資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)舞弊行為的分析判定及其審計(jì)策略【畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)舞弊行為的分析判定及其審計(jì)策略</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p>

3、<p>　　作為一種嚴(yán)重的社會(huì)公害，會(huì)計(jì)的舞弊行為普遍存在于國(guó)有企業(yè)，合資企業(yè)，上市公司以及民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和發(fā)展，這種舞弊行為在各行業(yè)中呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì)。我國(guó)資本市場(chǎng)起步晚，國(guó)內(nèi)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)舞弊問題也作了大量的研究，但成熟的系統(tǒng)性的研究成果還未形成，還需要深入。由于中國(guó)國(guó)情的特殊性和中國(guó)資本市場(chǎng)定位的特殊性，也使得中國(guó)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)舞弊問題呈現(xiàn)出有別于一般企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊和有別于其他國(guó)家資

4、本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊的特殊性。</p><p>　　本文主要通過文獻(xiàn)查閱和案例研究法，在文章第一部分闡述了會(huì)計(jì)舞弊和舞弊審計(jì)的概念，并指出會(huì)計(jì)舞弊行為分析判定的內(nèi)容；第二部分主要對(duì)導(dǎo)致資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為頻繁發(fā)生的動(dòng)因和根源進(jìn)行分析，并指出其危害;第三部分主要通過分析審計(jì)失敗案例來提出審計(jì)策略；最后部分主要通過分析科龍電器會(huì)計(jì)舞弊案例來揭示其存在的會(huì)計(jì)舞弊行為，并提出相關(guān)審計(jì)策略，論證了在我國(guó)特殊的國(guó)情和資本市場(chǎng)定位下

5、，會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的原因是錯(cuò)綜復(fù)雜的，為了更好的發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅要從上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善機(jī)制等方面著手，更要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，提高自身職業(yè)道德。開展舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究面臨眾多困難，需要審計(jì)理論界和會(huì)計(jì)職業(yè)界得共同深入研究，才能取得好的效果。</p><p>　　關(guān)鍵詞：資本市場(chǎng)；會(huì)計(jì)舞弊；審計(jì)策略</p><p><b>　　Abstract</b>

6、;</p><p>　　As a serious social nuisance, widespread accounting fraud at the state-owned enterprises, joint ventures, among the listed companies and private enterprises. With the deepening of economic reform

7、and development in various industries such fraud rendered worse. Started late in China's capital market, domestic learn from foreign experience on the basis of accounting fraud have made a lot of research, but the ma

8、ture results of a systematic study has not yet formed, but also depth. As China's nation</p><p>　　In this paper, through literature review and case study, described in the article the first part of the a

9、udit of accounting fraud and the concept of fraud and accounting fraud that determine the content analysis; the second part of the main capital market, accounting fraud led to frequent the motivation and root cause analy

10、sis, and point out the hazards; third part of the audit failures through to the audit strategy; the last part of major accounting fraud by analyzing Greencool case to reveal t</p><p>　　Keywords: Capital mark

11、et; Accounting fraud; Audit policy</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為和舞弊審計(jì)的理論分析1</p><p>　　1.1 資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為的理論分析1</p><p>　　1.1.1 會(huì)計(jì)舞弊的定義1</p>

12、<p>　　1.1.2 會(huì)計(jì)舞弊行為1</p><p>　　1.2 資本市場(chǎng)舞弊審計(jì)的理論分析2</p><p>　　1.2.1 舞弊審計(jì)2</p><p>　　1.2.2 舞弊審計(jì)的特點(diǎn)2</p><p>　　2 資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因和根源及其行為分析4</p><p>　　2.1 資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)

13、舞弊的動(dòng)因和根源分析4</p><p>　　2.1.1 會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因4</p><p>　　2.1.2 會(huì)計(jì)舞弊根源4</p><p>　　2.2 資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為分析6</p><p>　　3 資本市場(chǎng)舞弊審計(jì)失敗案例分析9</p><p>　　3.1 科龍電器背景9</p><p

14、>　　3.2 科龍電器會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)形式9</p><p>　　3.3 科龍電器舞弊成因分析11</p><p>　　3.4 科龍電器審計(jì)失敗13</p><p>　　3.4.1 舞弊審計(jì)失敗原因總結(jié)13</p><p>　　3.4.2 科龍電器審計(jì)失敗原因分析14</p><p>　　3.5 科龍電器審

15、計(jì)策略存在的問題16</p><p>　　3.6 防范會(huì)計(jì)舞弊的政策建議17</p><p>　　4 資本市場(chǎng)舞弊審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略19</p><p>　　4.1 舞弊審計(jì)技巧19</p><p>　　4.2 舞弊審計(jì)方法19</p><p><b>　　結(jié) 論21</b></p

16、><p><b>　　參考文獻(xiàn)22</b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直是困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一大心病。二十世紀(jì)五六十年代以來，伴隨著針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的急劇上升，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）開始重申和強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于揭露欺詐的職責(zé)，同時(shí)社會(huì)公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起查錯(cuò)防弊責(zé)任的愿望也日趨強(qiáng)烈。而基于審計(jì)技術(shù)固有的局限性及財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的復(fù)雜性，現(xiàn)有的審計(jì)程序和

17、方法可能無法保證查出重大舞弊行為。面對(duì)這一挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師急需開展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的深入研究，以提高揭錯(cuò)查弊的能力。</p><p>　　1資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為和舞弊審計(jì)的理論分析</p><p>　　1.1 資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為的理論分析</p><p>　　1.1.1 會(huì)計(jì)舞弊的定義</p><p>　　我國(guó)2006年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則第144

18、1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》對(duì)舞弊的定義是：舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。該準(zhǔn)則并不要求審計(jì)人員對(duì)舞弊是否發(fā)生做出法律上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的舞弊。會(huì)計(jì)舞弊應(yīng)具有的特征為：①會(huì)計(jì)舞弊是違背真實(shí)性原則的行為，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真；②會(huì)計(jì)舞弊是一種違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范的行為，是與法律、法規(guī)所不相容的；③會(huì)計(jì)舞弊是行為人有預(yù)謀、有針對(duì)性

19、和有目的的故意行為，由于過失、偏誤所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不實(shí)不屬于會(huì)計(jì)舞弊的范圍。此三項(xiàng)特征缺一便不是完整意義上的會(huì)計(jì)舞弊。</p><p>　　1.1.2 會(huì)計(jì)舞弊行為</p><p>　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人類的行為決策都是理性的，會(huì)計(jì)舞弊行為也不例外。會(huì)計(jì)舞弊的目的無非是謀取更大的個(gè)人利益，所以，我們可以這樣認(rèn)為，會(huì)計(jì)舞弊行為與其它經(jīng)濟(jì)行為一樣，也服從成本與收益的選擇原則?！拔璞住迸c“生產(chǎn)”

20、的決策過程是完全一樣的。會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生是受到懲罰的可能性與嚴(yán)厲性決定的，即懲罰越嚴(yán)厲，舞弊的成本就越高，舞弊發(fā)生的概率就會(huì)減少。對(duì)行為個(gè)體來說，是否進(jìn)行舞弊行為，他在進(jìn)行決策時(shí)的選擇標(biāo)準(zhǔn)就是收益與成果之間的差量比較，如果舞弊的收益大于舞弊成本，他就會(huì)進(jìn)行舞弊活動(dòng)，反之，則不會(huì)從事舞弊活動(dòng)。</p><p>　　1.2 資本市場(chǎng)舞弊審計(jì)的理論分析</p><p>　　1.2.1 舞弊審計(jì)

