反傾銷成本會計(jì)探析

1、<p><b>　　反傾銷成本會計(jì)探析</b></p><p>　　【摘 要】 文章闡述了我國企業(yè)的成本核算方法及現(xiàn)狀，介紹了歐美反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對成本調(diào)查的要求，提出了基于應(yīng)對反傾銷的成本會計(jì)策略。要科學(xué)改進(jìn)企業(yè)的成本核算制度；構(gòu)建成本信息管理系統(tǒng)；完善產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 反傾銷；成本會計(jì)；成本核算 </p>

2、<p>　　目前，我國應(yīng)對反傾銷會計(jì)理論的研究尚處在起步階段，尤其是反傾銷成本會計(jì)研究較少。對于反傾銷，國外的文獻(xiàn)資料研究的重點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)和反傾銷角度上，在會計(jì)學(xué)和成本會計(jì)角度的研究更少，我國吳燕云、李保蟬、廖曉菲等人在反傾銷會計(jì)方面做了一些研究。本文就此方面再作一探討。 </p><p>　　一、我國企業(yè)的成本核算方法及現(xiàn)狀 </p><p>　　在應(yīng)訴反傾銷時(shí)，反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)會

3、重點(diǎn)核查應(yīng)訴企業(yè)成本核算方法的可行性和合理性，這也是會計(jì)舉證能否采信的關(guān)鍵。我國施行的成本核算方法為制造成本法，其產(chǎn)品成本主要包括四項(xiàng)內(nèi)容，即：直接材料，直接人工，燃料和動力，制造費(fèi)用。制造費(fèi)用作為間接費(fèi)用的一種，相關(guān)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，月末會采用一定的方法將其分配到各種產(chǎn)品成本中去。而在我國，根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)和定額工時(shí)將制造費(fèi)用進(jìn)行分配較為常用，此外還可以根據(jù)機(jī)器工時(shí)和直接人工費(fèi)的比例進(jìn)行分配。但是，在我國目前實(shí)際的成本核算中，由于種種原因

4、，很多企業(yè)的日常會計(jì)工作不規(guī)范，造成成本核算出現(xiàn)很多不實(shí)的情況，或生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的劃分不十分明確的情況。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)使我們有理由對我國的出口企業(yè)應(yīng)對反傾銷調(diào)查深深的擔(dān)憂。 </p><p>　　二、歐美反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對成本調(diào)查的要求 </p><p>　　在歐美反傾銷機(jī)構(gòu)的調(diào)查程序中，最為關(guān)鍵的是確定涉案商品的傾銷幅度。而在這一過程中所涉及的確定商品的正常價(jià)值和確定其出口價(jià)格都是依據(jù)

5、該涉案商品的成本數(shù)據(jù)，而涉案商品成本數(shù)據(jù)的可信性是對其進(jìn)行成本核算的準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)，也是相關(guān)機(jī)構(gòu)核查的重點(diǎn)，是我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的基礎(chǔ)。歐盟和美國都對產(chǎn)品成本的核算及核算項(xiàng)目提出了具體的規(guī)定，分析歐美國家反傾銷調(diào)查程序中對產(chǎn)品成本方面核算的要求，能使我國出口企業(yè)積極應(yīng)訴反傾銷案。 </p><p>　　1、美國相關(guān)機(jī)構(gòu)對涉案商品成本調(diào)查的要求 </p><p>　　我國和美國的會計(jì)準(zhǔn)則與成本

6、核算方法存在著很大不同，美國反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)常把我國確認(rèn)為非市場經(jīng)濟(jì)國家，因而確定正常價(jià)值時(shí)采用的方法對我國涉訴企業(yè)是不公平的。 </p><p>　　對市場經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向型國家，美國調(diào)查機(jī)構(gòu)推算商品正常價(jià)值的過程為： </p><p>　?。?）總成本=直接原材料成本+直接勞動成本+銷售費(fèi)用和包裝成本+可變間接生產(chǎn)費(fèi)用+一般行政費(fèi)用+固定間接生產(chǎn)費(fèi)用+凈利息費(fèi)用+對材料的付稅 </p>

