以資源為基礎(chǔ)的企業(yè)財務(wù)會計理論問題研究.pdf

1、隨著社會經(jīng)濟技術(shù)的不斷發(fā)展，特別是知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、組織形式、贏利模式和價值構(gòu)成等正在發(fā)生深刻的重大變化，被長期忽視的一些重要因素，如企業(yè)無形資源等正在成為決定企業(yè)生存、獲利、發(fā)展和競爭優(yōu)勢的重要因素，會計報告信息不能全面反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果、充分體現(xiàn)企業(yè)的真實價值、為企業(yè)各相關(guān)利益主體提供充足的決策信息，已是隨工廠和工業(yè)經(jīng)濟時代而發(fā)展起來的現(xiàn)行會計理論和實務(wù)面臨的巨大挑戰(zhàn)。 著眼于發(fā)展和完善企業(yè)財務(wù)會計理論

2、，本文在全面剖析傳統(tǒng)會計范式和會計概念框架缺陷的基礎(chǔ)上，借鑒上世紀八十年代以來逐步發(fā)展起來的企業(yè)資源理論等有關(guān)重要理論研究成果，嘗試構(gòu)建了以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會計理論體系的基本框架。綜合起來看，與以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的會計理論不同，以資源為基礎(chǔ)的會計理論的突出特點：一是拓寬了會計核算對象的范圍，會計核算的對象不再局限于企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，而擴展到企業(yè)所實際擁有的資源，著重解決將商譽納入會計核算范疇的有關(guān)理論和實務(wù)問題；二是對會計目標、會計假設(shè)、財務(wù)

3、報告質(zhì)量標準、會計確認與計量等重要方面均在繼承的基礎(chǔ)上做了必要調(diào)整和改進，使之適合包括商譽的資源核算需要；三是在明確界定和區(qū)分資源、資產(chǎn)、商譽、權(quán)益等概念的基礎(chǔ)上，增加商譽、利得、損失三個要素，并將會計要素增補調(diào)整為資產(chǎn)、商譽、負債、權(quán)益、收入、利得、費用和損失等八個要素；四是建立了“資源價值=負債+權(quán)益”的新會計恒等式，并提出“資源價值=資產(chǎn)+商譽”、“權(quán)益=股東權(quán)益+剩余權(quán)益”等重要會計等式；五是明確要求以公允價值作為會計報表信息的

4、統(tǒng)一計量屬性；六是明確以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的財務(wù)報表體系由基本報表和擴展報表構(gòu)成，基本報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，擴展報表包括資源權(quán)益表、全面收益表、商譽指數(shù)及價值變動表等。 為解決商譽的會計核算問題，本文從商譽的本質(zhì)與內(nèi)涵、商譽與能力的關(guān)系、商譽的價值與價值域等方面對商譽問題進行了深入研究。根據(jù)商譽是企業(yè)能力的價值體現(xiàn)這一重要理念，把商譽評估同企業(yè)能力評定聯(lián)系起來，使得從企業(yè)內(nèi)部對商譽進行會計核算成為可能。商譽計量以市