關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的探討

1、<p>　　關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的探討</p><p>　　【摘要】資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)于真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和披露企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有重要意義，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的要求，其作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，并影響以此信息為基礎(chǔ)的重大決策。 本文以我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，簡要闡述了目前我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題，并針對(duì)問題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。以期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)能得到更健

2、康的發(fā)展。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 問題 對(duì)策 </p><p>　　新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》統(tǒng)一規(guī)范了各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和披露，特別是第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定，減少了企業(yè)管理當(dāng)局利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱和盈余管理的空間，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。 </p><

3、p>　　一 、資產(chǎn)減值相關(guān)理論 </p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)。 </b></p><p>　　關(guān)于資產(chǎn)的定義，目前主要存在三種觀點(diǎn)：成本觀，財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀和未來經(jīng)濟(jì)利益觀。成本觀認(rèn)為已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)；財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀認(rèn)為資產(chǎn)是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即認(rèn)為資產(chǎn)是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利；未來經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)定義中比較有代表性的一種，它認(rèn)為資產(chǎn)代表了未

4、來的經(jīng)濟(jì)利益。我國2006年2月15日發(fā)布的5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則6）中將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 </p><p><b>　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值。 </b></p><p>　　資產(chǎn)的本質(zhì)是能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，在一個(gè)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，當(dāng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)可能由于企業(yè)外部或內(nèi)部的因素而導(dǎo)致

5、預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益下降時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，將資產(chǎn)的可收回金額與原賬面價(jià)值進(jìn)行比較，二者之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，這里可將資產(chǎn)減值看作是資產(chǎn)價(jià)值的向下變動(dòng)。由此可見，資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。 </p><p>　　二 、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用必要性 </p><p>　　（一）貫徹謹(jǐn)慎性

6、原則的必然要求。 </p><p>　　謹(jǐn)慎性原則是指對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的處理方法和程序可供選擇時(shí)， 應(yīng)選擇樂觀程度最低的會(huì)計(jì)處理方法和程序。要求財(cái)務(wù)報(bào)告向信息使用者提供有關(guān)可能發(fā)生損失的信息.更好的反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，避免虛增資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。當(dāng)企業(yè)面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境動(dòng)蕩，競爭壓力較大時(shí)，對(duì)謹(jǐn)慎性的要求就高。謹(jǐn)慎性要求報(bào)告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息，在這些信息中，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息是其重要

7、的組成部分。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性要求的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù)雜，不確定性因素越多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大。應(yīng)用謹(jǐn)慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對(duì)應(yīng)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)便得到越來越多的重視。 </p><p>　　（二）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的必然要求。 </p><p>　　關(guān)系會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性，意味著如果完全不具備這兩種質(zhì)量中的任何一種，則該信息是無用的。也就是說

8、與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果完全沒有可驗(yàn)證性或受到特定的主觀因素的影響，不能保證如實(shí)反映了所要反映的對(duì)象，就不能認(rèn)為它是決策有用的信息。因?yàn)槿藗儾荒軐Q策建立在不知其是否真實(shí)公允的信息基礎(chǔ)之上。同樣的，建立在公允、真實(shí)基礎(chǔ)上可以驗(yàn)證的信息，如果不能及時(shí)地提供給信息使用者，不能為決策者預(yù)測未來情況提供幫助，那么它同樣無助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。因?yàn)樗c決策者需要了解的對(duì)象無關(guān)，通過它不會(huì)得到任何有差別的決策結(jié)果，因此是無用的。可見，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信

9、息應(yīng)兼顧相關(guān)性與可靠性兩個(gè)方面。但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征往往會(huì)出現(xiàn)矛盾在提高信息相關(guān)性的同時(shí)，可能影響到其可靠性，反之亦然。 </p><p>　　三 、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)及現(xiàn)狀 </p><p>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展特點(diǎn)。 </p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)容發(fā)生了很大的變化。具體有： </p&g

10、t;<p>　　1.對(duì)于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回問題 </p><p>　　在舊準(zhǔn)則中，對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)所提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)后，都可以沖減其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，但以計(jì)提的金額為限，即八項(xiàng)計(jì)提均可轉(zhuǎn)回。而在新準(zhǔn)則中只允許部分資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回。 </p><p>　　2.明確了資產(chǎn)減值的核算時(shí)間 </p><p>　　2006年的新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末

11、判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一要求在對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值跡象，并據(jù)此確定是否應(yīng)該計(jì)提減值損失。 </p><p>　?。ǘ┪覈\(yùn)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。 </p><p>　　1.資產(chǎn)組的確定問題 </p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定：某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)

