《企業(yè)財務(wù)會計》五課件(盧永華)

1、第一章 總 論,,,企業(yè)財務(wù)會計是指在企業(yè)會計準則的指導(dǎo)與規(guī)范下，根據(jù)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，通過填制憑證、登記賬簿到編制報表的一系列會計程序和方法，提供有關(guān)整個企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的信息系統(tǒng)，,,1、資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 3、所有者

2、權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益,公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。4、收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。,,5、費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 6、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)

3、致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。,,直接計入當期權(quán)益的利得和損失。直接計入當期損益的利得和損失。財務(wù)會計目標：是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，以反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，及有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，可靠性、相關(guān)性、可比性、重要性、穩(wěn)健性

4、、及時性、實質(zhì)性和明晰性。,,財務(wù)會計的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。,,會計假設(shè)－、會計主體假設(shè) 二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 三、會計期間假設(shè) 四、貨幣計量假設(shè),第三章 貨幣資金,,結(jié)算程序,1、支票結(jié)算程序

5、 1 付款單位 收款單位 2 2 5 3 付’開戶行

6、 收’開戶行 4,,,,,,,案例1,案例一、某企業(yè)9月15日對現(xiàn)金進行清查，經(jīng)過盤點庫存現(xiàn)金為3000元，該企業(yè)現(xiàn)金日記賬僅登記到9月10日，賬面余額為2000元，另有2000元的收入憑證和1000元的支出憑證尚未登賬，另外，該企業(yè)上年末現(xiàn)金賬面余額為13000元，年初至盤點日的收入為100000元，支出為140000元，請根據(jù)現(xiàn)金清查基本原理，計算判

7、斷該企業(yè)上年末，現(xiàn)金是否賬實相符。,案例2,案例3,案例一、某企業(yè)9月15日對現(xiàn)金進行清查，經(jīng)過盤點庫存現(xiàn)金為3000元，該企業(yè)現(xiàn)金日記賬僅登記到9月10日，賬面余額為2000元，另有2000元的收入憑證和1000元的支出憑證尚未登賬，另外，該企業(yè)上年末現(xiàn)金賬面余額為13000元，年初至盤點日的收入為100000元，支出為140000元，請根據(jù)現(xiàn)金清查基本原理，計算判斷該企業(yè)上年末，現(xiàn)金是否賬實相符。,,,,,,第四章 交易性金融資產(chǎn)

8、,,,一、交易性金融資產(chǎn)初始計價企業(yè)初始確認交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計價。發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企

9、業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計價交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計價，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。也就是說，對于交易性金融資產(chǎn)，如果資產(chǎn)負債表日其公允價值上漲或下跌了，那么應(yīng)將該金融資產(chǎn)的初始入賬金額相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減，并將調(diào)增或調(diào)減的金額作為金融資產(chǎn)公允價值變動損益

10、，計入當期損益。,,[例1] 企業(yè)于2月4日以銀行存款60 000元購入恒發(fā)公司當日發(fā)行的債券60張，每張面值為1000元，月利率0.8%，3個月到期。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司債券——成本 60 000 貸：銀行存款 60 000 [例2] 企業(yè)于3月8日購入萬安公司當日發(fā)行的債券40張，每張面值為

11、1 000元，月利率為0.9%，6個月到期，實際價款共40 400元（其中400元為交易費用）以銀行存款付訖。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——萬安公司債券——成本 40 000 投資收益——債券投資收益 400貸：銀行存款 40 400[例3] 企業(yè)于5月4日收回到期的恒發(fā)公司債券的本金

12、60 000元、利息1 440元（60000×0.8%×3），存入銀行賬戶。分錄如下：借：銀行存款 61 440貸：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司債券——成本 60 000投資收益——債券投資收益 1 440,,[例4] 企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金需要，于6月8日將持有的9月8日到期的萬安公

13、司債券全部轉(zhuǎn)讓，收到價款41 000元已存入銀行賬戶。分錄如下：借：銀行存款 41 000貸：交易性金融資產(chǎn)——萬安公司債券——成本 40 000投資收益——債券投資收益 1 000[例5] 企業(yè)于7月1日購入?yún)f(xié)成公司1月1日發(fā)行的1年期、年利率12%、面值共20 000元的債券，實際付出