21、</p><p>　　審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與舞弊密切相關(guān)，查找舞弊一直是審計(jì)的主要目標(biāo)之一。2002年10越1日，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊》中指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在例行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊發(fā)生的可能性，舞弊審計(jì)的實(shí)施是為了形成財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的審計(jì)意見。 舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對(duì)舞弊

22、行為所進(jìn)行的審計(jì)，就其廣義來說，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個(gè)防范和監(jiān)督活動(dòng)。</p><p>　　1.2.2 舞弊審計(jì)的特點(diǎn)</p><p>　?。?）舞弊審計(jì)有特殊的審計(jì)目的和審計(jì)重點(diǎn)</p><p>　　常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，重點(diǎn)在于查找財(cái)務(wù)報(bào)表有

23、無重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。舞弊審計(jì)的目標(biāo)十分明確而且特別具體，它負(fù)責(zé)揭露有意歪曲事實(shí)記錄及非法占用資產(chǎn)的行為的存在、范圍及方法，查找舞弊的事實(shí)證據(jù)及舞弊者，對(duì)于非故意的行為造成的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并不在其審查范圍內(nèi)。但在某種意義上，舞弊審計(jì)并不是僅僅停留在論斷這一階段，而是把注意力集中在已經(jīng)發(fā)生的事件上，因而可以說，舞弊審計(jì)的目標(biāo)具有局限性。</p><p>　?。?）舞弊審計(jì)不單純依靠技術(shù)方法</p><

24、p>　　與常規(guī)審計(jì)不同，舞弊審計(jì)必須執(zhí)行“風(fēng)險(xiǎn)分析”——即對(duì)舞弊暴露的分析的方法。使用這種方法有助于編制審計(jì)計(jì)劃，特別是在估計(jì)舞弊的可能性時(shí)，重點(diǎn)突出那些易受襲擊的資產(chǎn)，一般的技術(shù)方法對(duì)于尋找和發(fā)現(xiàn)非故意的行為造成的錯(cuò)誤是非常有效的，但對(duì)于查找事先周密策劃好的舞弊行為，實(shí)踐證明并非那么有效。審計(jì)人員要查清一些舞弊行為，不能單純依靠技術(shù)方法，而應(yīng)從舞弊行為人的角度去思考問題，然后再入手進(jìn)行審查。</p><p&g

25、t;　?。?）舞弊審計(jì)的時(shí)間具有隨機(jī)性</p><p>　　從一定意義上說，常規(guī)審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的計(jì)劃性和有序性。一般的常規(guī)審計(jì)活動(dòng)都通過審計(jì)計(jì)劃確定其審計(jì)的先后順序，并以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主要方法在審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施過程中一般不調(diào)整審計(jì)活動(dòng)的先后順序，但舞弊審計(jì)則不然，它要求內(nèi)部審計(jì)人員在從事常規(guī)審計(jì)的每時(shí)每刻都以高度的職業(yè)警惕性和較強(qiáng)的專業(yè)熟練性注意發(fā)現(xiàn)舞弊行為的嫌疑，并隨時(shí)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式進(jìn)行檢測(cè)與調(diào)查，相比而言，舞弊

26、審計(jì)確實(shí)具有隨機(jī)性。</p><p>　?。?）舞弊審計(jì)的范圍具有廣泛性</p><p>　　受經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的驅(qū)使，在當(dāng)今注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)下，舞弊行為大有蔓延之勢(shì)。其具體表現(xiàn)便是舞弊涉及人員眾多，從政府部門到企事業(yè)單位，舞弊現(xiàn)象無所不在。因此，舞弊審計(jì)范圍廣泛，影響力較大。</p><p>　?。?）舞弊審計(jì)的過程具有風(fēng)險(xiǎn)性</p><p>

27、;　　舞弊審計(jì)較大的風(fēng)險(xiǎn)性主要表現(xiàn)在審計(jì)的執(zhí)行過程和審計(jì)報(bào)告兩個(gè)要階段。審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，容易在審計(jì)過程中超越審計(jì)職權(quán)而觸犯有關(guān)的法律，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，也往往會(huì)忽視舞弊審計(jì)報(bào)告與常規(guī)審計(jì)報(bào)告程序上的差別，致使由于措詞或定性不當(dāng)而使審計(jì)報(bào)告冒有違法的風(fēng)險(xiǎn)。另外，管理當(dāng)局施加的壓力、重要業(yè)務(wù)審計(jì)的難度、關(guān)聯(lián)方面的影響等眾多因素的存在，也會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成一定的影響，從而給舞弊審計(jì)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。</p&g

28、t;<p>　　2 資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因和根源及其行為分析</p><p>　　2.1 資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因和根源分析</p><p>　　2.1.1 會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因</p><p>　　關(guān)于舞弊的動(dòng)機(jī)，西方的學(xué)者已研究的比較成熟，主要成果有舞弊三角理論、欺詐四因素理論和冰山理論。</p><p>　　(1) 會(huì)計(jì)舞弊三角形理

29、論</p><p>　　美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人W.S.Albrecht博士(1995)發(fā)展了舞弊學(xué)理論, 認(rèn)為舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會(huì)和藉口三要素共同作用。舞弊壓力包括經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力、與工作相關(guān)的壓力、其它壓力四種類型。形成舞弊的機(jī)會(huì)主要有六種: 包括缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制; 無法判斷工作的質(zhì)量; 缺乏懲罰措施; 信息不對(duì)稱; 無知、能力不足; 審計(jì)制度不健全。舞弊者常用的藉口有: 法律條文本身含混不

30、清; 別人都這么做, 我不做就是一筆損失;我的出發(fā)點(diǎn)是為了一個(gè)很好的愿望等等。因而, 防范與治理會(huì)計(jì)舞弊既要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制消除舞弊機(jī)會(huì), 還應(yīng)通過消除“壓力”和“藉口”來抑制舞弊。</p><p>　　(2) 會(huì)計(jì)舞弊四因素理論</p><p>　　“GONE”理論是由Bologua等人在1993年提出的。該理論認(rèn)為, 舞弊由G (Greed:貪婪) 、O (Opportunity: 機(jī)

31、會(huì)) 、N (Need: 需要) 、E ( Exposure: 暴露) 四因子組成。GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件, 即舞弊者既有貪婪之心, 且又十分需要錢財(cái)時(shí), 只要有機(jī)會(huì), 并被認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn), 他就一定會(huì)舞弊。</p><p><b>　　(3) 冰山理論</b></p><p>　　從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊, 海平面上的是結(jié)構(gòu)部分, 海平面

32、下的是行為部分。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容實(shí)際上是組織內(nèi)部管理方面的。冰山理論說明, 一個(gè)公司是否可能發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊, 不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性, 更重要的是取決于該公司是否存在財(cái)務(wù)壓力, 是否有潛在的敗德可能性。CPA在審計(jì)時(shí), 不僅應(yīng)關(guān)注結(jié)構(gòu)方面, 對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià),而且更應(yīng)注重個(gè)體行為方面, 用職業(yè)判斷分析和挖掘人性方面的舞弊危險(xiǎn)。</p><p>　　2.1.2 會(huì)計(jì)舞弊根源</