12、組為基礎(chǔ)確定可收回金額然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失而不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，資產(chǎn)組一經(jīng)確認(rèn)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意更改。但是資產(chǎn)組的確定在實(shí)踐中存在一定的難度。 </p><p>　　2.資產(chǎn)可回收金額估計(jì)的問題 </p><p>　　新準(zhǔn)則引入了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可收回金額的計(jì)算方法，按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者之間的較高者

13、確定可收回金額。在進(jìn)行以減值測試為目的的評(píng)估中，存在著兩種方法：市場法，收益法。但都存在缺陷。 </p><p>　　四、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題分析 </p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定擴(kuò)大了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的范圍，明確了資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的披露規(guī)范，為我國企業(yè)進(jìn)一步貫徹謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了制度保證。新制度的執(zhí)行有利于擠出企

14、業(yè)資產(chǎn)水分，清除劣質(zhì)資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。然而，由于種種原因，我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在一些間題，值得我們進(jìn)行分析和加以解決。 </p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則層面存在難度。 </p><p>　　1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策本身的局限性 　　與美國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國的規(guī)定相對(duì)來說比較模糊，在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提范圍等方面沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)

15、很大的選擇空間。在公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范和市場體系不完善的情況下，必然出現(xiàn)實(shí)務(wù)中執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的隨意性。 </p><p>　　2.會(huì)計(jì)制度的缺陷 </p><p>　　會(huì)計(jì)制度屬于原則性規(guī)范，受限于規(guī)范性質(zhì)和篇幅，難以做出實(shí)質(zhì)性操作技術(shù)與方法指導(dǎo)的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是系統(tǒng)規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)法規(guī)，它包含了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告等眾多方面會(huì)計(jì)問題的基本

16、規(guī)定，不是具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)規(guī)則。所以，它不可能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體技術(shù)問題，而目前我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)急需的正是關(guān)于實(shí)務(wù)工作的具體指導(dǎo)和規(guī)范。 </p><p>　?。ǘ]有成熟的外部貫徹和執(zhí)行環(huán)境的支持。 </p><p>　　1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的不徹底 </p><p>　　一項(xiàng)關(guān)于2001年上市公司計(jì)提四項(xiàng)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究表明，不同的行

17、業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項(xiàng)目上，計(jì)提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項(xiàng)目上沒有計(jì)提，有的企業(yè)則進(jìn)行全額計(jì)提。通過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，也可能是因?yàn)樾沦Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則給企業(yè)留下的較大的職業(yè)判斷空間，為企業(yè)根據(jù)自身需要利用減值政策提供了條件。 </p><p>　　2.市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不夠 </p><p>　　大

18、量的關(guān)于企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益或現(xiàn)金流量的信息，需要從盡量活躍的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中取得。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度還不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)時(shí)，要求能夠獲取具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益信息也許是一種強(qiáng)求。 </p><p>　　（三）企業(yè)內(nèi)部欠缺完善的治理結(jié)構(gòu)。 </p><p>　　1.公司治理結(jié)構(gòu)欠佳 </p><p>　　運(yùn)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的目的是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為

19、會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供更真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值信息。這一目的的實(shí)現(xiàn)應(yīng)該建立在較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)只是提供了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法，卻不能完全保證企業(yè)管理當(dāng)局不濫用其中的職業(yè)判斷。解決企業(yè)和其會(huì)計(jì)人員濫用職業(yè)判斷的一個(gè)方法可能就是，強(qiáng)制企業(yè)披露有關(guān)估計(jì)和判斷的信息。 </p><p>　　2.部分公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理 </p><p>　　從上市公司年報(bào)看，一些經(jīng)營狀況

20、惡化的上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更之機(jī)，計(jì)提了巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借以釋放經(jīng)營壓力，為未來財(cái)務(wù)狀況迅速好轉(zhuǎn)進(jìn)行操縱。2011年上市公司虧損的有150家，其中虧損額在2億元以上的巨虧公司有36家，4家虧損額在15億元以上。這些巨虧公司中，半數(shù)以上的虧損額是因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。 </p><p>　　五、完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的建議 </p><p>　　（一）完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 &l

21、t;/p><p>　　新準(zhǔn)則針對(duì)我國上市公司可能存在盈余管理行為的情況，充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值研究的最新研究成果，并根據(jù)我國實(shí)際進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷?，作出了新?guī)定。其中很重要的一條是不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。這對(duì)制約公司利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行盈余管理起到了重要作用。但新準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中仍存在些許問題。以下針對(duì)前面的分析對(duì)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的完善提幾點(diǎn)建議： </p><p>　　1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)

