確中央和地方的事權(quán)與支出責(zé)任，促進(jìn)各級政府各司其職、各負(fù)其責(zé)、各盡其能。改革稅制。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重，完善地方稅體系，堅持清費(fèi)立稅，強(qiáng)化稅收籌集財政收入主渠道作用。改進(jìn)稅收征管體制。穩(wěn)定稅負(fù)。正確處理國家與企業(yè)、個人的分配關(guān)系，保持財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重基本穩(wěn)定，合理控制稅收負(fù)擔(dān)。透明預(yù)算。逐步實施全面規(guī)范的預(yù)算公開制度，推進(jìn)民主理財，建設(shè)陽光政府、法治政府。提高效率。推進(jìn)科學(xué)理財和預(yù)算績效管理，健全運(yùn)行

5、機(jī)制和監(jiān)督制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展，不斷提高人民群眾生活水平。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,www.zhcpa.cn,六大稅制改革營改增：2015年底前建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融保險證券業(yè)，實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。適時完成增值稅立法。消費(fèi)稅：原百分之百歸中央的消費(fèi)稅可能要讓出一部分給地方。會調(diào)整一些稅目，取消小排量汽車、節(jié)能產(chǎn)品、日常消費(fèi)品等，開征私人飛機(jī)、游艇等高檔消費(fèi)品。把一部分稅目征收從生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)改到零售環(huán)節(jié)，交給

6、地方。資源稅：煤炭征收方法將由從量計征改為從價計征。逐步擴(kuò)展到水流、森林、草原、灘涂等生態(tài)空間。環(huán)境保護(hù)稅：推進(jìn)立法，將排污費(fèi)用改稅。房地產(chǎn)稅：推進(jìn)立法（還沒有列入人大立法計劃，即便是草案出來也要經(jīng)過多次審議，還要征求社會各界的意見）。個人所得稅：將實行綜合與分類相結(jié)合，通過信息系統(tǒng)的構(gòu)建做好相關(guān)的專項扣除。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,www.zhcpa.cn,Company Logo,www.themegallery.co

7、m,www.zhcpa.cn,營改增問題一：具體細(xì)則何時出臺？何時實施？目前“營改增”草案版本正在各相關(guān)部委內(nèi)部征求意見，預(yù)計近期將會提交國務(wù)院審批。如果進(jìn)展順利，關(guān)于“營改增”的綱領(lǐng)性文件可能最早于5月份出臺，細(xì)則可能將于今年下半年發(fā)布，并在年底前正式實施（最早可能于今年10月份實施）。問題二：適用稅率是多少？房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)很可能均適用11%的增值稅稅率，并適用一般征收的計稅方式。此前，對于房地產(chǎn)業(yè)的適用稅率有兩種猜測，即1

8、7%和11%?，F(xiàn)在預(yù)期適用11%稅率的可能性較大。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,營改增問題三：對于已簽訂合同（“老合同”）是否設(shè)置過渡政策？鑒于房地產(chǎn)開發(fā)周期較長（通常為3至5年），在納入“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)于“營改增”前發(fā)生的進(jìn)項稅金是否能夠抵扣，以及是否設(shè)置過渡政策等問題備受期待。根據(jù)目前得到的信息，對于“營改增”后新建房屋的增

9、值稅進(jìn)項稅有望獲得完全抵扣，但新增的不動產(chǎn)進(jìn)項稅在試點(diǎn)初期需分年度按5%比例抵扣，剩余部分作為期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。然而，對于 “非”新建的不動產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項稅，未來獲得抵扣的機(jī)會似乎不高，這對于開發(fā)商的在建、在售項目可能將造成較大的影響。另外，我們也聽到有說法稱對于已簽訂的老合同可能在“營改增”后適用簡易征收的辦法，即按照3%的征收率直接計算應(yīng)納稅額，同時不得抵扣進(jìn)項稅額。這種方式主要是考慮了老合同可能無法取得增值稅專用

