我國(guó)政府預(yù)算制度變遷中的財(cái)政審計(jì)研究.pdf

1、財(cái)政審計(jì)是政府審計(jì)的永恒主題，也是憲法和審計(jì)法規(guī)定的基本職責(zé)。經(jīng)過(guò)25年的發(fā)展，財(cái)政審計(jì)在推動(dòng)政府預(yù)算管理制度改革，完善財(cái)政管理體制，促進(jìn)公共財(cái)政體系的建立健全，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，保障國(guó)家財(cái)政安全，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高基層政府公共服務(wù)能力等方面發(fā)揮了重要作用，已逐漸嵌入財(cái)政管理體系，成為加強(qiáng)政府財(cái)政管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
　　 在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，在逐步構(gòu)建公共財(cái)政體制框架的背景下，我國(guó)先后推行和改進(jìn)

2、了分稅制財(cái)政體制改革、部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制度、收支兩條線(xiàn)等多項(xiàng)財(cái)政預(yù)算制度改革，財(cái)政制度改革不斷深入。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡理解為一個(gè)漸進(jìn)的制度變遷的過(guò)程，并在分析制度變遷過(guò)程時(shí)強(qiáng)調(diào)組織和制度的互動(dòng)關(guān)系。從制度變遷的角度觀(guān)察，財(cái)政預(yù)算制度的改革并不是自發(fā)產(chǎn)生的，改革的動(dòng)力既有財(cái)政部門(mén)內(nèi)部民主程度的提高和法制的完善，也有財(cái)政審計(jì)的外部推動(dòng)。在有些情況下，財(cái)政審計(jì)的推動(dòng)甚至發(fā)揮了不可替代的作用。如以部門(mén)預(yù)

3、算改革為核心的財(cái)政支出制度改革，經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)的多次推動(dòng)，最終由全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施。而財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的完善，也是在審計(jì)署連續(xù)多年的關(guān)注中逐漸實(shí)現(xiàn)。
　　 回顧我國(guó)分稅制財(cái)政體制改革以來(lái)的政府預(yù)算管理制度變遷的路徑可以發(fā)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)的作用痕跡，或者說(shuō)政府預(yù)算制度變遷與財(cái)政審計(jì)發(fā)展在不同的制度安排下，交互作用、共同發(fā)展，從不同的側(cè)面推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變，促進(jìn)完善政府治理。由于我國(guó)財(cái)政審計(jì)制度特有的發(fā)展歷程和軌跡，以及我國(guó)財(cái)政制度變革

4、的漸進(jìn)性特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外很少有學(xué)者能夠厘清財(cái)政審計(jì)在財(cái)政預(yù)算制度變遷中的作用，從財(cái)政審計(jì)和財(cái)政制度變遷的視角對(duì)兩者間的關(guān)系進(jìn)行論述。本論文以財(cái)政審計(jì)為研究對(duì)象，結(jié)合我國(guó)政府預(yù)算制度的變遷實(shí)際，主要利用我國(guó)分稅制財(cái)政體制改革以來(lái)的數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)，著力研究6個(gè)方面的問(wèn)題：第一，我國(guó)政府預(yù)算制度和財(cái)政審計(jì)的變遷歷程：第二，政府競(jìng)爭(zhēng)背景下的財(cái)政收入審計(jì)；第三財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)；第四，財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)；第五，財(cái)政審計(jì)的工作方式變革；第六，財(cái)政審計(jì)的組織方式

5、創(chuàng)新。
　　 為對(duì)研究主題進(jìn)行充分闡述，本文從我國(guó)政府預(yù)算變遷歷程和財(cái)政審計(jì)制度的發(fā)展過(guò)程等制度性背景出發(fā)，運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、委托代理理論、財(cái)政學(xué)等綜合性的研究方法，系統(tǒng)地闡述財(cái)政審計(jì)在促進(jìn)財(cái)政預(yù)算改革和完善過(guò)程中的定位與職能，并將財(cái)政審計(jì)作為聯(lián)系政府審計(jì)和政府預(yù)算的結(jié)合點(diǎn)，從預(yù)算收入審計(jì)、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、預(yù)算支出的績(jī)效審計(jì)、財(cái)政審計(jì)調(diào)查、財(cái)政審計(jì)一體化等五個(gè)方面分別確定研究重點(diǎn)，論述了財(cái)政審計(jì)在不同時(shí)期的工作方式、工作內(nèi)容和