33、p><p>　　會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因各式各樣，有企業(yè)的內(nèi)部控制失效、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等內(nèi)部動(dòng)因，也有像社會(huì)監(jiān)督力量不足、法制的不健全對(duì)舞弊者處罰不力、會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱等外部因素，綜合分析會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊的原因主要有四點(diǎn)——利益的誘惑、法制的不健全對(duì)舞弊者處罰不力、內(nèi)外監(jiān)督強(qiáng)度不足、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失。具體如下：</p><p>　?。?）利益誘惑導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊<

34、/p><p>　　葛家澎和黃世忠（1999）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)利益與政治利益的誘惑是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的最主要根源。對(duì)企業(yè)而言，它最終追求的歸根結(jié)底還是利益，正是這種“貪婪”使得它“惟利是圖”，當(dāng)現(xiàn)實(shí)的狀況無法滿足它時(shí)，企業(yè)往往通過提供虛假的會(huì)計(jì)信息騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益來滿足它的需要。另外，在一些企業(yè)中經(jīng)營(yíng)者的職務(wù)待遇是與其成績(jī)掛鉤的，取得了什么樣的成績(jī)就

35、可以享受相應(yīng)的級(jí)別待遇和榮譽(yù)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做出了成績(jī)?nèi)〉昧恕罢?jī)”就可能被提升，從而帶來更多的資金收入和權(quán)利榮譽(yù)。正是這些利益的誘惑，幾乎成了人們?yōu)槿颂幨赖淖罡咴瓌t，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象屢禁不止。</p><p>　　（2）法規(guī)的不健全，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊處罰不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊</p><p>　　現(xiàn)行法律中許多規(guī)定是抽象性的，一旦碰到具體問題就會(huì)發(fā)現(xiàn)法律條文界限不清，難以真正做到“違法必究”，執(zhí)法力度不夠

36、。在實(shí)際工作中存在對(duì)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行到位率低、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象。即使舞弊行為被查也不會(huì)被嚴(yán)辦，往往手下留情，不痛不癢，沒有經(jīng)濟(jì)制裁措施，更談不上追究法律責(zé)任，造成從基層領(lǐng)導(dǎo)到一般會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算怎樣做，往往是權(quán)大于法。雖然我國(guó)制定了不少財(cái)務(wù)管理法規(guī)，設(shè)立有不少財(cái)務(wù)監(jiān)督單位，但在具體執(zhí)行中違法不糾、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然存在。</p><p>　　(3)內(nèi)外監(jiān)督強(qiáng)度不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊</p>

37、;<p>　　從目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，公司控股權(quán)一股獨(dú)大，決策權(quán)控制在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人手中，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，內(nèi)部審計(jì)的功能極不健全，高層管理人員頻繁變動(dòng)，企業(yè)過度擴(kuò)張。此外，由于企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則，管理人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)判斷失誤以及誤解指令而使內(nèi)控制度失效，相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通導(dǎo)致舞弊，高級(jí)管理人員將自己的行為凌駕于控制制度之上，特別是在政企不分、行政干預(yù)下，導(dǎo)致了股份公司

38、的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)會(huì)計(jì)舞弊行為。</p><p>　　(4)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊</p><p>　　一般而言，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者。雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，職業(yè)道德與政治思想素質(zhì)低，或者為了企業(yè)利益而作假賬，或者為了私利而編假證、假據(jù)，化公為

39、私，侵占企業(yè)財(cái)物等，會(huì)計(jì)主觀意愿造成舞弊。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員，即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。此外，會(huì)計(jì)人員也有可能主動(dòng)迎合單位領(lǐng)導(dǎo)的做假行為，為自己謀取利益?；蛟趩挝活I(lǐng)導(dǎo)者的授意下，受理假憑證、做假賬、編假報(bào)表，弄虛作假。</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)舞弊的手段不斷更新其成因也在日益變化，這就要求我們不斷更新知識(shí)尋找新的對(duì)

40、策來防治會(huì)計(jì)舞弊。然而，本文認(rèn)為，道德問題是值得考慮的重要方面。再完善的機(jī)制和健全的法律，也會(huì)被一些處心積慮的人找到漏洞，鉆法律的空子從而達(dá)到其目的。要想根除舞弊，必須從主體上人手，企業(yè)和高管們?nèi)魶]有舞弊的動(dòng)機(jī)，再好的機(jī)會(huì)對(duì)其而言也不會(huì)用來舞弊。所以，治理舞弊應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股東和高管的道德修養(yǎng)，從而減少舞弊。</p><p>　　2.2 資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為分析</p><p>　　我們以

41、2002年至2008年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的處罰公告為基本數(shù)據(jù)來源，選取共計(jì)139家被處罰公司，各年樣本公司分布情況如表1所示，再結(jié)合前人做的調(diào)查，具體從會(huì)計(jì)舞弊類型和手段兩方面進(jìn)行分析判定。</p><p>　　表1 樣本公司分布情況</p><p><b>　　(1)舞弊類型分析</b></p><p>　　舞弊行為可劃分為三大類，即會(huì)計(jì)信息違規(guī)

42、披露、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和其他舞弊。從舞弊類型的統(tǒng)計(jì)來看（見表2），違規(guī)披露出現(xiàn)97次，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊出現(xiàn)49次，在樣本公司中發(fā)生的頻率分別為69.78％和35.25％，而從舞弊公司舞弊類型整體來看，違規(guī)披露和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分別占58.43％和29.52％，其他舞弊行為僅占12.05％?？梢钥闯觯鲜泄緦?duì)違規(guī)披露表現(xiàn)出明顯偏好。上市公司披露違規(guī)如此猖獗，可能與我國(guó)現(xiàn)有法律規(guī)定的處罰措施不夠嚴(yán)厲有關(guān)。從國(guó)內(nèi)外相關(guān)規(guī)定看，證券交易所對(duì)上市公司及其董

43、事違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰的措施主要有：口頭警告、責(zé)令改正、內(nèi)部批評(píng)、公開譴責(zé)、支付懲罰性違約金、停牌、暫停上市、終止上市等。而我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的處罰相對(duì)較輕，如我國(guó)1998年通過，2004年修正的《證券法》規(guī)定“發(fā)行人未按期公告其上市文件或者報(bào)送有關(guān)報(bào)告的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，對(duì)發(fā)行人處以五萬元以上、十萬元以下的罰款”。這樣的處罰對(duì)于上市公司來說過輕，造成違法成本低廉，屢禁不止。因此，應(yīng)該在這方面進(jìn)一步完善相關(guān)法規(guī)，增加上市公司信

44、息披露違規(guī)的違規(guī)成本，起到威懾此類舞弊的作用。</p><p>　　表2 樣本公司舞弊類型分析</p><p><b>　　(2)舞弊手段分析</b></p><p>　?、龠`規(guī)披露。從表3來看，在違規(guī)披露行為中，違反及時(shí)性和真實(shí)性原則分別出現(xiàn)25次，在舞弊公司中出現(xiàn)頻率均為17.99％，在違規(guī)披露行為中占比例為25.77％，而出現(xiàn)頻次最高的為