10、發(fā)票來支持進(jìn)項稅抵扣這一實際問題。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂完善納稅人識別號制度世界上很多國家都建立納稅人識別號制度，每個納稅人都有唯一的、終身不變的納稅人識別號。我國在上世紀(jì)90年代末對于企業(yè)、事業(yè)單位和社團(tuán)納稅人是以組織機(jī)構(gòu)代碼為核心碼編制而成納稅人識別號，自然人企業(yè)和個體工商戶以居民身份證號碼作為納稅人識別號。但對非從事生產(chǎn)經(jīng)營的自然人沒有賦予其納稅人識別號。本次修法把建立推廣統(tǒng)一的納稅人識別號上升

11、到國家層面，強(qiáng)調(diào)全社會都應(yīng)使用納稅人識別號。納稅人在開立賬戶、簽訂合同協(xié)議、繳納社會保險、不動產(chǎn)登記時需要注明納稅人識別號；不按規(guī)定使用納稅人識別號則不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂完善納稅人權(quán)利增加納稅人合法權(quán)益受保護(hù)的規(guī)定第六條：（第一款）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率原則，按照法定程序?qū)嵤┒愂照魇展芾?，不得違反稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者超越授權(quán)范圍為納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)

12、事人設(shè)立稅收征收管理的程序性義務(wù)，侵害其合法權(quán)益。（第二款）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政決定。增加納稅人在稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的制定和修改方面的表達(dá)權(quán)統(tǒng)一納稅申報期限下放延期繳稅審批權(quán)到縣級，引入分期繳稅制度,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定為了保障納稅人申訴的權(quán)利，形成科學(xué)有效的利益協(xié)調(diào)、訴求表達(dá)和矛盾調(diào)處機(jī)制，充分發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用，取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定，使?fàn)幾h最大限

13、度地通過稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的救濟(jì)程序解決。同時，為防止納稅人就爭議事項隨意提起復(fù)議拖延繳納稅款，復(fù)議機(jī)關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息，加收時間從稅款繳納期限屆滿次日起至實際繳納稅款之日止。與商事登記改革相銜接注冊資本認(rèn)繳登記、改革住所登記制度、不審查經(jīng)營范圍、施行商事主體資格與經(jīng)營資格相分離、推行自然人豁免登記、取消年檢制度、推行電子執(zhí)照。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息獲取能力（第一

14、款）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在一個納稅年度內(nèi)，向其他單位和個人給付貨幣或者實物及其他經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到一定數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。（第二款）給付現(xiàn)金單次達(dá)到較大數(shù)額的，適用前款規(guī)定。（第三款）中國境內(nèi)單位和個人向中國境外機(jī)構(gòu)和個人單次支付較大金額或者一個季度內(nèi)支付一定金額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的客戶賬戶、賬號

15、以及賬戶的利息總額、投資收益及期末賬戶余額等信息。對客戶單筆資金往來達(dá)到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。,美國《海外賬戶稅收合規(guī)法案》,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂增加欠稅追征時效的規(guī)定對欠稅實行無限期追征，對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說不具有實際意義。欠稅企業(yè)可能已經(jīng)倒閉多年，已無法追繳，且賬簿、憑證等涉稅資料也可能早已過了保存期限?，F(xiàn)行稅收征管法實施細(xì)則第二十九規(guī)定

16、：賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年?！稌嫏n案管理辦法》（財會字[1998]32號）規(guī)定會計憑證、賬簿保管期限為15年?！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定最長民事訴訟時效為20年。刑法第八十七條規(guī)定：刑事責(zé)任的追訴時效最長是二十年，如果二十年以后認(rèn)為必須追訴的，須報最高人民檢察院批準(zhǔn)。第八十九條第三款：納稅人欠稅超過二十年未能執(zhí)行的，不再執(zhí)行。納稅人財產(chǎn)被設(shè)置稅收保障受償權(quán)的情形除外。,一、稅收征管、服務(wù)

