巧用t型賬戶計算會計數(shù)據(jù)

1、<p>　　巧用T型賬戶計算會計數(shù)據(jù)</p><p>　　摘要：在會計業(yè)務(wù)處理過程中經(jīng)常需要計算會計數(shù)據(jù)，由于部分會計數(shù)據(jù)的計算過程復(fù)雜，對于初學者而言較難理解和掌握。因此，文章通過借助T型賬戶這一會計輔助手段計算應(yīng)收款項提取的壞賬準備金額、資產(chǎn)或負債的攤余成本和現(xiàn)金流量表中各項數(shù)據(jù)，使計算過程清晰明了，提高了會計信息的可讀性。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：T型賬戶；壞賬準備；

2、攤余成本；現(xiàn)金流量表 </p><p>　　T型賬戶是賬戶的簡單形式，作為教學輔助手段之一，直觀、形象，如果能夠巧妙運用T型賬戶進行會計分析和核算，將使許多較難理解的會計核算方法變得易于掌握，尤其對計算會計數(shù)據(jù)將起到事半功倍的效果。 </p><p>　　一、壞賬準備的計量 </p><p>　　通常情況下教材介紹運用公式計算應(yīng)收款項計提的壞賬準備金額，即： <

3、;/p><p>　　當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額±“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額 </p><p>　　對初學者而言按公式計算壞賬準備較難理解和掌握，現(xiàn)采用T型賬戶法確認應(yīng)計提的壞賬準備金額。 </p><p>　　【例1】宏浩公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2011年末應(yīng)收新穎公司的賬款余額為500000元，通過對

4、新穎公司的應(yīng)收賬款進行減值測試確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。2012年5月，收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬10000元，2012年末應(yīng)收新穎公司的賬款余額為550000元。計算該公司2011年和2012應(yīng)計提的壞賬準備。 </p><p>　?。?）2011年設(shè)x1=2011年計提壞賬準備金額 </p><p>　　2011年末壞賬準備期末余額=500000×10%=5000

5、0（元） </p><p>　　根據(jù)圖1，可列等式0+x1=50000，則x1=50000（元）（2011年末應(yīng)計提壞賬準備） </p><p>　?。?）2012年設(shè)x2=2012年計提壞賬準備金額 </p><p>　　2012年末壞賬準備期末余額=550000×10%=55000（元） </p><p>　　根據(jù)圖2，可列等式

6、50000+10000+x2 </p><p>　　=55000，則x2=-5000（元）（2012年末應(yīng)計提壞賬準備） </p><p>　　分析：壞賬準備賬戶作為資產(chǎn)的備抵賬戶，貸方表示增加（正數(shù)），借方表示減少（負數(shù)），如果計算結(jié)果為正數(shù)，表示本期應(yīng)計提壞賬準備，記入貸方；如果計算結(jié)果為負數(shù)（減少），則表示本期應(yīng)沖減壞賬準備，記入借方。2011年末x1=50000，表示應(yīng)計提壞賬準備

7、50000元；2012年末，x2=-5000，表示2012年末應(yīng)沖減壞賬準備5000元。 </p><p>　　二、實際利率法攤銷計算攤余成本 </p><p>　　無論資產(chǎn)還是負債，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)需采用實際利率法攤銷，常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有長期應(yīng)收款、持有至到期投資、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。對于實際利率法攤銷的關(guān)鍵是能夠正確計算資產(chǎn)或負債在每一會計期間的攤余成本。教材通常采用列表形式介紹攤余成本

8、的計算方法，由于采用實際利率法攤銷的資產(chǎn)或負債都是持有期間超過一年或一個會計期間的非流動性資產(chǎn)或非流動性負債，導(dǎo)致所列表格中數(shù)據(jù)較多，數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系又非常復(fù)雜，極易被遺忘，此種計算方法生澀難懂。如果采用T型賬戶法計算攤余成本就能使復(fù)雜運算變得簡單易懂，現(xiàn)以發(fā)行債券為例，借助T型賬戶計算應(yīng)付債券的攤余成本。具體核算過程如下： </p><p>　　【例2】金星公司2012年1月1日發(fā)行分期付息，到期還本的2年期

9、債券10000000元，實際收到價款9813760元（含交易費用）。債券票面利率4%，實際利率5%，每年1月1日支付上年利息，到期歸還本金和最后一年利息。要求：對該公司上述業(yè)務(wù)進行會計處理。 </p><p>　?。?）2012年1月1日 </p><p>　　借：銀行存款 9813760 </p><p>　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整186240 </p>