45、違反完整性的披露違規(guī)，出現(xiàn)47次，在舞弊公司中發(fā)生的概率為33.81％，表明非完整性披露是舞弊公司常見的一種舞弊行為，會(huì)計(jì)信息遺漏是披露舞弊的主要表現(xiàn)。在統(tǒng)計(jì)過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)擔(dān)保信息及關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)遺漏披露最為常見。因此，對(duì)上市公司信息披露違規(guī)中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保信息和關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)關(guān)注。外部審計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)函證手續(xù)及實(shí)質(zhì)性交易的測(cè)試。作為信息披露監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)一步提高上市公司對(duì)擔(dān)保信息及關(guān)聯(lián)方信息披露要求，提高披露水平。<

46、/p><p>　?、谪?cái)務(wù)報(bào)告舞舞弊。從以財(cái)務(wù)報(bào)表和利潤(rùn)表為核心分析，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊技術(shù)可以分為虛增凈資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)。在總樣本中虛增凈資產(chǎn)行為出現(xiàn)的概率為7.2％，而虛增利潤(rùn)行為出現(xiàn)的概率為28.05％，分別在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中占20.41％和79.59％。虛增利潤(rùn)的行為出現(xiàn)比例幾乎是虛增凈資產(chǎn)舞弊的四倍。可以看出，上市公司舞弊通常的目的是虛增利潤(rùn)。出現(xiàn)這種情況與我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中以利潤(rùn)表為核心有關(guān)。多年來我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表體

47、系中，一直以利潤(rùn)表居于主要地位，利潤(rùn)也是各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績(jī)和衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。</p><p>　　表3 違規(guī)披露表現(xiàn)</p><p>　　通過對(duì)2002年至2008年度我國(guó)上市公司舞弊情況的統(tǒng)計(jì)分析，可以以下結(jié)論：上市公司對(duì)違規(guī)披露特別是對(duì)非完整性披露表現(xiàn)出明顯偏好，相對(duì)于虛增凈資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)更為常見。在治理舞弊方面，不少專家學(xué)者也提出建議。如應(yīng)健全監(jiān)管機(jī)制、健全法律制

48、度、提高投資者素質(zhì)、設(shè)置多元化考核指標(biāo)、建立多元化薪酬體系、股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的強(qiáng)力約束機(jī)制、注重審計(jì)手段和審計(jì)方法研究等。這些對(duì)策針對(duì)當(dāng)前舞弊的特點(diǎn)而提出，可以對(duì)舞弊起到很大的限制作用，從而有助于我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，本文認(rèn)為，道德問題是值得考慮的重要方面。再完善的機(jī)制和健全的法律，也會(huì)被一些處心積慮的人找到漏洞，鉆法律的空子從而達(dá)到其目的。要想根除舞弊，必須從主體上人手，企業(yè)和高管們?nèi)魶]有舞弊的動(dòng)機(jī)，再好的機(jī)會(huì)對(duì)其而言也不會(huì)用來舞

49、弊。所以，治理舞弊應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股東和高管的道德修養(yǎng)，從而減少舞弊。</p><p>　　關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的手段，不少學(xué)者也有自己的總結(jié)：成慕杰和李忠寶(2002)認(rèn)為，我國(guó)上市公司造假的常用手段包括：虛擬資產(chǎn)、虛增所有者權(quán)益；虛構(gòu)收入、虛構(gòu)本期利潤(rùn)；鉆會(huì)計(jì)政策漏洞、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；利用債務(wù)重組和非貨幣交易人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。葛家澍和黃世忠(2002)通過剖析安然案例發(fā)現(xiàn)，利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債；通過空掛應(yīng)

50、收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益；利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。朱海林和冷冰(2002)通過分析施樂財(cái)務(wù)欺詐案分析發(fā)現(xiàn)：提前確認(rèn)收入、違規(guī)準(zhǔn)備等是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要手段。耿建新等(2005)對(duì)2004年臺(tái)灣發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)舞弊案件進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其做法包括假原料真進(jìn)口、假成品真出口，將應(yīng)收賬款通過設(shè)立的人頭公司轉(zhuǎn)化為受限衍生金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，掏空上市公司等。黃世忠和葉豐瀅(2006)認(rèn)為，2000年以前，我國(guó)上市公司的報(bào)表

51、粉飾手法集中在虛增或虛構(gòu)銷售收入、低估期間費(fèi)用、虛增資產(chǎn)以及利用應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)等方面，而2000年后，上市公司的報(bào)表粉飾手段也駭然升級(jí)。黃建新(2006)認(rèn)為中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方式主要有：利用關(guān)聯(lián)關(guān)系和資產(chǎn)重組、變更會(huì)計(jì)政</p><p>　　3 資本市場(chǎng)舞弊審計(jì)失敗案例分析</p><p>　　本文具體以科龍電器會(huì)計(jì)舞弊為研究案例，在案例研究第一部分介紹科龍電器背景；第二部分

52、介紹科龍電器會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)形式；第三部分對(duì)科龍電器舞弊成因進(jìn)行分析；第四部分揭示科龍電器舞弊案中存在的審計(jì)策略局限，最后提出了對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊實(shí)施有效治理的政策建議。</p><p>　　3.1 科龍電器背景</p><p>　　表4 科龍電器發(fā)展歷程</p><p>　　3.2 科龍電器會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)形式</p><p>　?。?）利用會(huì)

53、計(jì)政策，調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)扭虧</p><p>　　科龍舞弊手法之一：虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報(bào)中虛增利潤(rùn)3.87億元(其中，2002年虛增利潤(rùn)1.1996億元，2003年虛增利潤(rùn)1.1847億元，2004年虛增利潤(rùn)1.4875億元)。</p><p>　　仔細(xì)分析，科龍2001中報(bào)實(shí)現(xiàn)收入27.

54、9億元，凈利1975萬元，可是到了年報(bào)，則實(shí)現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元?？讫?001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計(jì)提減值準(zhǔn)備6.35億元。2001年的科龍年報(bào)被審計(jì)師出具了拒絕表示意見。到了2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響是3.5億元。可有什么證據(jù)能夠證明其巨額資產(chǎn)減值計(jì)提及轉(zhuǎn)回都是“公允”的？如果2001年沒有計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和廣告費(fèi)用，科龍電器2002年的扭虧為盈將不可能；如果沒有20

55、01年的計(jì)提和2002年的轉(zhuǎn)回，科龍電器在2003年也不會(huì)盈利。按照現(xiàn)有的退市規(guī)則，如果科龍電器業(yè)績(jī)沒有經(jīng)過上述財(cái)務(wù)處理，早就被“披星戴帽”甚至退市處理了。可見，科龍電器2002年和2003年根本沒有盈利，ST科龍扭虧只是一種會(huì)計(jì)數(shù)字游戲的結(jié)果?？讫堧娖鳒p值準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)簡(jiǎn)表如下：</p><p>　　表5 科龍電器減值準(zhǔn)備簡(jiǎn)表 單位：萬元</p><p&g