14、價款21 400元（其中含有應(yīng)計利息1 200元、交易費用200元）。12月31日債券到期收回本金20 000元、利息2 400元（20 000×12%），存入銀行賬戶。（1）購入債券時，作如下分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——協(xié)成公司債券——成本 20 000應(yīng)收利息——協(xié)成公司 1 200投資收益——債券投資收益

15、 200貸：銀行存款 21 400（2）債券到期收回本息時，作如下分錄：借：銀行存款 22 400貸：交易性金融資產(chǎn)——協(xié)成公司債券——成本 20 000應(yīng)收利息——協(xié)成公司 1 200投資

16、利益——債券投資收益 1 200,,[例6] 企業(yè)于2月8日以每股40元（面值）購入恒發(fā)公司普通股股票1 000股，計40 000元，另付經(jīng)紀人傭金等費用200元，價款共計40 200元已從銀行賬戶支付。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司股票——成本 40 000 投資收益——股票投資收益 200貸：銀行

17、存款 40 200[例7] 企業(yè)于3月21日以每股51元（面值50元、股利1元）購入萬安公司普通股股票2 000股，總計102 000元，另付經(jīng)紀人傭金等費用500元，價款共計102 500元已從銀行賬戶支付。萬安公司董事會3月20日已宣告分派每股1元的現(xiàn)金股利，定于4月5日至10日按3月31日登記的股東名冊支付。企業(yè)購入的股票已于3月22日辦妥過戶手續(xù)

18、，到期即可取得萬安公司發(fā)放的股利2 000元（2 000×1）。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——萬安公司股票——成本 100 000 投資收益——股票投資收益 500應(yīng)收股利——萬安公司 2 000貸：銀行存款

19、102 500,第五章 應(yīng)收及預(yù)付款,,,一、應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容 應(yīng)收賬款應(yīng)收款項 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 其他暫付款預(yù)付款項 預(yù)付賬款二、應(yīng)收及預(yù)付款項的計價應(yīng)收款項的計價—未來現(xiàn)金流量的可實現(xiàn)凈值預(yù)付賬款的計價—現(xiàn)值,,,,,,,,

20、,,三、應(yīng)收賬款的確認與核算銷售折扣銷售折讓銷售退回應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理四、壞賬損失的概念及確認原則五、壞賬損失的核算方法六、壞賬損失的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理,案例,設(shè)某企業(yè)于20X1年末開始計提壞賬準備，計提的比率為0.3%，當年的應(yīng)收款項余額為100萬元，第二年發(fā)生壞賬損失6000元（其中A企業(yè)1000元、B企業(yè)5000元)，年末應(yīng)收款項余額為120萬元，第三年末原已沖銷的B企業(yè)應(yīng)收款項又收回，期末應(yīng)

21、收款項余額130萬元，要求根據(jù)壞賬損失核算的基本原理，分析計算各年應(yīng)計提的壞賬準備，并作成有關(guān)的賬務(wù)處理。,第6章 存貨（上）,,,存貨按其存放地點可分為以下5類： （1）庫存存貨。指存放在企業(yè)倉庫的各種材料、自制半成品、產(chǎn)成品和商品等。 （2）在途存貨。指企業(yè)貨款已付，但尚在運輸途中的各種材料和商品。 （3）在制存貨。指正處于生產(chǎn)車間制造過程中的在產(chǎn)品和企業(yè)委托其他單位代為加工、改制的各種材料、半成品和商品。

22、 （4）寄存存貨。指企業(yè)由于倉庫條件的限制而暫時存放在其他單位倉庫的各種材料和商品。 （5）委托外單位代銷存貨。指存放在受托單位倉庫，并委托其代為銷售的各種商品。,,,采購成本,運輸費,倉儲費,,,,,,互為消長,,設(shè)某企業(yè)年需要材料（D）1600噸，每次運輸費（K）50單位，單位倉儲費（C）4單位/噸，求每次采購量（X），并使得年采購成本（Y）最低。,,年運輸費=DK/X年倉儲費=XC/2Y= DK/X + XC/2Y′=

