淺析成本會計理論

1、<p><b>　　淺析成本會計理論</b></p><p>　　摘要：成本會計是一門新興的邊緣學(xué)科，其同時具備財務(wù)會計和管理會計的特征，在企業(yè)管理中的重要性日益顯現(xiàn)。加強成本會計理論的有關(guān)研究，完善成本會計理論體系，不但對于完善會計學(xué)科有重大意義，且有利于加強成本會計實踐的理論指導(dǎo)。本文分別介紹了國內(nèi)外成本會計理論和方法，指出完善成本會計理論體系的重要性。 </p>

2、<p>　　關(guān)鍵詞：成本會計；理論；方法 </p><p>　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理的要求也隨之不斷提高，成本會計也正在經(jīng)歷著一系列變化和發(fā)展，這些變化和發(fā)展主要體現(xiàn)在成本會計技術(shù)方法和應(yīng)用范圍上，其中，成本會計的技術(shù)手段和方法正隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展而不斷地更新，會計電算化已經(jīng)取代手工記賬，并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)信息的實時報告也成為可能；同時，成本會計的應(yīng)用范圍也在不斷地拓展，應(yīng)用的行

3、業(yè)不斷增加，包括傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的汽車行業(yè)、計算機生產(chǎn)行業(yè)、航空運輸?shù)刃袠I(yè)也不斷重視成本控制，對成本會計投入了越來越多的關(guān)注。實際上，任何行業(yè)，包括銀行、政府機關(guān)、專業(yè)組織等，都離不開成本的控制。 </p><p>　　一、對成本會計的認(rèn)識 </p><p>　　成本會計的中心內(nèi)容是成本核算，其主要是指為了求得產(chǎn)品總成本和單位成本而對全部生產(chǎn)費用進行核算的會計?？梢哉f，成本會計是財

4、務(wù)會計和管理會計的混合物，是計算和提供成本信息的會計方法。 </p><p>　　成本會計在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，主要包括幾下幾個方面：一是正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，正確可靠的成本數(shù)據(jù)能為企業(yè)及時了解產(chǎn)品成本提供信息，同時，能夠為各種財務(wù)報表的編制、產(chǎn)品銷售價格的制定以及企業(yè)成本決策的制定提供重要的參考資料。二是優(yōu)化成本決策，降低成本。成本會計能夠提供產(chǎn)品生產(chǎn)的各項成本明細

5、，在日常工作中，企業(yè)可以根據(jù)成本會計提供的成本信息，通過提高技術(shù)方法、提高工作效率、提高設(shè)備性能等方法，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三是提高企業(yè)運營效率。企業(yè)的經(jīng)濟效益的高低已成為決定企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，成本會計能從成本控制方面，提高企業(yè)的運用效率，從而有利于企業(yè)整體效益的提高。 </p><p>　　二、西方成本會計基本理論與方法 </p><p>　　1.西方最新成本會計理論和方法介紹 &l

6、t;/p><p>　?。?）作業(yè)成本會計 </p><p>　　美國會計學(xué)家魯賓·庫伯和羅伯特·卡普蘭于1984年首先提出了作業(yè)成本會計。作業(yè)成本會計是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算制度，近年來廣泛運用于西方制造業(yè)中。作業(yè)成本會計的在間接費用的分配時，通常分為兩個步驟：首先，根據(jù)成本動因匯總同類成本，并根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)總量計算出這類成本的分配率；其次，根據(jù)每一類產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的

7、成本動因分配成本?？梢钥闯?，與傳統(tǒng)成本會計相比，作業(yè)成本會計的最大區(qū)別在于它是以作業(yè)為中心來進行成本歸集與分配的。隨著作業(yè)成本會計的運用，人們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本會計能為產(chǎn)品成本驅(qū)動的因素分析以及成本的控制提供良好的基礎(chǔ)，于是利用作業(yè)成本會計進行生產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方法逐漸涌現(xiàn)。 </p><p>　?。?）質(zhì)量成本會計 </p><p>　　隨著全面質(zhì)量管理的產(chǎn)生和發(fā)展，會計界逐漸出現(xiàn)了質(zhì)量成本