56、t;　　表6 科龍電器存貨跌價(jià)簡(jiǎn)表 單位：萬元</p><p>　?。?）虛增收入和收益</p><p>　　科龍舞弊手法之二：使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)查，2002年科龍年報(bào)中共虛增收入4.033億元，虛增利潤(rùn)近1.2億元。其具體手法主要是通過對(duì)未出庫(kù)銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫(kù)單并確認(rèn)為收入，以虛增年報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)

57、收入和利潤(rùn)。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告，科龍電器2004年第四季度有高達(dá)4.27億元的銷售收入沒有得到驗(yàn)證，其中向一個(gè)不知名的新客戶銷售就達(dá)2.97億元，而且到2005年4月28日審計(jì)時(shí)仍然沒有收回。此后的2003年和2004年，同樣是在顧雛軍和格林柯爾的操縱下，科龍年報(bào)又分別虛增收入3.048億元和5.127億元，虛增利潤(rùn)8935萬元和1.2億元。這意味著在顧雛軍入主科龍之后所出具過的3份公司年報(bào)都存在財(cái)務(wù)造假，將不曾實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)為

58、當(dāng)期收入。</p><p>　?。?）利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金</p><p>　　科龍舞弊手法之三：利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)查，科龍電器2002年至2004年未披露與格林柯爾公司共同投資、關(guān)聯(lián)采購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，2000年至2001年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易，2003年、2004年科龍公司年報(bào)也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項(xiàng)。</p><p>　　顧雛軍入主科龍不久

59、便開始在各地瘋狂收購(gòu)或新設(shè)控股子公司，通過收購(gòu)打造所謂的“科龍系”。“科龍系”主要由數(shù)家上市公司和各地子公司構(gòu)成。到案發(fā)時(shí)，科龍已有37家控股子公司、參股公司，28家分公司。同時(shí)，由顧雛軍等在境內(nèi)外設(shè)立的私人公司所組成的“格林柯爾系”在國(guó)內(nèi)亦擁有12家公司或分支機(jī)構(gòu)。此間，“科龍”與“格林柯爾”公司之間發(fā)生資金的頻繁轉(zhuǎn)換，共同投資和關(guān)聯(lián)交易也相當(dāng)多?？讫埞驹阢y行設(shè)有500多個(gè)賬戶都被用來轉(zhuǎn)移資金。在不到4年的時(shí)間里，格林柯爾系有關(guān)公司

60、涉嫌侵占和挪用科龍電器財(cái)產(chǎn)的累計(jì)發(fā)生額為34.85億元。</p><p>　　如此看來，對(duì)于格林柯爾而言，科龍只是一個(gè)跳板，它要做的是借科龍橫向并購(gòu)，利用科龍的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)賺取利潤(rùn)。顧雛軍把國(guó)內(nèi)上市公司科龍當(dāng)作“提款機(jī)”，一方面以科龍系列公司和格林柯爾系列公司打造融資和拓展平臺(tái)為由，通過眾多銀行賬戶，頻繁轉(zhuǎn)移資金，滿足不斷擴(kuò)張的資本需求，采用資本運(yùn)作通過錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易對(duì)科龍進(jìn)行盤剝，掏空上市公司，另一方面又通過財(cái)

61、務(wù)造假維持科龍的利潤(rùn)增長(zhǎng)。</p><p>　　3.3 科龍電器舞弊成因分析</p><p>　　制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度決定行為，即人的行為取決于交易成本，是制度導(dǎo)向的結(jié)果。目前我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊防范方面的制度，既有約束上的不足，也存在著實(shí)施不夠充分的問題，這是導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的根本原因。廣東科龍電器舞弊案發(fā)生的主要成因如下：</p><p>　?。?）公司治理中權(quán)利制

62、約機(jī)制缺失</p><p>　　在公司治理結(jié)構(gòu)中，有效的權(quán)力制約機(jī)制可以保證公司業(yè)務(wù)合理有效的進(jìn)行，一旦制約機(jī)制失效，具有舞弊動(dòng)機(jī)的人員或組織將會(huì)獲得機(jī)會(huì)，舞弊必將發(fā)生。廣東科龍電器股份有限公司的治理結(jié)構(gòu)就存在權(quán)力制約機(jī)制缺失的問題。個(gè)人獨(dú)裁的決策機(jī)制，是廣東科龍電器內(nèi)部治理最為顯著的特征。以2004年為例，事會(huì)包括顧雛軍、劉從夢(mèng)、嚴(yán)友松、張宏、李振華、方志國(guó)、陳庇昌、李公民、徐小魯?shù)染琶?，其中除三名?dú)立董事

63、和李振華外基本為格林柯爾人，內(nèi)部人控制極為明顯。集體決策權(quán)利萎縮，核心人物決策權(quán)利膨脹使廣東科龍的管理運(yùn)作缺乏制度規(guī)范的民主氣氛。熟悉財(cái)會(huì)事務(wù)的李公民、徐小魯分別從2002年、2003年起擔(dān)任科龍獨(dú)立董事，兩者年津貼均為36萬港元。在任職期間，二人并未提出針對(duì)公司財(cái)務(wù)的強(qiáng)烈反對(duì)意見或質(zhì)疑。一定程度上可以說明，獨(dú)立董事和董事會(huì)對(duì)于董事長(zhǎng)顧雛軍而言，是不具有約束力的。本文認(rèn)為，造成科龍舞弊行為得以成功實(shí)施的主要條件之一就是公司內(nèi)部個(gè)人獨(dú)裁，

64、如何建立對(duì)大股東形成有效制約和平衡的機(jī)制是關(guān)鍵所在?？讫埦哂形覈?guó)公司治理結(jié)構(gòu)的通病:經(jīng)營(yíng)管理層缺乏必要的監(jiān)督和約束，易損害廣大中小股東的利益;董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，而且董事會(huì)內(nèi)部監(jiān)</p><p>　?。?）審計(jì)關(guān)系沒有理順</p><p>　　由于委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的脫離，委托人需要第三方對(duì)其受托人進(jìn)行評(píng)估，以解決受托人的信息優(yōu)勢(shì)和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。而目前，由于審計(jì)關(guān)系的沒有理順

65、，獨(dú)立審計(jì)不能發(fā)揮預(yù)期的作用，舞弊的暴露風(fēng)險(xiǎn)降低，這是導(dǎo)致科龍電器舞弊發(fā)生的又一重要原因。2002年之前，科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信，2001年，科龍全年凈虧巧億元，安達(dá)信“由于無法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。在對(duì)科龍2002年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，德勤認(rèn)為“未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據(jù)作為其審計(jì)的基礎(chǔ)，報(bào)表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性”，所以出具了

66、“保留意見”審計(jì)報(bào)告。此前安達(dá)信曾給出過拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。盡管在2004年年報(bào)披露之后德勤也宣布辭去科龍的審計(jì)業(yè)務(wù)，但它此前為科龍2003年年報(bào)出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，而2002年和2004年年報(bào)出具的保留意見審計(jì)報(bào)告并沒有撤回，也沒有要求公司進(jìn)行財(cái)報(bào)重述。既然科龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤顯然難以</p><

67、;p>　　3.4 科龍電器審計(jì)失敗</p><p>　　3.4.1 舞弊審計(jì)失敗原因總結(jié)</p><p>　　審計(jì)失敗是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。從我國(guó)的審計(jì)案例來看，審計(jì)失敗的原因是多方面的，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的原因，也有體制的原因，還存在政府行政干涉的原因。</p><p>　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失與欺詐是審計(jì)失