17、和稅制改革,稅收征收管理法修訂厘清滯納金與稅收利息的概念2012年行政強(qiáng)制法施行，稅收征管法中的“滯納金”和行政強(qiáng)制法中“滯納金”存在銜接問題?，F(xiàn)行稅收征管法中的“滯納金”屬于利息性質(zhì)，是對占用國家稅款的補(bǔ)償，依照稅法規(guī)定逾期自動加收，不以稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅款繳納決定為前提。而行政強(qiáng)制法中的“滯納金”屬于強(qiáng)制執(zhí)行，行政機(jī)關(guān)作出行政決定后當(dāng)事人逾期不履行時才加收。為了保持法律規(guī)定之間的一致性，還原稅收滯納金的性質(zhì)，本次修法將稅收“滯納金

18、”更名為“稅收利息”。維持每日萬分之五。納稅人不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅款繳納決定的則適用行政強(qiáng)制法，按日加收千分之五的滯納金。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,減少處罰自由裁量權(quán)近年來國外的稅收處罰標(biāo)準(zhǔn)有逐漸降低趨勢。美國稅法規(guī)定少繳稅款處罰為20%，存在欺詐的，處罰為75%。英國稅法規(guī)定最大處罰數(shù)額不超過其繳納的附加稅。從國內(nèi)稅務(wù)部門實踐來看，涉稅罰款一般都采取從輕原則。因此將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”修改為“百分

19、之五十以上三倍以下”，減小行政處罰裁量權(quán)。明確界定逃稅《刑法修正案（七）》中將 “偷稅”修改為“逃避繳納稅款”，但現(xiàn)行稅收征管法還是偷稅的表述。草案將現(xiàn)行稅收征管法的“偷稅”改為“逃避繳納稅款”，其行為特征由列舉式改為概括式，并界定“欺騙、隱瞞手段”的具體情形。明確社會稅收中介的法律地位明確注冊稅務(wù)師、稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師協(xié)會的法律地位。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegaller

20、y.com,www.zhcpa.cn,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,2015年稅務(wù)工作的重點(diǎn)2015年，根據(jù)中央實施“一帶一路”、京津冀協(xié)同發(fā)展、長江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展三大戰(zhàn)略的要求，做好各項工作。深化完善支持京津冀協(xié)同發(fā)展的“一統(tǒng)三互”即統(tǒng)一辦稅平臺、資質(zhì)互認(rèn)、征管互助、信息互通的稅收服務(wù)管理措施。推出支持和推動長江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展的稅收措施，協(xié)調(diào)長江經(jīng)濟(jì)帶各地稅務(wù)部門開展多層次的跨區(qū)域管理與服務(wù)合作，建立統(tǒng)一的長江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗，推行稅

21、收協(xié)作、稅收征管、稅收分析、稅收執(zhí)法等“四互助”，實現(xiàn)統(tǒng)一稅務(wù)登記管理、優(yōu)化納稅服務(wù)、稅收資質(zhì)互認(rèn)、信用級別互認(rèn)等“四統(tǒng)一”。積極研究制定支持“一帶一路”建設(shè)的稅收措施，加大稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度，通過雙邊磋商解決我國對外投資者的境外稅務(wù)糾紛，提高企業(yè)跨國經(jīng)營稅收確定性，消除雙重征稅，更好支持企業(yè)“走出去”。,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,國務(wù)院關(guān)于依托黃金水道推動長江經(jīng)

22、濟(jì)帶發(fā)展的指導(dǎo)意見 國發(fā)〔2014〕39號長江經(jīng)濟(jì)帶覆蓋上海、江蘇、浙江、安徽、江西、湖北、湖南、重慶、四川、云南、貴州等11省市，面積約205萬平方公里，人口和生產(chǎn)總值均超過全國的40%。條件成熟時，在基本不突破原規(guī)劃面積的前提下，逐步將沿江各類海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合為綜合保稅區(qū)，探索使用社會運(yùn)輸工具進(jìn)行轉(zhuǎn)關(guān)作業(yè)。在符合全國總量控制目標(biāo)的前提下，支持具備條件的邊境地區(qū)按程序申請設(shè)立綜合保稅區(qū)。在有效防控風(fēng)險前提下，適時擴(kuò)大啟

