農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)核算問題的思考

1、<p>　　農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)核算問題的思考</p><p>　　◇中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）23-0076-02 </p><p>　　摘要：為規(guī)范和指導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社的會計(jì)核算，農(nóng)業(yè)部于2008年1月1日頒布實(shí)施了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》，然而在實(shí)際執(zhí)行過程中卻存在許多問題。本文對原因進(jìn)行分析，并提出了相關(guān)建議

2、。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：合作社 會計(jì)核算 </p><p>　　近年來，農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展迅猛。截至2014年2月，全國在工商部門登記的農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量達(dá)到103.88萬戶。合作社作為一種新型經(jīng)營組織，在解決農(nóng)產(chǎn)品“銷售難”、提升農(nóng)民收入水平、提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化等方面發(fā)揮了重要作用。為規(guī)范合作社的會計(jì)核算，農(nóng)業(yè)部于2008年1月1日頒布實(shí)施了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行

3、）》（以下簡稱《合作社財(cái)會制度》），然而執(zhí)行情況如何？筆者于2015年1―2月對鎮(zhèn)江市部分農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行了調(diào)研，采用實(shí)地走訪和調(diào)查問卷等方式，發(fā)現(xiàn)合作社在執(zhí)行制度過程中存在許多問題。 </p><p>　　一、農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)核算中存在的問題 </p><p>　　在調(diào)研的26家合作社中，無專職會計(jì)人員、無會計(jì)賬簿、無內(nèi)控制度的“三無”合作社有4家，占比15.3%，這與制度中規(guī)定的“

4、合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計(jì)賬簿，配備必要的會計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算”明顯不符。其他合作社雖然建立了賬簿進(jìn)行會計(jì)核算，但是對照《合作社財(cái)會制度》，在核算的科學(xué)性和規(guī)范性方面也存在諸多問題。 </p><p>　?。ㄒ唬{證管理較混亂。在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，合作社憑證管理比較混亂。一是普遍缺乏正規(guī)票據(jù)。在調(diào)研的26家合作社中，

5、僅有9家規(guī)模較大的合作社到稅務(wù)部門領(lǐng)取正規(guī)發(fā)票。其他合作社要么開具收款收據(jù)，要么“白條”入賬。二是憑證審批較隨意。大部分合作社缺乏規(guī)范的審批制度，往往是理事長“一支筆”。部分單據(jù)只有經(jīng)辦人沒有證明人，失去了財(cái)務(wù)制衡的作用。 </p><p>　?。ǘ┵~務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)。首先，會計(jì)科目使用不規(guī)范。許多合作社未按《合作社財(cái)會制度》的規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目，使用的還是原來《企業(yè)會計(jì)制度》或《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》中的科目。常

6、見問題如：用“應(yīng)收賬款”而不用“應(yīng)收款”，用“實(shí)收資本”而不用“股金”，用“本年利潤”而不用“本年盈余”，用“主營業(yè)務(wù)收入”而不用“經(jīng)營收入”，用“主營業(yè)務(wù)成本”而不用“經(jīng)營支出”。尤其在“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”科目的使用上，問題較為突出。許多合作社誤將與內(nèi)部成員之間往來項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”，而根據(jù)制度規(guī)定，“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”核算的是與合作社之外的成員的往來，合作社與內(nèi)部成員的往來應(yīng)記入“成員往來”科目。 </p>&

7、lt;p>　　其次，賬簿設(shè)置不完整。調(diào)研中建賬簿的22家合作社中，多數(shù)合作社只有基本的現(xiàn)金賬、銀行賬和總賬。設(shè)置明細(xì)賬的只有12家，占54.5%，而設(shè)置存貨數(shù)量金額式明細(xì)賬的只有7家，占31.82%。不符合制度規(guī)定的“合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬”。 </p><p>　　再者，賬務(wù)處理不及時(shí)。部分合作社會計(jì)人員每隔10天、半個(gè)月才填制一次記賬憑證，每半年、甚至1年

8、才裝訂一次憑證，平時(shí)憑證散落于辦公桌上，隨時(shí)有丟失的可能。這些做法顯然不符合會計(jì)核算“日清月結(jié)”的基本要求。 </p><p>　?。ㄈ┥娑愄幚聿灰?guī)范。一是合作社缺乏辦理稅務(wù)登記的意識。許多合作社在辦理完工商登記后，并未及時(shí)辦理稅務(wù)登記，處于無證經(jīng)營的狀態(tài)。如某水產(chǎn)專業(yè)合作社2010年11月就辦理了營業(yè)執(zhí)照，但直到2013年3月在相關(guān)部門的督促下才辦理了稅務(wù)登記。 二是發(fā)票使用率低。多數(shù)合作社擔(dān)心開票會多交稅，

9、并未按規(guī)定去稅務(wù)部門申領(lǐng)發(fā)票。調(diào)研中只有34.6%的合作社去稅務(wù)部門領(lǐng)購和使用發(fā)票。多數(shù)合作社銷售產(chǎn)品時(shí)，要么開收款收據(jù)，要么以農(nóng)民個(gè)人名義在當(dāng)?shù)卮逦瘯暾堥_具自產(chǎn)自銷證明，然后到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。由于自產(chǎn)自銷證明的真實(shí)性無法核實(shí)，留下了一定隱患。句容市稅務(wù)部門曾經(jīng)查處過一起偷稅案件，某房地產(chǎn)企業(yè)從某合作社開具虛假苗木發(fā)票，沖抵成本，涉稅金額較大，相關(guān)當(dāng)事人已被處罰。三是納稅申報(bào)不實(shí)。調(diào)研的合作社中申報(bào)有收入的僅3家，占1

10、1.5%，多數(shù)合作社長期零申報(bào)。某葡萄合作社在成立三年多時(shí)間里，周邊形成了近3 000畝的歐亞品種葡萄種植園，年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬元以上，但其從未申請領(lǐng)購過發(fā)票，且登記以來均是零申報(bào)。 </p><p>　?。ㄋ模﹫?bào)表編制不完整?！逗献魃缲?cái)會制度》中規(guī)定：合作社應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表、科目余額表和收支明細(xì)表、財(cái)務(wù)狀況說明書等?！逗献魃绶ā分幸惨?guī)定“農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長或者理事會

11、應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定，組織編制年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，于成員大會召開的十五日前，置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱?！庇捎谪?cái)會人員專業(yè)知識欠缺等原因，部分合作社僅編制了基本的資產(chǎn)負(fù)債表和盈余分配表。多數(shù)合作社未建立成員賬戶，也未編制成員權(quán)益變動表，影響了農(nóng)民正常權(quán)益的行使。另外有部分合作社使用的是《企業(yè)會計(jì)制度》下的報(bào)表格式，與《合作社財(cái)會制度》中規(guī)定的報(bào)表格式有一定的區(qū)別。 </p><p&g

12、t;　?。ㄎ澹┯喾峙漭^隨意。一是公積金的提取較隨意。由于《合作社財(cái)會制度》中對于公積金的提取比例未作硬性規(guī)定，給合作社留下了一定的操作空間。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)多數(shù)合作社對公積金提取比例較高（最高達(dá)40%），導(dǎo)致剩余可分配盈余減少，影響了成員的權(quán)益。雖然制度中規(guī)定提取的公積金應(yīng)量化至成員賬戶，但是由于多數(shù)合作社不編制成員權(quán)益變動表，提取的公積金也就未能計(jì)入成員賬戶。二是剩余的盈余分配較混亂。按照合作社法的規(guī)定，剩余的盈余分配分為兩個(gè)部分：一部分