淺析達標個體工商戶不愿申辦一般納稅人的原因及對策

1、<p>　　淺析達標個體工商戶不愿申辦一般納稅人的原因及對策</p><p>　　隨著社會經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，個體經(jīng)濟已逐漸發(fā)展成為重要組成部分和有益補充。為了進一步鼓勵和促進其發(fā)展壯大，國家稅務總局國稅函[2010]第138號文件規(guī)定，自2009年1月1日實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）降低了小規(guī)模納稅人標準，降低了一般納稅人門檻。從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事

2、貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準由100萬元降低為50萬元；其它納稅人，年應征增值稅銷售額標準由180萬元降低為80萬元。自這一政策出臺以來，不少的小型業(yè)戶從中受益。但也出現(xiàn)了一些個體工商戶連續(xù)12個月應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準而不愿意申請認定為一般納稅人的現(xiàn)象，其主要體現(xiàn)在一部分從事加工業(yè)務的小型微利業(yè)戶身上，他們的做法是申請注銷現(xiàn)戶頭，然后再新辦的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)就違背了該

3、政策制訂的初衷，使該項政策的效 </p><p>　　用未能得到充分發(fā)揮。因此，該文對該現(xiàn)象可能存在的原因進行了深入探析，并隨后針對性地提出了解決策略，從而為真正落實好“國家稅務總局國稅函”的精神獻上一己之力。 </p><p>　　一、達標個體工商戶不愿意申請認定為一般納稅人的原因 </p><p>　　（一）稅收負擔及經(jīng)營成本增加是其客觀原因 </p>

4、;<p>　　眾所周知，降低成本以獲取盡可能多的利潤一直是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營孜孜以求的目標，尤其是對一些規(guī)模偏小、利潤空間很有限從事加工業(yè)的個體經(jīng)營業(yè)戶來說，此點表現(xiàn)得尤為明顯。那么，這類業(yè)戶在認定為一般納稅人前后，稅負究竟是增加還是減少呢？為直觀地認清這個問題，筆者現(xiàn)以海安縣某拼線加工廠的經(jīng)營數(shù)據(jù)為例，來進行具體的對比分析說明。 </p><p>　　背景資料：某拼線加工廠，從事21D紗產(chǎn)品的拼線

5、加工業(yè)務， 一天24小時能加工線品240公斤，需發(fā)生含稅加工費475.2元（加工費1980元/噸），耗用含稅電費170元，假設全年發(fā)生含稅加工費500000元，則耗用的電費500000/475.2*170=178872.05元。 </p><p>　　（1）小規(guī)模納稅人身份：500000/1.03*3%=14563.11元，稅負為征收率3%； </p><p>　?。?）一般納稅人身份：（

6、500000-178872.05）/1.17*17%=46659.62元 ，稅負率10.92%。 </p><p>　　一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳32096.51元（46659.62-14563.11）。 </p><p>　　另外， 如果認定為一般納稅人，還需要支付的主要成本有：1、兩名會計人員工資一般不低于14400元/年；2、金稅卡、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認證、金稅工程服務費及電腦折舊等費

7、用一年至少1200元。 </p><p>　　通過計算可以發(fā)現(xiàn)，從事加工業(yè)務的個體工商戶申請為一般納稅人后，稅負及成本明顯增加，這樣他們在達標后不愿申請為一般納稅人就可以理解了。 </p><p>　　（二）個體工商戶建賬能力差是其現(xiàn)實原因 </p><p>　　個體工商戶一般經(jīng)營規(guī)模較小，聘用員工人數(shù)不多，且其業(yè)主文化水平普遍不高，會計及稅收知識匱乏。稅務機關對個

8、體工商戶的管理要求若僅僅在于進行簡易會計核算，只需建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費用帳、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表和利潤表等賬表，這個要求具有一定的可操作性，對于個體業(yè)戶而言，還是可以接受的。而一般納稅人則要嚴格按照會計制度的規(guī)定建賬，需要設置總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬等會計賬簿，并要配備兩名以上專業(yè)會計人員進行賬務核算。這些要求對于基本無核算能力且不愿支付較高工資費用去聘請專業(yè)會計人員的個體工商戶而言，很難達到。 &l