23、運(yùn)港退稅的啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸工具等范圍。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,建立長江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗建成了支撐長江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展的綜合便民辦稅平臺——長江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗（上海市稅務(wù)局統(tǒng)一設(shè)計建設(shè)WWW.CJTAX.GOV.CN正式上線），一網(wǎng)運(yùn)作，統(tǒng)一辦理。一個窗口是指長江經(jīng)濟(jì)帶稅務(wù)機(jī)關(guān)依托互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)統(tǒng)一的長江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗。兩區(qū)運(yùn)

24、作，即根據(jù)長江經(jīng)濟(jì)帶各省份經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及稅收征管、納稅服務(wù)水平差異，劃分為“泛長三角”區(qū)（江浙滬甬皖贛）與“長江中上游”區(qū)（川渝湘鄂黔滇），分區(qū)實現(xiàn)稅收管理和服務(wù)“四互助”。統(tǒng)分結(jié)合，即在分兩個區(qū)域運(yùn)作的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)長江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)與管理“四統(tǒng)一”。協(xié)同服務(wù)，則是要打破行政區(qū)劃界限，協(xié)同推進(jìn)信息共享和國稅、地稅局協(xié)作。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.

25、zhcpa.cn,建立長江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗稅收服務(wù)之窗已實現(xiàn)三大功能：一是辦稅服務(wù)一體化。納稅人打開窗口，即可鏈接登錄到長江經(jīng)濟(jì)帶各地網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，享受網(wǎng)上涉稅事項辦理、申報繳稅等便民辦稅服務(wù)。二是宣傳發(fā)布一窗展。稅收服務(wù)之窗定期發(fā)布與長江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展相關(guān)的政策解讀、稅收宣傳、辦稅服務(wù)內(nèi)容，實現(xiàn)溝通互動零距離。目前，江蘇國稅等沿江多地稅務(wù)部門正努力為當(dāng)?shù)丶{稅人量身定制“長江經(jīng)濟(jì)帶稅收政策套餐”。三是社會公開一站通。稅收服務(wù)之窗上

26、公開共享沿江各地稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、納稅信用等級、是否欠稅、發(fā)票真?zhèn)尾樵兊刃畔ⅰ?一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,落實“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求 做好稅收服務(wù)與管理工作的通知 稅總發(fā)〔2015〕60號執(zhí)行協(xié)定維權(quán)益認(rèn)真執(zhí)行稅收協(xié)定加強(qiáng)涉稅爭議雙邊協(xié)商改善服務(wù)謀發(fā)展建設(shè)國別稅收信息中心建立“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)頁深化對外投資稅收宣傳輔導(dǎo)

27、設(shè)立12366納稅服務(wù)熱線專席發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用規(guī)范管理促遵從完善境外稅收信息申報管理開展對外投資稅收分析探索跨境稅收風(fēng)險管理,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,“辦稅一網(wǎng)通10+10”覆蓋四大自貿(mào)區(qū)將去年上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展“辦稅一網(wǎng)通”10項創(chuàng)新稅收服務(wù)措施推廣至廣東、天津、福建自貿(mào)區(qū)，并再推出10項創(chuàng)新措施，形成“辦稅一網(wǎng)通10+10”

28、格局。上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展“辦稅一網(wǎng)通”10項措施是指：網(wǎng)上自動賦碼電子發(fā)票網(wǎng)上應(yīng)用網(wǎng)上自主辦稅網(wǎng)上區(qū)域通辦網(wǎng)上直接認(rèn)定非居民稅收網(wǎng)上管理網(wǎng)上按季申報網(wǎng)上審批備案納稅信用網(wǎng)上評價創(chuàng)新網(wǎng)上服務(wù)。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,“辦稅一網(wǎng)通10+10”覆蓋四大自貿(mào)區(qū)新推出的10項措施包括：一是國地辦稅一窗化。納稅人在辦理稅務(wù)登記