10、<p>　　貸：應(yīng)付債券――面值 10000000 </p><p>　?。?）2012年12月31日 </p><p>　　借：財務(wù)費用 490688（2012年年初攤余成本×實際利率） </p><p>　　貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整 90688（差額） </p><p>　　應(yīng)付利息 400000（面值×

11、票面利率） </p><p>　?。?）2013年12月31日 </p><p>　　借：財務(wù)費用 495552（倒擠差額） </p><p>　　貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整 95552 （186240-90688，最后一年尾數(shù)調(diào)整） </p><p>　　應(yīng)付利息 400000（面值×票面利率） </p><p&

12、gt;　　說明：2013年1月1日支付上年利息和2014年1月1日支付上年利息和歸還本金分錄略。 </p><p>　　分析：根據(jù)（2）中會計分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T型賬戶（見圖3）可知， 2012年“應(yīng)付債券”賬戶年初余額為9813760元，即為本年期初的攤余成本；同理，根據(jù)（3）中會計分錄登記“應(yīng)付債券”總賬的T型賬戶（見圖4）可知， 2012年該賬戶年末余額9904448元即為2013年的年初余額，也是

13、2013年年初的攤余成本。由此看來，“應(yīng)付債券”賬戶每一期初的攤余成本就是該賬戶每年的年初余額。借助T型賬戶計算每期期初的攤余成本，通俗易懂、簡明直觀，效果更好。 　　三、現(xiàn)金流量表 </p><p>　　現(xiàn)金流量表是財務(wù)報告中較難編制的報表之一，現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法。無論采用哪種方法，計算過程都很復(fù)雜，比如采用直接法分析填列報表數(shù)據(jù)，以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例： </p&

14、gt;<p>　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入（銷售商品和材料的收入）+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅―銷項稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款年末-數(shù)-預(yù)收賬款年初數(shù)）-銷售退回支付的現(xiàn)金-當期計提的壞賬準備-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息-其他業(yè)務(wù) </p><p>　　從上式可以看出采用公式計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，因為本項目填列過

15、程中涉及的業(yè)務(wù)類型較多，常常出現(xiàn)考慮不周，頻頻出錯的狀況，初學者很難快速掌握?，F(xiàn)采用T型賬戶分析填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。 </p><p>　　【例3】山東威龍公司2013年部分總賬賬戶年末余額如下：“應(yīng)收賬款”賬戶：年初余額200萬元，年末余額100萬元；“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初余額200萬元，年末余額400萬元；“預(yù)收賬款”賬戶：年初余額50萬元，年末余額200萬元（全部為預(yù)收的銷貨款）。利潤表部

16、分項目：營業(yè)收入1000萬元（全部為銷售商品和材料收入），財務(wù)費用20萬元，其中：銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息5萬元。本年共發(fā)生增值稅銷項稅額170萬元。要求：計算該企業(yè)2013年度銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 </p><p>　　分析：首先假設(shè)企業(yè)當年實現(xiàn)的銷售收入全部收到現(xiàn)金共計1170萬元（營業(yè)收入1000萬+應(yīng)交稅費170萬），然后將當年銷售商品實際未收到的現(xiàn)金（當年實現(xiàn)的銷售收入記入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)

17、”、“預(yù)收賬款”等科目）逐一扣減。其中：“應(yīng)收賬款”賬戶本年減少100萬元，表明企業(yè)本年收回以前年度的應(yīng)收款項（前欠貨款），增加現(xiàn)金100萬元，記入T型賬戶借方；“應(yīng)收票據(jù)”賬戶本年增加200萬元，表明企業(yè)當年實現(xiàn)的200萬元銷售收入未收到現(xiàn)金，確認債權(quán)即 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶增加，則應(yīng)從1170萬元中扣除200萬元，現(xiàn)金減少記入T型賬戶貸方；“預(yù)收賬款”賬戶本年增加150萬元，表示本年預(yù)收了貨款，對應(yīng)賬戶現(xiàn)金增加150萬元，記入T型賬戶借

18、方；“銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息5萬元”導(dǎo)致本年“應(yīng)收票據(jù)”賬戶由于支付貼息，少收現(xiàn)金5萬元，記入T型賬戶貸方。則該企業(yè)2013年度“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為1215萬元。T型賬戶計算結(jié)果如圖6所示。 </p><p>　　巧妙使用T型賬戶核算某些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，能夠化繁為簡，大大降低會計處理的難度，提高會計業(yè)務(wù)處理效率。 </p><p><b>　　參考文獻： </b

19、></p><p>　　[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2014. </p><p>　　[2]黃秀南.基于T型賬戶計算可供出售金融資產(chǎn)攤余成本[J].會計之友，2014（23）. </p><p>　　[3]中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材?會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，201