68、敗的直接原因</p><p>　　審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，缺乏充分有效的審計(jì)證據(jù)，未執(zhí)行必要的審計(jì)證據(jù)，未恰當(dāng)?shù)睦昧似渌?cè)會(huì)計(jì)師的工作，未成功的識(shí)破關(guān)聯(lián)方交易或正確揭發(fā)關(guān)聯(lián)方交易，上市公司審計(jì)合謀等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的過失分析：所謂過失，是指在一定的條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。①未能嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)計(jì)劃、了解內(nèi)部控制及證據(jù)搜集的基本要求。②審計(jì)程序不妥。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表正確審計(jì)意見的基礎(chǔ)

69、是必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序不妥，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。③審計(jì)人員缺乏最基本的職業(yè)道德。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的欺詐行為分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤、漏報(bào)、舞弊，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的行為，行為上具有不良動(dòng)機(jī)和目的是欺詐的重要特征，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐與注冊(cè)

70、會(huì)計(jì)師過失的主要區(qū)別。</p><p>　　（2）公司治理結(jié)構(gòu)不完善是造成審計(jì)失敗的內(nèi)在原因</p><p>　　有效的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)離不開審計(jì)，而審計(jì)只有在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行框架中才能更好得以實(shí)施。中國(guó)人民大學(xué)博士生導(dǎo)師閻達(dá)五指出：“會(huì)計(jì)工作中的問題往往不僅是會(huì)計(jì)人員的問題……會(huì)計(jì)做假帳的背后還有深層的社會(huì)因素?！睎|北財(cái)經(jīng)大學(xué)一位教授也指出：“做假帳主要還是體制上的問題……注冊(cè)會(huì)計(jì)

71、師造假大多并非出于主觀意愿，往往是迫于事務(wù)所的生存，迫于政府部門的壓力和‘人情’的壓力。在我國(guó)上市公司一股獨(dú)大的情況下，管理當(dāng)局實(shí)質(zhì)掌握著會(huì)計(jì)事務(wù)所的聘用權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)，因此當(dāng)管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在沖突時(shí)管理者處于優(yōu)勢(shì)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保證其審計(jì)的獨(dú)立性。其次企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗也會(huì)連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師。國(guó)外有研究表明，幾乎半數(shù)的審計(jì)失敗案例的訴訟案涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。</p><p>　?。?）各級(jí)政府和管理機(jī)構(gòu)的

72、縱容也是造成審計(jì)失敗的重要原因</p><p>　　不少政府、行業(yè)主管在公司上市過程中及上市之后充當(dāng)了“保姆”的角色，參與了公司上市及其后信息披露的全過程，幫助公司進(jìn)行包裝，為上市公司避短和遮丑，利用行政手段直接或間接干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過程，有時(shí)甚至要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。還有就是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違規(guī)的懲處較輕，審計(jì)失敗的成本較少。違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對(duì)違規(guī)者起不到應(yīng)有的震懾作用。早我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所主要

73、采取有限責(zé)任制，而大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)資本為30萬元，其違規(guī)的最高賠償也就30萬元，違規(guī)的巨大利益往往驅(qū)使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧誠(chéng)信去追逐利益，另外還有會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴(yán)，審計(jì)委托代理機(jī)制缺陷等問題。</p><p>　　3.4.2 科龍電器審計(jì)失敗原因分析</p><p>　　從證券市場(chǎng)近年來發(fā)展的實(shí)踐來看,由審計(jì)失敗導(dǎo)致的針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟層出不窮,部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所如安達(dá)信

74、、中天勤等甚至遭受到了滅頂之災(zāi)。如果說良好的公司治理和內(nèi)部審計(jì)是提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道防線,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)則是防范會(huì)計(jì)失真和可能的舞弊行為的最后一道關(guān)卡。審計(jì)失敗主要包含兩大條件:一是審計(jì)結(jié)果是錯(cuò)誤或者不恰當(dāng)?shù)?。二是?huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)的原則,或者審計(jì)過程中存在著明顯的過錯(cuò)甚至欺詐行為?？讫埬壳八从吵鰜淼那闆r似乎只是冰山的一角,但從中我們也可以發(fā)現(xiàn)德勤的工作存在著嚴(yán)重的失誤。例如,倒顧三人團(tuán)中的朱德峰

75、所提出的科龍銷售收入確認(rèn)問題,就體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),這些都是上市公司審計(jì)失敗的常見原因,這不得不讓我們對(duì)德勤的職業(yè)能力和操守提出懷疑。</p><p>　?。?）會(huì)計(jì)師未能恪盡職守</p><p>　　科龍電器出問題,其審計(jì)會(huì)計(jì)師的失職是很明顯的。如果審計(jì)會(huì)計(jì)師能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度盡職工作,本著謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則作出判斷。無論從主觀

76、方面還是客觀實(shí)際作用來看,科龍事件走到如今這個(gè)地步,相關(guān)會(huì)計(jì)師沒有盡職盡責(zé),是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆,巨額資金的流向與來源,在現(xiàn)代技術(shù)條件下,在會(huì)計(jì)報(bào)表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關(guān)賬務(wù)往來,會(huì)計(jì)師不可能不知情。知情而不據(jù)實(shí)發(fā)表如實(shí)信息和預(yù)警信息,不僅失職,還有瀆職嫌疑,極大地?fù)p害了投資者的利益,也損害了企業(yè)和國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。</p><p>　?。?）法制環(huán)境差強(qiáng)人意</p>

77、<p>　　會(huì)計(jì)師身陷問題公司,也表明了中國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)法制環(huán)境還相當(dāng)不盡人意。企業(yè)造假,會(huì)計(jì)師做假賬的成本太低,因而在利益的誘惑和驅(qū)使下,拜倒在金錢的腳下,無視法律的威嚴(yán)和權(quán)威而敢于鋌而走險(xiǎn)。會(huì)計(jì)制度是內(nèi)控機(jī)制中的重要一環(huán),會(huì)計(jì)師的工作在某種程度上就相當(dāng)于對(duì)企業(yè)進(jìn)行體檢,企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的好壞,在一定程度上,是可以用會(huì)計(jì)方法,會(huì)計(jì)語言表達(dá)出來的。所以,在一定意義上,對(duì)于會(huì)計(jì)師應(yīng)該從重從嚴(yán)管理,是非常有必要的,才能保障銀行資金的

78、安全,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不會(huì)流失,也才能從微觀防范金融風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)。這是一條堅(jiān)定不移絕不能動(dòng)搖的原則。如何管理好、管教好會(huì)計(jì)師,是法律界、管理者應(yīng)該好好思考的問題,僅僅依靠不做假賬的諄諄教導(dǎo)是絕對(duì)不行的。因而,要從機(jī)制、制度、法律等方面促進(jìn)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的提高,否則對(duì)企業(yè)、對(duì)國(guó)家、對(duì)社會(huì),都是一件十分危險(xiǎn)的事情。</p><p><b>　?。?）身陷問題公司</b></p><p&