29、、納稅申報等涉稅業(yè)務(wù)時只需向一個窗口提出申請，由國稅局、地稅局工作人員內(nèi)部流轉(zhuǎn)辦結(jié)后一窗出件，實現(xiàn)“一窗聯(lián)辦”國稅局、地稅局兩家業(yè)務(wù)。二是自助業(yè)務(wù)一廳化。國稅局、地稅局自助終端設(shè)備設(shè)置在同一自助辦稅廳，24小時為納稅人提供自助辦稅服務(wù)，實現(xiàn)自貿(mào)區(qū)內(nèi)國稅局、地稅局自助業(yè)務(wù)“一廳通辦”。三是培訓(xùn)輔導(dǎo)點(diǎn)單化。國稅局、地稅局共建網(wǎng)上納稅人學(xué)堂，采用線上線下（O2O）、直播錄播相融合模式，納稅人線上點(diǎn)“單”培訓(xùn)輔導(dǎo)內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)線下配“料”教

30、學(xué)視頻，實現(xiàn)全天候點(diǎn)單培訓(xùn)輔導(dǎo)。四是繳稅方式多元化。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行合作，為納稅人提供POS機(jī)刷卡、互聯(lián)網(wǎng)、移動支付等多元化繳稅方式。五是出口退稅無紙化。納稅人在自貿(mào)區(qū)內(nèi)申報辦理出口退稅業(yè)務(wù)時不再提供紙質(zhì)申報憑證和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)海關(guān)等部門傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)和納稅人提供的稅控數(shù)字證書簽名電子數(shù)據(jù)，審核、辦理出口退稅業(yè)務(wù)。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa

31、.cn,“辦稅一網(wǎng)通10+10”覆蓋四大自貿(mào)區(qū)新推出的10項措施包括：六是業(yè)務(wù)預(yù)約自主化。納稅人可以通過互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)APP、微信等多種渠道，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)約辦理日常涉稅業(yè)務(wù)。七是稅銀征信互動化。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行建立稅銀征信信息共享機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對銀行信用級別高的納稅人給予辦稅便利，推動銀行對納稅信用A級納稅人給予融資便利，并逐步擴(kuò)大與銀行部門征信互動范圍。八是稅收遵從合作化。稅務(wù)機(jī)關(guān)為簽訂稅收遵從合作協(xié)議的納稅人提供更多的辦稅便利和

32、更寬松的辦稅環(huán)境。稅收遵從合作協(xié)議由內(nèi)控機(jī)制健全且納稅信用為A級的大企業(yè)納稅人自愿發(fā)起并經(jīng)稅企雙方協(xié)商一致后簽訂。九是預(yù)先約定明確化。稅務(wù)機(jī)關(guān)為內(nèi)控機(jī)制健全且納稅信用為A級的大企業(yè)納稅人提供稅收預(yù)先約定服務(wù)。對于納稅人書面申請的關(guān)于未來可預(yù)期的特定事項適用稅法問題，由自貿(mào)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理評估并逐級報稅務(wù)總局給予確定性答復(fù)。十是風(fēng)險提示國別化。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立涉稅風(fēng)險信息取得和情報交換機(jī)制，健全國際稅收管理與服務(wù)分國別（地區(qū)）對接機(jī)制，由自

33、貿(mào)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)區(qū)域功能定位制定分國別（地區(qū)）涉稅風(fēng)險提示并逐級報稅務(wù)總局確認(rèn)后發(fā)布，幫助納稅人減少在國際貿(mào)易往來、跨國兼并重組和資本運(yùn)作中的涉稅風(fēng)險。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,修改稅務(wù)登記管理辦法和發(fā)票管理辦法實施細(xì)則背景：《國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項目的決定》和《國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項目等事項的決定》取消了“辦理