23、 - DK/X2+C/2令Y′= 0 移項變換DK=CX2/2X=200Y″=2DK/X3﹥0,案例1、2,案例1：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要經(jīng)過兩個工段的連續(xù)加工。本月總成本100000元。1工段在產(chǎn)品30件、2工段在產(chǎn)品20件。1工段在產(chǎn)品材料單耗定額為20公斤，工時定額為10小時；2工段在產(chǎn)品材料單耗定額為30公斤、工時定額為30小死。該企業(yè)材料計劃單價為5、計劃小時工資率為2、計劃小時費用率為3。要求按照定額成本法計算該

24、企業(yè)當月在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品材料定額成本=30*20*5+20*30*5=6000在產(chǎn)品工資定額成本=30*10*2+20*30*2=1800在產(chǎn)品費用定額成本=30*10*3+20*30*3=2700 在產(chǎn)品成本為10500 案例2：某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品需要經(jīng)過三個工段連續(xù)加工.當月加工費（直接人工和制造費用）為52877元，完工產(chǎn)品2000件，要求根據(jù)下列資料按照約當產(chǎn)量法計算B在產(chǎn)品加工費成本。,案例3,1工序約當產(chǎn)

25、量=150*20*0.5/50=302工序約當產(chǎn)量=180*(20+15*0.5)/50=993工序約當產(chǎn)量=200*(20+15+15*0.5)/50=170 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=299在產(chǎn)品加工費成本=52877*299/(2000+299)=6877 案例3：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品需要經(jīng)過連續(xù)兩個工序的加工，當月直接材料總成本為97312.50元、完工產(chǎn)品2000件。經(jīng)過盤點各工序在產(chǎn)品為1工序200件、2工序220件。

26、要求分別各種情況按約當產(chǎn)量法計算月末在產(chǎn)品直接材料成本。（單位產(chǎn)品材料消耗定額為200公斤。如屬分工序投料則1工序50公斤、2工序150公斤）1、開工后一次投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*420/(2000+420)=16888.952、開工后分工序一次投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*270/(2000+270)=11574.70 270=200*50/200+2

27、20*(50+150)/200 3、開工后分工序均勻投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*162.50/(2000+162.50)=7312.50 162.50=200*50*0..5/200+220*(50+150*0.5)/200=162.50,第7章 存 貨 (下),,,一、低值易耗品的分類二、低值易耗品的特點及核算特點

28、 從理論看低值易耗品特點 從實務(wù)看 勞動資料的核算特點低值易耗品核算特點 勞動對象的核算特點三、低值易耗品的攤銷方法1、一次攤銷法

29、 五五攤銷法2、分次攤銷法 產(chǎn)量攤銷法 期限攤銷法,,,,,,,,,,,,,,,四、低值易耗品的明細核算 在庫低值易耗品明細賬1、會計部門 在用低值易耗品明細賬

30、 低值易耗品攤銷明細賬 按品種設(shè)低值易耗品保管賬2、使用部門 按責任人設(shè)低值易耗品保管卡五、低值易耗品的總分類核算 低值易耗品—在庫低值易耗品 增加

31、 減少 余額,,,,,,,,,,,,,,低值易耗品—在用低值易耗品—存放地點或使用部門 增加 減少 余額低值易耗品—低值易耗品攤銷—存放地點或使用部門

32、 減少 增加 余額,,,,,,,一次攤銷法下的賬務(wù)處理,[例1] 某車間領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本1 000元。根據(jù)低值易耗品領(lǐng)用憑證作如下分錄：借：制造費用 1 000

33、 貸：低值易耗品 l 000如果采用計劃成本核算，假設(shè)領(lǐng)用的低值易耗品計劃成本為1000元，當月低值易耗品成本差異率為1％，則分錄如下：借：制造費用 1 010 貸：低值易耗品 1 000

34、 材料成本差異——低值易耗品 10[例2] 某車間報廢一批低值易耗品，殘料作價100元交庫。根據(jù)收料憑證作如下分錄：借：原材料 100 貸：制造費用 100,,[例3] 倉庫領(lǐng)用一批新低值易耗品，實際成本2 000元

35、；經(jīng)確定該批低值易耗品攤銷期為10個月。根據(jù)低值易耗品領(lǐng)用憑證作如下分錄；借：待攤費用 2 000 貸：低值易耗品 2 000在攤銷期各月攤銷時，均作如下分錄：借：管理費用 200 貸：待攤費用