79、gt;　　很明顯,德勤的會(huì)計(jì)師們是看出了科龍的問題。所以,他們?cè)?004年出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告。德勤會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見,我感到與其說是犯了低級(jí)錯(cuò)誤,倒不如說是太過曖昧。  現(xiàn)在許多會(huì)計(jì)師身陷問題公司,問題就在于,上市公司能夠左右會(huì)計(jì)師事務(wù)所的飯碗。更大的問題是,如果你堅(jiān)持了原則,那么上市公司完全能夠找到不講原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由此可見,會(huì)計(jì)師身陷問題公司,很重要的原因是,整個(gè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)行業(yè),仍然沒有達(dá)到全行業(yè)公

80、認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)化和職業(yè)化要求。所以,更多審計(jì)會(huì)計(jì)師在問題公司面前,沒有勇氣直截了當(dāng)?shù)恼f出問題。 我想,讓會(huì)計(jì)師能夠真正成為獨(dú)立的審計(jì)人,用明確的語言對(duì)問題公司說不,需要在整個(gè)社會(huì)環(huán)境和制度上,保證會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和職業(yè)安全性。例如,規(guī)定上市公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng),委派會(huì)計(jì)師,同時(shí)繳納審計(jì)費(fèi)。也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立地派出會(huì)計(jì)師到上市公司完成審計(jì)。</p><p><b>　?。?）違規(guī)成本低</

81、b></p><p>　　就在科龍電器越來越受到投資者關(guān)注之時(shí),其審計(jì)方------德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守也引起業(yè)內(nèi)專家的公開質(zhì)疑。對(duì)于科龍電器近幾年年報(bào)中出現(xiàn)的某些不同尋常的問題和低級(jí)失誤,如果僅僅懷疑簽字會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守,是無論如何也解釋不通的。  經(jīng)過十幾年的發(fā)展,中國(guó)股市在規(guī)模和相關(guān)制度建設(shè)上與當(dāng)初相比已是不可同日而語。而在這一過程中,上市公司

82、的各種違規(guī)行為也愈演愈烈,其危害也越來越大。銀廣夏巨額造假、藍(lán)田神話、大慶聯(lián)誼案、紅光電子案等在市場(chǎng)中均造成了惡劣的影響,投資者的信心下降,損失無法估量。但如果將責(zé)任全部歸咎于上市公司顯然是有失偏頗的,作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)的簽字會(huì)計(jì)師難道說就沒有任何責(zé)任嗎?會(huì)計(jì)師身陷問題公司,看似偶然,其實(shí)是違規(guī)成本低的必然。因此,為了切實(shí)保護(hù)投資者的合法權(quán)益,促使會(huì)計(jì)師真正做到勤勉盡責(zé)、忠于職守,讓違規(guī)者付出慘重代價(jià)成為不可或缺的懲罰手

83、段。</p><p>　　審計(jì)失敗是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,要想從根本上減少此類現(xiàn)象的發(fā)生,必須依賴于管理機(jī)構(gòu)、上市公司、社會(huì)輿論、投資者和會(huì)計(jì)師行業(yè)等的共同努力。更為重要的是,要從制度上保證會(huì)計(jì)師們能充分行使其權(quán)利,嚴(yán)格地遵循獨(dú)立審計(jì)的根本原則展開各項(xiàng)審計(jì)工作,這才是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之根本。</p><p>　　3.5 科龍電器審計(jì)策略存在的問題</p><p>　　據(jù)媒

84、體透露，證監(jiān)會(huì)基本完成了對(duì)德勤的調(diào)查，德勤對(duì)科龍審計(jì)過程中存在的主要問題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等。</p><p>　?。?）在執(zhí)行審計(jì)程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒有盡職。例如，證監(jiān)會(huì)委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出

85、總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，共計(jì)75.5億元。而這些在德勤3年的審計(jì)報(bào)告中均未反映?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件之一，即須認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)一一審計(jì)報(bào)告》第18條規(guī)定，意味著德勤認(rèn)為科龍2002、2003、2004年度的現(xiàn)金流量表是公

86、允的。</p><p>　　(2) 德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下，德勤通過上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。</p><p>　　(3) 德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)過程中缺乏必要的職業(yè)

87、謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點(diǎn)范圍不適當(dāng)，審計(jì)程序不充分。德勤在年報(bào)審計(jì)過程中實(shí)施抽樣盤點(diǎn)程序時(shí)，未能確定充分有效的抽樣盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫(kù)方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。存貨監(jiān)盤也是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。</p><p>　　(4) 科龍銷售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。收入的確認(rèn)

88、應(yīng)該以貨物的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，一般來說僅以”出庫(kù)開票”確認(rèn)收入明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果一項(xiàng)銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。未曾實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入必然導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。對(duì)較敏感的“銷售退回”這一塊，德勤也沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序，致使科龍通過關(guān)聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，這也是德勤所不能回避的錯(cuò)誤。</p><p>　　(5) 德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)

89、審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無法有效確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性?？讫堄泻芏喾止荆庸?，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)重要性水平來確認(rèn)每年對(duì)哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。</p><p>　　3.6 防范會(huì)計(jì)舞弊的政策建議</p><p>　　通過對(duì)科龍電器舞弊案件的分析，可以將我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊防范制度存在的問題總結(jié)為公司治理結(jié)

90、構(gòu)不合理、政府監(jiān)管不力、審計(jì)關(guān)系不科學(xué)、法律法規(guī)懲戒作用不明顯等四個(gè)方面，這也是科龍舞弊案未及時(shí)暴露的主要原因。對(duì)于這些問題，本文提出下列財(cái)務(wù)舞弊治理的政策建議。</p><p>　?。?）完善公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以有效地抑制舞弊的發(fā)生，而成功的治理結(jié)構(gòu)必須具備有效的權(quán)力制約機(jī)制。①建立獨(dú)立于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。提升審計(jì)委員會(huì)的地位

91、，增強(qiáng)其獨(dú)立性，解決目前審計(jì)委托人與審計(jì)對(duì)象的重疊關(guān)系，進(jìn)而解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題，防止審計(jì)失敗的發(fā)生。為保證履行職責(zé)，切實(shí)保護(hù)投資者利益，審計(jì)委員會(huì)必須具備較高的獨(dú)立性。②統(tǒng)一內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，協(xié)調(diào)監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事和董事會(huì)的關(guān)系。我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事均具有監(jiān)督權(quán)，兩者并存有可能導(dǎo)致搭便車行為，并且會(huì)增加監(jiān)督成本，效率低下，問責(zé)機(jī)制無法落實(shí)。而監(jiān)事會(huì)相對(duì)于董事會(huì)的不獨(dú)立性，很難有效的履行監(jiān)督職能。因此，本文認(rèn)為，解

92、決上述問題最好的方法是建立獨(dú)立監(jiān)事會(huì)，將公司內(nèi)部監(jiān)督權(quán)統(tǒng)一于監(jiān)事會(huì)。</p><p>　?。?）建立科學(xué)的獨(dú)立審計(jì)關(guān)系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性</p><p>　　除了建立獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)外，可以通過實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的監(jiān)管，達(dá)到增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期服務(wù)于同一客戶，顯現(xiàn)出諸多弊病，如由于員工或合伙人的提升和薪水取決于該客戶，事務(wù)所