6、工作重點(diǎn)，結(jié)合財(cái)稅體制改革不斷深化的新形勢(shì)，探討了財(cái)政審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。
　　 本文共分九部分，第一章是緒言，對(duì)論文整體進(jìn)行了總括性的介紹，第二章是理論基礎(chǔ)，第三章是政府預(yù)算制度變遷；第四章至第八章本文的核心內(nèi)容，最后一章是研究總結(jié)。具體到每章而言，其基本內(nèi)容如下：
　　 第二章理論框架部分。主要闡述與本研究密切相關(guān)的有關(guān)政府的理論基礎(chǔ)，分別從漸進(jìn)預(yù)算理論、公共受托責(zé)任理論、委托——代理理論、新公共管理理論等幾個(gè)方面，

7、對(duì)政府預(yù)算及財(cái)政審計(jì)的基本變遷模式和未來(lái)發(fā)展從理論上進(jìn)行了闡述。
　　 第三章政府預(yù)算制度變遷部分。主要從4個(gè)方面論述。第一節(jié)論述了現(xiàn)代政府預(yù)算制度的產(chǎn)生與實(shí)質(zhì)；第二節(jié)分別對(duì)西方國(guó)家的政府預(yù)算改革過(guò)程和我國(guó)政府預(yù)算制度的變遷模式進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)我國(guó)政府預(yù)算制度的未來(lái)發(fā)展提出了基本設(shè)想；第三節(jié)詳細(xì)闡述了近年來(lái)我國(guó)政府預(yù)算制度的各項(xiàng)改革。第四節(jié)探討了績(jī)效預(yù)算在我國(guó)的發(fā)展。
　　 第四章分析了財(cái)政審計(jì)在政府預(yù)算管理中的作用，第

8、一節(jié)論述了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵與職能；第二節(jié)對(duì)對(duì)我國(guó)財(cái)政審計(jì)發(fā)展歷程進(jìn)行了回顧；第三節(jié)探討了財(cái)政審計(jì)在政府預(yù)算改革中發(fā)揮的作用；第四節(jié)用實(shí)證研究的方法分析了影響財(cái)政審計(jì)成果的關(guān)鍵要素。
　　 第五章以影響財(cái)政收入真實(shí)性和完整性的政府間競(jìng)爭(zhēng)作為制度背景和理論基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)政分權(quán)體制下的財(cái)政收入審計(jì)進(jìn)行研究并以稅收競(jìng)爭(zhēng)為例，分析了地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的政策空間，探討了在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何開(kāi)展財(cái)政收入審計(jì)。
　　 第六章是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的

9、審計(jì)，在借鑒國(guó)外財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)轉(zhuǎn)移支付實(shí)踐，對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、方法及發(fā)展進(jìn)行了研究。
　　 第七章對(duì)財(cái)政審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨向——財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了研究。第一節(jié)回顧了財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家的發(fā)展。第二節(jié)對(duì)我國(guó)的財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了總結(jié)。第三節(jié)研究探討了我國(guó)財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容。第四節(jié)提出了我國(guó)開(kāi)展財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的設(shè)想。
　　 第八章論述了近幾年財(cái)政審計(jì)的新形式——財(cái)政審計(jì)調(diào)查。

10、本章從界定財(cái)政審計(jì)調(diào)查的概念入手，在總結(jié)回顧10多年來(lái)審計(jì)調(diào)查理論研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以財(cái)政體制分析、財(cái)政管理制度和政策研究、預(yù)算內(nèi)收支數(shù)據(jù)核實(shí)及分析、預(yù)算外和制度外收支檢查與分析等四項(xiàng)要素為主體，結(jié)合財(cái)政制度面臨的各項(xiàng)改革和創(chuàng)新，搭建了財(cái)政審計(jì)調(diào)查的業(yè)務(wù)架構(gòu)，并以此為指導(dǎo)探討了財(cái)政審計(jì)調(diào)查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容。
　　 第九章系統(tǒng)研究了創(chuàng)新型的財(cái)政審計(jì)組織形式——財(cái)政一體化審計(jì)。本章認(rèn)為，我國(guó)政府主導(dǎo)的制度變遷模式為政府審計(jì)推動(dòng)公

11、共財(cái)政制度的建立提供了制度空間。公共財(cái)政模式與政府預(yù)算相伴隨而生，后者為前者的存在提供了基本形式，政府預(yù)算的改革推動(dòng)了公共財(cái)政體系的建立。第一節(jié)對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。第二節(jié)探討了財(cái)政審計(jì)一體化內(nèi)涵。第三節(jié)研究了公共財(cái)政制度背景下的政府預(yù)算的特征；第四節(jié)財(cái)政審計(jì)一體化在政府預(yù)算改革中的作用：第五節(jié)提出了財(cái)政審計(jì)一體化組織方式的未來(lái)發(fā)展設(shè)想。
　　 本文的研究也存在著一些缺陷，具體包括：首先，由于我國(guó)的財(cái)政審計(jì)體制是