8、會計。當(dāng)今社會的管理思想主要是“客戶導(dǎo)向”的思想，企業(yè)要提高自身的競爭優(yōu)勢，就必須推行“全面質(zhì)量管理”，切實滿足客戶的需求。與財務(wù)指標(biāo)相比，“質(zhì)量”能夠更好地貼近客戶的需求，質(zhì)量是考察一個企業(yè)是否做到了客戶滿意的重要指標(biāo)。質(zhì)量成本的概念最初是在1956年由美國的菲根鮑莫提出來的，它是指企業(yè)實施全面質(zhì)量管理、為保證產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用，以及產(chǎn)品未達到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失。質(zhì)量成本會計一般被視為一種戰(zhàn)略性的成本管理會計，其具有管理會計的

9、一般性特征，且在當(dāng)今社會的運用越來越廣泛。 </p><p>　?。?）戰(zhàn)略成本會計 </p><p>　　隨著經(jīng)濟全球化及市場競爭的日益加劇，戰(zhàn)略已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，基于這樣的背景，戰(zhàn)略成本會計的概念于1988年被美國會計教授巴萊特和羅賓斯提出，但是在隨后的一段時間，戰(zhàn)略成本會計并沒有得到重視，直至1993年以后，戰(zhàn)略成本會計的理論和方法才被人們逐步重視和運用。戰(zhàn)略成本管理是指企

10、業(yè)從戰(zhàn)略角度運用成本管理的方法，其目的是提高企業(yè)的市場競爭力，并改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本會計可以為企業(yè)管理者提供有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理方面的成本會計信息，這在一定程度上克服了傳統(tǒng)成本會計的局限性。換句話說，戰(zhàn)略成本會計可以從企業(yè)戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)資源配置、組織架構(gòu)等方面的問題，并結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境、競爭對手的情況等信息，提供財務(wù)和非財務(wù)的成本信息。 </p><p>　　2.西方成本會計理論和方法的總體評價 <

11、/p><p>　　雖然近20年來有關(guān)成本會計的研究不斷發(fā)展和完善，且很多成本會計的新方法不斷涌現(xiàn)，但是有關(guān)成本會計理論的研究仍然沒有跳出傳統(tǒng)會計范式的束縛，至今尚未形成系統(tǒng)的成本會計理論。 </p><p>　　目前西方有關(guān)成本會計和管理會計的研究主要分為兩大學(xué)派，一種是傳統(tǒng)管理會計學(xué)派，另一種是創(chuàng)新管理會計學(xué)派。其中，傳統(tǒng)管理會計學(xué)派沒有突破傳統(tǒng)會計理論的有關(guān)束縛，其思想過于守舊，且研究方法

12、和技術(shù)也遠落后于現(xiàn)實企業(yè)管理的需要；而創(chuàng)新管理會計學(xué)派雖然引進了大量的先進方法和相關(guān)學(xué)科的成果，但是引進都只是停留在簡單的介紹上，并沒有深入地分析和整合，缺乏系統(tǒng)的會計理論體系，并且該學(xué)派有些新的成果與傳統(tǒng)會計規(guī)范具有相抵觸的地方，也無法得到相應(yīng)的解釋和理論支持。 </p><p>　　三、我國成本會計理論 </p><p>　　1.我國成本會計理論的產(chǎn)生 </p><