36、 200如上述領(lǐng)用的低值易耗品預(yù)定攤銷期在一年以上，則不通過“待攤費用”賬戶而通過“長期待攤費用”賬戶核算。,五五攤銷法下的賬務(wù)處理,[例1] 一車間向倉庫領(lǐng)用一批新的低值易耗品，計劃成本3000元，同時攤銷其價值1500元。根據(jù)領(lǐng)用憑證同時作如下分錄：借：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一車間 3 000 貸：低值易耗品——在庫低值易耗品

37、 3 000借：制造費用 1 500 貸：低值易耗品——低值易耗推銷——一車間 1 500[例2] 二車間將一批在用低值易耗品交回倉庫，計劃成本2000元；根據(jù)退庫憑證作如下分錄：借：低值易耗品——在用低值易耗品——庫存 2 000

38、 貸：低值易耗品——在用低值易耗品——二車間 2 000借：低值易耗品一一低值易耗品攤銷——二車間 l 000 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷——庫存 1 000在用低值易耗品退庫后重新領(lǐng)用時，作相反分錄。為簡化核算，在用低值易耗品退庫和重新領(lǐng)用，可只在有關(guān)明細賬內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)，不進行總分類核算,[例3] 一車間報廢一批低值易耗品，計劃成本1 500元，殘料作價50元交庫；報廢低值易耗品應(yīng)

39、分配成本差異15元。報廢低值易耗品回收殘料、補提攤銷額和沖銷攤銷額，可分別作如下分錄：借：原材料 50 貸：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一車間 50借：制造費用

40、 700 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷—— 一車間 700借：低值易耗品——低值易耗品攤銷—— 一車間 1 450 貸：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一車間 1 450以上業(yè)務(wù)也可合并作分錄如下：借：低值易耗品——低值易耗品攤銷—— 一車間 750 原材料

41、 50 制造費用 700 貸：低值易耗品——在用低值易耗品—— 一車間 1 500報廢低值易耗品分配成本差異分錄如下：借：制造費用

42、 15 貸：材料成本差異——低值易耗品 15,,第八章 可供出售金融資產(chǎn),,一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計價企業(yè)初始確認可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計價。發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部

43、費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。,,二、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計價可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行

44、后續(xù)計價，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值

45、損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。但是在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。,,20×1年5月6日，甲

46、公司支付價款10 160 000元（含交易費用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5％。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。（2）20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該

47、股票；當日，該股票市價為每股5元。（4）20×2年4月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將該股票 全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素的影響，作出甲公司的賬務(wù)處理。,,第九章持有至到期投資,,一、有至到期投資的初始計價企業(yè)初始確認持有至到期投資，應(yīng)當按照公允價值計價

48、。發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入持有至到期投資的初始入賬金額，交易費用與前述一樣，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取

49、的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始入賬金額。,,二、持有至到期投資的后續(xù)計價按企業(yè)會計準則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的數(shù)額：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法

50、，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率，是指將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投資當前賬面價值所使用的利率。按照規(guī)定，實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。資產(chǎn)負債表日持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當

51、期損益。,,A公司于20×6年1月2日從證券市場上購入B公司于20×5年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為20×9年1月1日，到期日歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為20000000元，實際支付價款為19855400元，另支付相關(guān)費用400000元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息，債券溢折價

52、按實際利率攤銷。,,第十章長期股權(quán)投資,,長期股權(quán)投資按是否企業(yè)合并形成分類一般分成以下兩類：1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可分為同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的長期股

53、權(quán)投資。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方，合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的長期股權(quán)投資。對于非同一控制下的企業(yè)合并，其合并日稱為購買日。在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方，購買日是指購買方實際取得對被

54、購買方控制權(quán)的日期。2、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。是指除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外其他方式取得的長期股權(quán)投資。主要有以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資及通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資等。,,例：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)

55、、無形資產(chǎn)和銀行存款1200萬元向乙公司投資，占乙公司股份總額的60％。2007年2月1日，乙公司所有權(quán)總額為4000萬元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價為1400萬元，已計提折舊400萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備；無形資產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已攤銷500萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準備。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為400萬元。甲公司的會計處理如下（單位：萬元）：借：固定資產(chǎn)清理