34、稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、驗證和換證）核準(zhǔn)”和“扣繳稅款登記核準(zhǔn)”兩項行政審批事項。據(jù)此，稅務(wù)總局取消了對上述事項的審批，將有關(guān)條款中的審核、核準(zhǔn)等字樣刪除，將“核發(fā)”修改為“發(fā)放”，將“申請”改為“報告”。新的《稅務(wù)登記管理辦法》還按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人識別號代碼標(biāo)準(zhǔn)的通知》要求，重新規(guī)范了納稅人識別號的稱謂和賦碼規(guī)則。已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼的納稅人，納稅人識別號由納稅人登記所在地6位行政區(qū)劃碼+9位組織機(jī)構(gòu)代碼組成。未取得組織

35、機(jī)構(gòu)代碼證書的個體工商戶以及持回鄉(xiāng)證、通行證、護(hù)照辦理稅務(wù)登記的納稅人，其納稅人識別號由身份證件號碼+2位順序碼組成。修改后的《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》對用票單位使用印制有本單位名稱的發(fā)票不再設(shè)置條件限制，用票單位可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,全國稅收

36、征管規(guī)范5月1日起全面試行5月1日起，稅務(wù)總局將在全國范圍內(nèi)試行《全國稅收征管規(guī)范（1.0版）》。梳理了稅收征管的所有具體業(yè)務(wù)事項，對每一個業(yè)務(wù)事項的流程、環(huán)節(jié)、操作要求作出詳細(xì)規(guī)定，明確稅收管理行政行為標(biāo)準(zhǔn)，壓縮自由裁量的空間，限定稅收行政行為的隨意性。將各項征管具體業(yè)務(wù)分為11個業(yè)務(wù)類別，共包含152個業(yè)務(wù)小類，對應(yīng)具體612個稅收征管業(yè)務(wù)，涉及稅收政策法規(guī)與規(guī)范性文件1125份，形成了稅收征管業(yè)務(wù)的基本體系結(jié)構(gòu)。實現(xiàn)了三個

37、涵蓋、三個規(guī)范、三個對接。三個涵蓋，即涵蓋稅收征管所有法律法規(guī)、涵蓋稅收征管所有業(yè)務(wù)事項、涵蓋國地稅所有各級機(jī)關(guān)。三個規(guī)范是指規(guī)范稅收征管基本流程、規(guī)范稅收征管基本行為、規(guī)范稅收征管基本資料。三個對接則包括對接前后臺業(yè)務(wù)、對接基層實務(wù)、對接內(nèi)部管理機(jī)制及運(yùn)行支撐手段。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,2015年稅務(wù)稽查重點(diǎn)三項指令性檢查項目出

38、口退稅黃金交易資本交易事項三項指導(dǎo)性檢查項目房地產(chǎn)建筑業(yè)高收入者個人所得稅盈利性教育培訓(xùn)營改增專項稽查工作、國地稅對重點(diǎn)稅源進(jìn)行聯(lián)動稽查也是全國稽查工作要點(diǎn),一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,近期相關(guān)稅收政策解讀,www.zhcpa.cn,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見 國發(fā)〔2014〕14號修訂完善兼并重組企

39、業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策，降低收購股權(quán)（資產(chǎn)）占被收購企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的比例限制，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍。抓緊研究完善非貨幣性資產(chǎn)投資交易的企業(yè)所得稅、企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅等相關(guān)政策。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,重組的概念 稅法上所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。重組

40、分資產(chǎn)層面和企業(yè)層面的重組。企業(yè)重組的主要形式部分資產(chǎn)重組的主要形式企業(yè)整體重組的主要形式企業(yè)重組的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定部分資產(chǎn)重組的稅務(wù)規(guī)定企業(yè)整體重組的稅務(wù)規(guī)定,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,企業(yè)整體重組的主要形式企業(yè)法律形式改變債務(wù)重組資產(chǎn)收購股權(quán)收購（股東層面）合并（股東層面）分立（股東層面）部分資產(chǎn)重組的主要形式企業(yè)以部分