7、;<p>　?。?）總利潤=國內(nèi)價(jià)格-總成本 </p><p>　　（3）正常價(jià)值=總利潤+總成本 </p><p>　　對于非市場經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向型國家，其推算過程為： </p><p>　?。?）可變生產(chǎn)成本=原材料名稱及單位使用數(shù)量×原材料價(jià)格+非熟練勞動小時(shí)×非熟練勞動工資+熟練勞動小時(shí)×熟練勞動工資+間接勞動小時(shí)

8、5;熟練勞動工資+電、水、氣、煤等的單位消耗數(shù)量×能源價(jià)格+單位固定成本費(fèi)用 </p><p>　　（2）總生產(chǎn)成本=可變生產(chǎn)成本+固定成本費(fèi)用 </p><p>　?。?）總利潤=國內(nèi)價(jià)格-總生產(chǎn)成本 </p><p>　　（4）正常價(jià)值=總生產(chǎn)成本+一般管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+包裝費(fèi)用+盈利+副產(chǎn)品價(jià)值 </p><p>　　在反傾

9、銷調(diào)查中，調(diào)查機(jī)構(gòu)通常從生產(chǎn)要素和生產(chǎn)過程的調(diào)查開始。在對生產(chǎn)要素的調(diào)查中，往往涉及生產(chǎn)該商品所耗用的原材料、直接和間接人工、耗費(fèi)的能源和副產(chǎn)品等。美國反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對商品生產(chǎn)過程的調(diào)查主要是通過涉訴企業(yè)繪制的產(chǎn)品生產(chǎn)流程圖和涉訴企業(yè)對生產(chǎn)過程進(jìn)行的陳述。通過涉訴企業(yè)對生產(chǎn)流程的詳盡陳述，調(diào)查機(jī)構(gòu)可以對涉訴產(chǎn)品的生產(chǎn)過程有一個(gè)詳細(xì)的了解。 </p><p>　　2、歐盟反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對成本調(diào)查的要求 </p

10、><p>　　我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，本質(zhì)上屬于市場經(jīng)濟(jì)的范疇，但歐盟卻將我國視為市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家，沒有給予我國完全的市場經(jīng)濟(jì)地位。歐盟在確立市場經(jīng)濟(jì)地位時(shí)采用結(jié)構(gòu)價(jià)格，我國企業(yè)需提供企業(yè)自身的成本會計(jì)資料來證明中國為市場經(jīng)濟(jì)國家。涉訴商品正常價(jià)值的推算，歐盟采用如下過程： </p><p>　　（1）總生產(chǎn)成本=總直接生產(chǎn)成本+總間接生產(chǎn)成本+直接原材料成本+直接能源成本+直接其他原材料成本

11、+直接勞動成本+其他直接成本+[間接勞動成本+間接能源成本+間接其他成本] </p><p>　?。?）單位生產(chǎn)成本=總生產(chǎn)成本/生產(chǎn)數(shù)量 </p><p>　　（3）總銷售成本=財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售成本和行政成本+研發(fā)成本+包裝+運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)+其他銷售成本 </p><p>　?。?）單位銷售成本=總銷售成本/銷售數(shù)量 </p><p>　　（5）

12、單位成本=（銷售成本+生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)數(shù)量 </p><p>　　（6）商品的正常價(jià)值=單位成本+單位利潤 </p><p>　　歐盟對市場經(jīng)濟(jì)國家和非市場經(jīng)濟(jì)國家的調(diào)查表基本一樣，非市場經(jīng)濟(jì)國家的出口商和市場經(jīng)濟(jì)國家出口商，在出口價(jià)格方面的待遇上和商品出口價(jià)格的推算上完全一樣。在涉案商品生產(chǎn)成本的推算上，歐盟也簡單地以相似國家的生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)來確定正常價(jià)值。 </p>&l