9、t;/p><p>　?。ㄈ┒愂照呒肮芾矸矫姹旧泶嬖诓蛔?</p><p>　　目前個體工商戶達標后，在不愿申辦為一般納稅人的情況下，采取的對策一般是先申請注銷原登記，再以家庭其他成員的名義成立新的登記，從而規(guī)避稅務機關作出的年銷售額達標后必須申辦一般納稅人的硬性規(guī)定。從現(xiàn)行法律的角度來看，他們的做法并無違反之處，與此同時，稅務部門也沒有相應的政策及很好的辦法去應對，從而使得大部分達到標準又

10、不想申請一般納稅人的個體工商戶有漏洞可鉆。此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比過去有了較大幅度的提高，連續(xù)12個月內(nèi)個體工業(yè)銷售額50萬、個體商業(yè)銷售額80萬的標準，這對于部分個體工商戶很容易達到。這種情況下，一般納稅人的準入門檻不升反降，就進一步加劇了個體工商戶不愿申辦、頻繁注銷新辦的現(xiàn)象。 </p><p>　　二、促進達標個體工商戶主動申請認定為一般納稅人的對策 </p><

11、p>　　（一）稅收政策本身需進一步完善。通過計算可以看出，小規(guī)模納稅人認定一般納稅人的標準將工業(yè)修改為50 萬元，其它行業(yè)為80 萬元，這對于目前個體加工業(yè)戶占比較高的現(xiàn)狀而言，提高了納稅人的稅負成本。筆者建議現(xiàn)行政策可修改為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準50萬元至100萬元；其它納稅人，年應征增值稅銷售額標準80萬元至180萬

12、元，由納稅人自愿選擇是否申辦一般納稅人。從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準100萬元以上；其它納稅人，年應征增值稅銷售額標準180萬元以上，必須申辦一般納稅人。當然，對于以自營為主的個體工商戶來說，具備一定的發(fā)展?jié)摿?，能夠做大做強?，F(xiàn)行政策下，稅務部門應積極引導其改善經(jīng)營管理，協(xié)助其申辦為一般納稅人。 </p><p&g

13、t;　　（二）加強個體工商戶的經(jīng)濟核算能力。國家稅務總局令【2006】第017號《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定：凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個體工商戶，都應當按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設置、使用和保管賬簿及憑證， 并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。稅務機關應同時采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導個體工商戶建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。注冊資金在20萬元以上的；銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月

14、銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的；省級稅務機關確定應設置復式賬的其它情形的個體工商戶應當設置復式賬。注冊資金在10萬元以上20萬元以下的；銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷

15、售額在40000元至80000元的；省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其它情形的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設置復式</p><p>　?。ㄈ┘訌姕贤ǎ瑥娀悇詹块T服務職能。盡管達標個體工商戶不愿轉為一般納稅人多數(shù)是基于稅負增加及管理困難，但也不乏有些個體工商戶不想轉的原因是對稅收“取之于民、用之于民”的本質(zhì)沒有更高的認識，對“聚財為國、執(zhí)法為民”的理念也沒有很好的理解。因此，稅收管理員要在工作中多

16、注重交流溝通，及時了解達標個體戶的想法，尋求好的切入點進行稅收法律及政策的解釋、宣傳和輔導，不斷增強納稅人的稅收意識和納稅遵從度，以化解政策矛盾，避免社會的不穩(wěn)定因素。同時，在工作中要多注意方式方法，強化服務意識，及時向上級反饋納稅人的心聲，消除納稅人不愿轉任定的顧慮。在貫徹執(zhí)行政策的同時，切實保障納稅人的權益，積極營造稅務部門與納稅人之間和諧美好的氛圍。 </p><p><b>　　參考文獻： &l