56、 1000 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1400借：長期股權(quán)投資——投資成本 2400 累計攤銷 500 資本公積

57、 300 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 無形資產(chǎn) 1000 銀行存款 1200,,例：甲

58、公司和丙公司同為丁公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與丙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價向丙公司投資，占丙公司股份總額的55％。2007年2月1日，甲公司增發(fā)的權(quán)益性證券成功，共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，實際發(fā)行價格為1．5元；丙公司所有者權(quán)益總額為4000萬元。在發(fā)行普通股過程中，甲公司共發(fā)生相關(guān)中介費105萬元，與發(fā)行普通股股票直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金123萬元，均以銀行存款支付。甲公司的會計

59、處理如下（單位：萬元）： 借：長期股權(quán)投資——投資成本 2200 貸：股本 100 資本公積 2100 借：資本公積

60、 123 管理費用 105 貸：銀行存款 228,,第十一章投資性房地產(chǎn),,一、投資性房地產(chǎn)的初始計價按照企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初

61、始計價。但由于投資性房地產(chǎn)的來源渠道不同，故其成本構(gòu)成也不盡相同。1、外購形成的投資性房地產(chǎn)計價 外購形成的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按取得時的實際成本進行初始計價，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)在實際取得投資性房地產(chǎn)時，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)當予以單獨確認的，應(yīng)按照不同部分的公允價值占公允價值總額

62、的比例將成本在不同部分之間進行合理分配。2、自建形成的投資性房地產(chǎn)計價 自建形成的投資性房地產(chǎn)成本由建造該項投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費用，支付的其他費用和分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造或開發(fā)完成的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照確定的成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”或“生產(chǎn)成本”科目。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當期損益，不計入建造成本。3、轉(zhuǎn)換形成

63、的投資性房地產(chǎn)計價 轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)按照其原相應(yīng)非投資性房地產(chǎn)的賬面價值計價。,,二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計價投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計價，通常應(yīng)當采用成本模式計價，在滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計價，不得同時采用兩種計價模式。1、成本模式的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計價 采用成本模式進行后續(xù)計價的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或

64、攤銷，如果投資性房地產(chǎn)還發(fā)生減值，則還需計提減值準備。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出如滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。2、公允價值模式的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計價 按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)證明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，才允許采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計價。,,例1、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與承租方簽訂房屋租賃

65、合同，將興華小區(qū)部分商品房(寫字樓)臨時出租，其實際成本共計2 000 000元。該企業(yè)投資性房地產(chǎn)按成本模式計價。借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品(房屋) 2 000 000貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋(寫字樓) 2 000 000例2、按月計提上述出租房屋折舊額5 300元。借：其它業(yè)務(wù)成本——出租產(chǎn)品經(jīng)營成本 5 300貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊——出租產(chǎn)品折舊 5 300例3

66、、上述出租房屋發(fā)生修理費用4 700元，以銀行存款支付。借：其它業(yè)務(wù)成本——出租產(chǎn)品經(jīng)營成本 4 700貸：銀行存款 4 700例4、收到上述出租房屋的租金100 000元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租產(chǎn)品經(jīng)營收入 100 000

67、例5、根據(jù)承租方要求，將原出租房屋(寫字樓)銷售給承租方。設(shè)雙方議定售價為3 000 000元，該部分出租房屋已提折舊額共計180 200元，售房價款已收入企業(yè)銀行賬戶。借：銀行存款 3 000 000貸：其它業(yè)務(wù)收入——投資性房地產(chǎn)銷售收入 3 000 000借：其它業(yè)務(wù)成本——投資性房地產(chǎn)銷售成本1 819 800投資性房地產(chǎn)累計折舊——出租產(chǎn)品折舊

68、180 200貸：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品(房屋) 2 000 000,,例6、A為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給B企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額5000萬元，公允價值為5200萬元。20×7年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為5500萬元。20&

69、#215;8年6月租賃期屆滿，A企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以6000萬元出售，出售款項已收訖。A企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）20×7年4月15日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： 借：投資性房地產(chǎn)——成本 52 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 50 000 000 資本公積——其他資

70、本公積 2 000 000（2）20×7年12月31日，公允價值變動： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 3 000 000 貸：公允價值變動損益 3 000 000（3）20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)： 借：銀行存款 60 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入