13、t;p>　　在反傾銷這個(gè)大背景下，對外功能是成本核算的必然要求。成本核算對企業(yè)來說最終的目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益性；與之相對應(yīng)，成本核算對外的目標(biāo)則是可采信性，從而能佐證被調(diào)查企業(yè)所提供數(shù)據(jù)的可信性，證明涉訴產(chǎn)品的價(jià)格是合理的。如果用我國涉訴企業(yè)現(xiàn)行的成本核算體系及其方法以應(yīng)對反傾銷的話就會發(fā)現(xiàn)其與國際反傾銷調(diào)查的要求仍有很大差距。 </p><p>　　三、基于應(yīng)對反傾銷的成本會計(jì)策略 </p>&l

14、t;p>　　1、科學(xué)改進(jìn)成本核算制度 </p><p>　　相關(guān)機(jī)構(gòu)要促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則向國際化趨進(jìn)，包括改進(jìn)我國的會計(jì)準(zhǔn)則和促進(jìn)國際準(zhǔn)則的改革，為我國企業(yè)打贏反傾銷訴訟創(chuàng)造有利條件。為了能夠提供有力證據(jù)，出口企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格會計(jì)核算及改進(jìn)企業(yè)的成本核算方法。目前，我國企業(yè)核算成本的范圍包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，而不涉及銷售、管理及行政費(fèi)用，產(chǎn)品成本核算不全面。從制造成本法向作業(yè)成本法過渡和轉(zhuǎn)換，細(xì)化成本核算和

15、經(jīng)營活動，從而提供令反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)信服的數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)在反傾銷訴訟中占據(jù)有利地位。 </p><p>　　2、構(gòu)建成本信息管理系統(tǒng) </p><p>　　在應(yīng)對反傾銷時(shí)，準(zhǔn)確完整的企業(yè)財(cái)務(wù)成本資料是取得勝利的重要保證，要求企業(yè)在日常的財(cái)務(wù)工作中保存有完整的原始單據(jù)、憑證以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。因此，出口企業(yè)可以建立相應(yīng)的基于反傾銷應(yīng)對的成本管理系統(tǒng)。主要包括四方面：建立供應(yīng)商信息和客戶信息管理

16、系統(tǒng)；完善的成本數(shù)據(jù)系統(tǒng)；建立競爭對手的信息系統(tǒng)；建立反傾銷預(yù)警系統(tǒng)。 </p><p>　　3、完善產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成 </p><p>　　相關(guān)國家和機(jī)構(gòu)的反傾銷法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除生產(chǎn)成本外還包括SG&A（銷售、管理及行政費(fèi)用的簡稱），其主要包括包裝費(fèi)、信用成本等。而我國有很多成本未計(jì)入產(chǎn)品成本中。SG&A是我國涉案企業(yè)與反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)經(jīng)常爭論的關(guān)鍵點(diǎn)。此外，土地成本

17、、環(huán)境成本、知識產(chǎn)權(quán)、政府補(bǔ)貼等，也成為相關(guān)國家和機(jī)構(gòu)對我國企業(yè)提起反傾銷訴訟的突破口。 </p><p>　　總之，我國出口企業(yè)需要按照相關(guān)要求，在日?；顒又杏绕渲匾暺涑杀緯?jì)方面的工作，嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，以確保成本數(shù)據(jù)及會計(jì)信息的完善、準(zhǔn)確、可靠；選擇合適的成本核算方法及分配標(biāo)準(zhǔn)；要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)的成本管理與核算，構(gòu)建可靠的成本管理系統(tǒng)用來應(yīng)對反傾銷調(diào)查，對成本信息進(jìn)行細(xì)致的收集分析與規(guī)劃

18、，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，更好地應(yīng)對反傾銷調(diào)查。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 程琳，顏曉旭.中國企業(yè)應(yīng)對國際反傾銷的會計(jì)戰(zhàn)略[J].中國證券期貨，2013（01）. </p><p>　　[2] 趙盟.中國出口企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的會計(jì)問題[J].遼東學(xué)院學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2013（01）. <