41、非貨幣性資產(chǎn)投資（股權(quán)投資、房地產(chǎn)等資產(chǎn)投資等）企業(yè)處置部分非貨幣性資產(chǎn),二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定

42、的除外。集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)劃撥國稅函[2008]828號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》下列情形：因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,《企業(yè)所得稅法實施條例》第75條規(guī)定

43、，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)?！秾嵤l例》中規(guī)定，通過投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、捐贈等方式取得的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)、存貨，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。財稅[2009]59號文件，《關(guān)于企業(yè)重

44、組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》國家稅務(wù)總局公告2010年第4號，《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,特殊性重組需要滿足的條件具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的重組活動的交易方式；該項交易的形式及實質(zhì)；重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化；重組活

45、動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動（指自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)（主要股東是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東）,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策

46、,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,特殊性重組需要滿足的條件合理商業(yè)目的判定主觀要件： 為了滿足主觀要件，納稅人必須表明是納稅人是受到了交易帶來的獲利機(jī)會的激勵，或者至少具有一個與節(jié)稅無關(guān)的有效商業(yè)理由。實質(zhì)上，納稅人必須表明重組交易有所稱的“合理商業(yè)目的”，而不是僅僅出于稅收考慮。下列因素應(yīng)予以考慮：（1） 是否有盈利可能；（2） 交易是否有非稅商業(yè)理由；（3） 是

47、否考慮了或調(diào)查了交易，包括市場風(fēng)險；（4） 納稅人是否真的對交易投入了資本；（5） 參與交易的實體是不是獨(dú)立性按公平交易原則進(jìn)行的；（6） 交易是否是常用的濫用組織形式避稅方案。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,特殊性重組需要滿足的條件合理商業(yè)目的判定客觀要件：納稅人必須表明交易引起了納稅人凈經(jīng)濟(jì)地位明顯且有意義的增強(qiáng)（不含其稅收的減少）。衡量

48、指標(biāo)之一是存在稅前盈利的合法的潛能或現(xiàn)實的可能。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,以本企業(yè)股權(quán)支付,以子公司股權(quán)支付,以母公司股權(quán)支付,股權(quán)支付方向,被收購方向,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,符合條件的特殊性重組，交易中的股權(quán)支付部分，可按以下特殊性稅務(wù)處理企業(yè)債務(wù)重

49、組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。新股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以原股權(quán)的計

50、稅基礎(chǔ)確定，接受企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。新股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以原股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,符合條件的特殊性重

51、組，交易中的股權(quán)支付部分，可按以下特殊性稅務(wù)處理企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；被合并企業(yè)股

52、東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,符合條件的特殊性重組，交易中的股權(quán)支付部分，可按以下特殊性

53、稅務(wù)處理企業(yè)分立接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)重組交易各方按上述規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝

54、（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,分步驟交易59號文第十條：企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。多步驟交易判定（1）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂

55、立的；（2）這些交易整體才能達(dá)成一項完整的商業(yè)結(jié)果；（3）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；（4）一項交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,股權(quán)收購,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,奧瑞德借殼西南藥業(yè)案例

56、,,,,,太極有限,太極集團(tuán),西南藥業(yè),資產(chǎn)負(fù)債,,,,,,PE/VC,諸淑霞,左洪波,奧瑞德光電,32.3%,2.92%,13.98%,19.34%,,,,,太極有限,太極集團(tuán),西南藥業(yè),資產(chǎn)負(fù)債,,,,,,PE/VC,諸淑霞,左洪波,奧瑞德光電,32.3%,19.34%,2.92%,,①,②,4.27億,,,,太極有限,太極集團(tuán),資產(chǎn)負(fù)債,,,,奧瑞德光電,奧瑞德資產(chǎn),,,,PE/VC,諸淑霞,左洪波,,4.13億現(xiàn)金,,③,西南藥