93、及其員工有可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系;為留住該客戶，會(huì)做出各種妥協(xié)，甚至幫助造假;由于思維定勢(shì)可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題等。近幾年披露的美國(guó)財(cái)務(wù)虛假丑聞就證明了這一點(diǎn)。</p><p>　?。?）成立會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，解決會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管重疊問題</p><p>　　解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管重疊問題，可以成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管存在重疊和無效并存的現(xiàn)象。所謂監(jiān)管重疊指財(cái)政主

94、管部門、證券監(jiān)管部門、稅收主管部門、金融主管部門、國(guó)家審計(jì)部門等都聲稱對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有法律賦予的監(jiān)管權(quán);所謂監(jiān)管無效指注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)事實(shí)上沒管好。我國(guó)可以借鑒成立美國(guó)式的直屬證券監(jiān)管部門的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)以解決監(jiān)管重疊問題。</p><p>　　（4）加強(qiáng)法律法規(guī)的懲戒力度</p><p>　　法律法規(guī)的懲戒力度強(qiáng)弱，不僅取決于處罰的輕重，也取決于其可操作性和實(shí)施效率。完善民事訴訟

95、制度、鼓勵(lì)集團(tuán)訴訟和引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)，可以間接增強(qiáng)法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本，起到遏制財(cái)務(wù)舞弊的作用。完善民事訴訟制度，增加虛假審計(jì)成本。我國(guó)目前面臨雙重危機(jī):誠(chéng)信危機(jī)及專業(yè)勝任能力危機(jī)。本文認(rèn)為，有一種更好的辦法可以解決信任危機(jī)，這就是更高的法律風(fēng)險(xiǎn)。解決獨(dú)立性問題除了創(chuàng)新審計(jì)關(guān)系，還要完善民事責(zé)任。法律層面上鼓勵(lì)審計(jì)受害者狀告失職審計(jì)人員，表面上看好像對(duì)行業(yè)是不利的，實(shí)際上有力打擊了那些職業(yè)不謹(jǐn)慎的事務(wù)所。</p>&l

96、t;p>　　4 資本市場(chǎng)舞弊審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略</p><p>　　4.1 舞弊審計(jì)技巧</p><p>　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊常見形式，對(duì)于審計(jì)人員及時(shí)把握審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，提高審計(jì)工作效率具有重要意義。</p><p>　　(1) 從內(nèi)控測(cè)評(píng)入手。由于會(huì)計(jì)舞弊大多數(shù)是企業(yè)內(nèi)部控制不健全造成的，因此對(duì)會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)應(yīng)從企業(yè)的內(nèi)控測(cè)評(píng)入手，

97、抓住企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)審查，這樣往往能夠達(dá)到事半功倍的效果。</p><p>　　(2) 以銀行賬戶為線索。按照國(guó)家金融制度規(guī)定，企業(yè)大額現(xiàn)金結(jié)算必須通過銀行賬戶進(jìn)行，每日多余現(xiàn)金必須存入銀行。因此，銀行賬戶是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的中心和出入口，集中反映了企業(yè)資金的來源和使用情況。以銀行賬戶為中心，同時(shí)延伸審查到其他賬戶，就可以比較全面地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，發(fā)現(xiàn)多頭開戶、侵吞公款等重要問題。<

98、/p><p>　　(3) 以會(huì)計(jì)憑證為主要審計(jì)對(duì)象。由于現(xiàn)代教育水平的提高，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也普遍提高，像賬表、賬賬、賬實(shí)不符的問題已很少出現(xiàn)。審計(jì)人員如果只審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬和明細(xì)賬是很難發(fā)現(xiàn)問題的。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員都是以憑證審計(jì)為主，重點(diǎn)檢查憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合規(guī)，憑證本身是否合法。</p><p>　　(4) 克服就賬審賬的局限性。不難看出，被審計(jì)企業(yè)的有些舞弊形式通過查賬是不

99、容易被發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員還必須了解企業(yè)賬外的一些情況。這些情況主要包括：一是企業(yè)的性質(zhì)，如關(guān)聯(lián)交易大多發(fā)生在外資企業(yè)。二是企業(yè)所處的政策環(huán)境。如有些企業(yè)在股東考核業(yè)績(jī)時(shí)，一般是多計(jì)收入、少計(jì)支出，擴(kuò)大利潤(rùn)；在申報(bào)稅款時(shí)，又往往少計(jì)收入、多計(jì)支出，少報(bào)利潤(rùn)。三是企業(yè)人員的道德品質(zhì)和思想覺悟，品質(zhì)不好的人更容易出現(xiàn)貪污、挪用等違法行為。掌握了這些情況，就能有針對(duì)性地調(diào)整審計(jì)力量，抓住產(chǎn)生問題的苗頭和趨向，提高審計(jì)工作效率。</p>

100、<p>　　4.2 舞弊審計(jì)方法</p><p>　　在具體審計(jì)過程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引起舞弊的的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，審計(jì)人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑，謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)都要假設(shè)它是有問題的，然后搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息。</p><p>　　(1) 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神。我國(guó)目前上市公司造假成風(fēng)，大部分的上市公司都存在粉飾報(bào)表的嫌疑。因此，對(duì)我

101、國(guó)上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能搜集充分的審計(jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的報(bào)表時(shí)公允的，就應(yīng)認(rèn)為其存在舞弊嫌疑。</p><p>　　(2) 充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。信息與溝通等重要方面。新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師將足夠的注意力舞弊產(chǎn)生的主要條件上，即：壓力、機(jī)會(huì)、借口。當(dāng)這三個(gè)

102、條件同時(shí)成立時(shí)，就要采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　(3) 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，要注意對(duì)內(nèi)部控制的審查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能暴露的風(fēng)險(xiǎn)來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo)，是否具備了能夠保證控制的控制壞境等。</p><p>　　(4) 對(duì)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行

103、披露。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位存在舞弊行為的證據(jù)，就應(yīng)該把它提交給適當(dāng)級(jí)別的管理人員。如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)及時(shí)以書面形式與董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。如果被審計(jì)單位拒絕審計(jì)人員接近有關(guān)審計(jì)證據(jù)；管理層施加壓力；管理層抱怨審計(jì)方式或威脅審計(jì)成員等，應(yīng)將該客戶視為有重大舞弊征兆的委托者，視嚴(yán)重程度出具無法表示或否定意見的審計(jì)報(bào)告。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></

104、p><p>　　盡管會(huì)計(jì)舞弊在我國(guó)企業(yè)中比較嚴(yán)重，但并不是像人們所想象的那樣不可救藥。同時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊也不是我國(guó)證券市場(chǎng)特有的現(xiàn)象，像美國(guó)這樣市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá)、配套規(guī)則已經(jīng)相當(dāng)健全和有效的國(guó)家，也不斷發(fā)生重大的會(huì)計(jì)舞弊案件。轉(zhuǎn)軌時(shí)期特殊的制度結(jié)構(gòu)和制度環(huán)境、特定的證券市場(chǎng)發(fā)展階段等是我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊頻繁出現(xiàn)的主要原因。由前文的分析可以看出，會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因是錯(cuò)綜復(fù)雜的，既有微觀制度如公司治理結(jié)構(gòu)問題，也有政府行為不規(guī)范問