13、p>　　自從1993年我國實施新會計制度以來，成本會計便從其他的學(xué)科中分離出來，成為一個相對獨立的分支學(xué)科。成本會計同時具有財務(wù)會計和管理會計的特點，它能同時滿足不同信息使用者的需求。一方面，成本會計的核算體系與財務(wù)會計存在緊密聯(lián)系，實務(wù)中，與財務(wù)會計一樣，企業(yè)在運用成本會計進行核算時也必須遵守會計準(zhǔn)則的相關(guān)原則，且成本會計的期末報告也是主要服務(wù)于債權(quán)人、投資者、政府等外部信息使用者，這一點也與企業(yè)財務(wù)會計報告存在類似之處。另一方

14、面，企業(yè)在運用成本會計進行內(nèi)部管理時，其運用要求與管理會計的相關(guān)要求類似。對于管理會計，企業(yè)會計核算的結(jié)果主要運用于企業(yè)內(nèi)部，這類會計核算的目的是滿足企業(yè)內(nèi)部管理者以及內(nèi)部大股東的需要，其主要目的是服務(wù)企業(yè)的管理，因此，這類會計核算是不需要遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則的，成本會計在一定程度上也與管理會計類似，運用企業(yè)內(nèi)部的核算方法，以使核算信息服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，企業(yè)在運用成本會計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的使用目的，采用不同的方法和原則。 <

15、/p><p>　　2.我國成本會計理論框架構(gòu)建 </p><p>　　成本會計作為會計學(xué)中一門實踐性強、相對獨立的分支學(xué)科，其實踐過程中應(yīng)當(dāng)需要清晰完善的理論結(jié)構(gòu)框架作為指導(dǎo)。 </p><p>　　構(gòu)建成本會計理論結(jié)構(gòu)框架，首先應(yīng)當(dāng)明確成本會計的目標(biāo)。成本會計的目標(biāo)是建立和完善成本會計理論體系的基石，同時，成本會計的目標(biāo)能在一定程度上也決定著成本會計學(xué)科的發(fā)展，可見，

16、成本會計目標(biāo)的確立是建立成本會計理論結(jié)構(gòu)框架的首要問題。一般來說，成本會計的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。其中，成本會計的基本目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益以及企業(yè)的整體管理水平。成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展是基于對成本和費用的反映和監(jiān)督，其最終的目標(biāo)是使得企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。而成本會計的具體目標(biāo)則是根據(jù)企業(yè)外部信息使用者的不同，為不同的外部信息使用者提供成本信息。 </p><p>　　其次，確立會計成本理論的基本原則

17、。在構(gòu)建成本會計理論結(jié)構(gòu)框架時，堅持一定的原則，能夠更加有效地發(fā)揮成本會計的作用，同時也能更加有效地指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)。一方面，在成本會計核算過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財務(wù)會計核算相同的原則，包括真實性、及時性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等會計原則，這些原則的含義和解釋與財務(wù)會計上相同。另一方面，在成本會計核算的過程中，還應(yīng)當(dāng)遵守合理性、合法性以及受益性等原則。其中，合理性原則是指假設(shè)企業(yè)在進行各項費用的分配時，各種間接費用的分配是合理的；合法性是

18、指各項成本的核算符合有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)制度的規(guī)定，例如，企業(yè)在劃分產(chǎn)品成本和非產(chǎn)品成本的界線時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守成本開支范圍的有關(guān)規(guī)定；受益性原則是指在對成本費用進行分配時，應(yīng)當(dāng)按照成本驅(qū)動原理，根據(jù)分配對象的受益比例進行配比，合理分配各項成本費用。 </p><p><b>　　四、結(jié)束語 </b></p><p>　　目前國內(nèi)外均缺乏一套完整的成本會計理論體系，加

19、強成本會計理論的有關(guān)研究，完善成本會計理論體系，不但對于完善會計學(xué)科有重大意義，且有利于加強成本會計實踐的理論指導(dǎo)。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]陳祥有：成本管理會計理論體系的構(gòu)建[J].管理觀察，2009（16）. </p><p>　　[2]姚正海：論成本會計的理論結(jié)構(gòu)[J].商業(yè)經(jīng)濟，20