57、業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債與左洪波部分股權(quán)置換非公開發(fā)行股份購買奧瑞德光電股權(quán)置出西南藥業(yè)資產(chǎn)+現(xiàn)金，受讓西南藥業(yè)股份,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,申萬、宏源證券重組上市案例,,,,申銀萬國證券以換股方式吸收合并宏源證券。宏源證券注銷并終止上市新公司在深交所申請上市將承繼及承接宏源證券、申萬證券全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、資質(zhì)、人員、合同及其他一切權(quán)利與義務(wù)。,

58、中央?yún)R金,,建銀投資,,宏源證券,申萬證券,55.38%,100%,60.02%,,中央?yún)R金,,建銀投資,控股集團(tuán),100%,,其他股東,證券公司,,新疆,上海,,新疆,,上海,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,中南建設(shè)借殼上市適用特殊性稅務(wù)處理案例,借殼上市前,,,,,,,,,,……,東北特鋼,大連金牛,中南房地產(chǎn),南通,南京,鎮(zhèn)江,青島,實際控制人,,,,,,南通建工,,,10

59、0%,100%,100%,100%,97.36%,2.64%,控股,控股,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,中南建設(shè)借殼上市適用特殊性稅務(wù)處理案例本次交易的主要內(nèi)容第一步，股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓 2009年5月，東北特鋼以協(xié)議方式將持有的大連金牛90,000,000 股轉(zhuǎn)讓給中南房地產(chǎn),股份轉(zhuǎn)讓總金額為854,010,000元，該轉(zhuǎn)讓使得東北特鋼應(yīng)收中南

60、房地產(chǎn)854,010,000元。第二步，重大資產(chǎn)出售 大連金牛將其全部資產(chǎn)及負(fù)債、業(yè)務(wù)及附著于上述資產(chǎn)、業(yè)務(wù)或與上述資產(chǎn)、業(yè)務(wù)有關(guān)的一切權(quán)利和義務(wù)出售給東北特鋼。作價為1,159,920,000元。東北特鋼支付305,910,000元給大連金牛，同時大連金牛應(yīng)收東北特鋼854,010,000元。第三步，向特定對象發(fā)行股份置入資產(chǎn) 大連金牛擬向中南房地產(chǎn)及控制人發(fā)行股份478,029,484股，占發(fā)行后總股本61.40

61、%，中南房地產(chǎn)以其持有的南通等公司股權(quán)認(rèn)購。中南房地產(chǎn)認(rèn)購股票價值為3,710,565,327.90元。置入部分的資產(chǎn)作價超出其認(rèn)購股份的差額即854,010,000元，由大連金牛以出售置出資產(chǎn)應(yīng)收東北特鋼854,010,000元作為對價支付。上述應(yīng)付款項與應(yīng)收款項互相抵銷。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,中南建設(shè)借殼上市適用特殊性稅務(wù)處理案例稅務(wù)當(dāng)

62、局對此并購的審核中南房地產(chǎn)支付對價包括股權(quán)支付3,710,565,327.90元、非股權(quán)支付854,010,000元。非股權(quán)支付占其交易支付總額的81.29%，不符合財稅（2009）59號關(guān)于個企業(yè)重組可進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的條件。本次交易的被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。中南房地產(chǎn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入4,564,575,327.9元，轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)為3,093,095,327.9元，扣除以前年度累計虧損7,240,403.65元，

63、應(yīng)納稅所得額為3,085,854,924.25元，應(yīng)補(bǔ)2009年度企業(yè)所得稅771,463,731元。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014 29號）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企

64、業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入?？h級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬

65、于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014 29號）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程

66、中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,w

67、ww.zhcpa.cn,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅2014 109號）關(guān)于股權(quán)收購將《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條第（二）項中有關(guān)“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”。關(guān)于資產(chǎn)收購將財稅〔2009〕59號文件第六條第（三）項中有關(guān)“資產(chǎn)

68、收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。,二、國內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅2014 109號）關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)　　對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬

69、面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：　　1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得?！　?、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定?！　?、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