22、</p><p>　　在我國新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中列舉了若干判斷資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，但是準(zhǔn)則制定者不可能把所有判斷資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象都列舉出來，因此，對(duì)于什么是可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素，準(zhǔn)則中既要做出原則性的規(guī)定，又要盡可能詳盡的舉出一些例子，并且要求企業(yè)在發(fā)現(xiàn)符合上述原則性的其他規(guī)定出現(xiàn)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)做進(jìn)一步的資產(chǎn)減值測試。這樣一方面能夠?yàn)闀?huì)計(jì)人員進(jìn)行減值測試提供具有可操作性的指南，另一方面也能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。 <

23、/p><p>　　2.資產(chǎn)減值的計(jì)量 </p><p>　　公允價(jià)值的計(jì)量離不開其依存的環(huán)境，因而在公允價(jià)值的計(jì)量中，估價(jià)假設(shè)十分重要。估價(jià)假設(shè)可以為被計(jì)量的資產(chǎn)和市場參與者更準(zhǔn)確的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值。此外在公允價(jià)值的估計(jì)上，還必須十分強(qiáng)調(diào)市場一致估計(jì)假設(shè)，即在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)應(yīng)使用來源于市場的信息。來源于市場的信息是指市場參與者在公允價(jià)值估計(jì)中所運(yùn)用的假設(shè)和信息，應(yīng)當(dāng)基于及時(shí)的，來自獨(dú)立于主體

24、的信息源的信息予以確定。建議在新準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的估價(jià)假設(shè)進(jìn)行詳細(xì)的界定和限制。 </p><p>　?。ǘ┩晟浦卫憝h(huán)境和資本市場。 </p><p>　　1.完善市場機(jī)制和管理制度 </p><p>　　在目前，一些虛假資產(chǎn)充斥報(bào)表，嚴(yán)重影響到市場機(jī)制和管理制度的完善。雖然資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)降低了可靠性，但卻提高了相關(guān)性，可做到有效剔除泡沫水分，因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)能

25、夠提高信息可靠性、真實(shí)性。會(huì)計(jì)控制能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，更可提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 </p><p>　　2.加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外部監(jiān)督 </p><p>　　應(yīng)盡快制定出專門針對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，為注冊會(huì)計(jì)師的外部獨(dú)立審計(jì)提供配套的政策和可操作依據(jù)，同時(shí)，還必須完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法行為加大懲戒力度，努力使外部的獨(dú)

26、立審計(jì)能夠遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱。 </p><p>　　總而言之，由于企業(yè)并不能防止資產(chǎn)減值的發(fā)生而只能盡量客觀地將這種減值進(jìn)行披露，以保證信息使用者作出正確的決策。當(dāng)然，即使有再完善的資產(chǎn)減值理論和準(zhǔn)則，也需要有企業(yè)管理當(dāng)局正確地理解及貫徹執(zhí)行，才能發(fā)揮其作用。所以在制定該準(zhǔn)則時(shí)，必須注意其可操作性，特別是要明確、具體的規(guī)定資產(chǎn)減值確認(rèn)條件、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量方法、減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及其處理方法等，以減

27、少企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱和盈余管理的空間，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，還應(yīng)該注意其與相關(guān)國際準(zhǔn)則、與我國現(xiàn)有準(zhǔn)則、制度的協(xié)調(diào)性。要對(duì)我國資產(chǎn)減值計(jì)提的具體情況提出改進(jìn)的建議，為完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供一些對(duì)策，這是企業(yè)長期要做的工作。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]曹沛玲.新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在

28、的問題與對(duì)策[J].中國外資（上半月），2011，（12）. </p><p>　　[2]喻梅.我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則現(xiàn)有問題及解決對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009，（8）. </p><p>　　[3]秦勉.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度——?dú)v 史 、機(jī)理與效率[M].北京中國經(jīng)濟(jì)出版社，2008，（06）. </p><p>　　[4]薛之華.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)范與盈余管理的防范[

29、J].財(cái)會(huì)研究，2006，（5）. </p><p>　　[5]齊克武，張麗嬡.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確立的背景、特點(diǎn)及影響分析[J].北方經(jīng)濟(jì)，2007，（22）. </p><p>　　[6]應(yīng)淑儀，張海霞.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)和要求[J].中國管理信息化，2007，（1）. </p><p>　　[7]王尕平.對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考與分析[J].河西學(xué)