財務(wù)報表附注信息披露的研究[畢業(yè)論文]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目財務(wù)報表附注信息披露的研究</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué) <

2、/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></p><p&

3、gt;　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。</p><

4、;p>　　論文（設(shè)計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計），學(xué)校必須嚴(yán)

5、格按照授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：隨著人們對會計信息需求的不斷提高，財務(wù)報表的局限性已逐漸的顯露?，F(xiàn)行上市公司一般對外公布的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等基本報表，這些報表反映

6、了企業(yè)也一定日期的財務(wù)狀況和是一定期間的經(jīng)營成果，這對不專業(yè)或者非專業(yè)人士分析出自己想要的有用信息有一定的難度，需要借助財務(wù)報表附注了解更多的信息。財務(wù)報表附注已經(jīng)越來越受到人們的關(guān)注。本文首先闡述了財務(wù)報表附注的演繹與發(fā)展，其次介紹財務(wù)報表附注的相關(guān)規(guī)范，并與國際財務(wù)會計準(zhǔn)則比較；再次分析了我國上市公司財務(wù)報表附注披露的現(xiàn)狀，最后對完善財務(wù)報表附注信息披露提出三點建議。希望財務(wù)報表附注更好的為信息使用者決策服務(wù)。</p>

7、<p>　　關(guān)鍵詞：報表附注；信息披露；解釋分析</p><p>　　Abstract: With demand for continuous improvement of accounting information, the limitations of the financial statements have been gradually revealed. Listed companies

8、are generally announced the current balance sheet, income statement, cash flow and other basic statements. These statements reflect the date of the enterprise must also be a certain period of financial condition and oper

9、ating results. This is difficulty to non-professional analysis of the useful information. So they need notes to t</p><p>　　Key Words: note to financial statement; Information Disclosure; explanation and anal

10、ysis</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、財務(wù)報表附注的演繹與發(fā)展1</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表附注相關(guān)概念1</p><p>　?。ǘ┴攧?wù)報表附注的演繹2</p><p>　?。ㄈ┴攧?wù)報表附注的作用3</p><p&g

11、t;　　二、財務(wù)報表附注的相關(guān)規(guī)范4</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表附注披露的內(nèi)容4</p><p>　　（二）財務(wù)報表附注披露的形式5</p><p>　?。ㄈ┴攧?wù)報表附注披露規(guī)范的國際比較6</p><p>　　三、我國公司財務(wù)報表附注的披露現(xiàn)狀7</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表附注的篇幅冗長

12、7</p><p>　?。ǘ┴攧?wù)報表附注的功能弱化8</p><p>　　四、完善財務(wù)報表附注披露的建議9</p><p>　?。ㄒ唬┩晟曝攧?wù)報表輔助披露規(guī)范9</p><p>　　（二）拓展報表附注披露內(nèi)容10</p><p>　　（三）建立有效的監(jiān)督體制11</p><p>&l

13、t;b>　　參考文獻(xiàn)13</b></p><p><b>　　致 謝15</b></p><p>　　為了使報表使用者更好地理解報表項目，財務(wù)報表附注應(yīng)運而生。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場的不斷完善，用戶需要更加理解報表數(shù)字的內(nèi)涵，財務(wù)報表局限性日益突出，財務(wù)報表附注也越來越受到人們的關(guān)注。財務(wù)報表附注是財務(wù)報告的重要組成部分，主要是對會計報表本身

14、無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目進(jìn)行補(bǔ)充說明及詳細(xì)解釋，有助于正確分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)分析的價值取決于其是否客觀、完整，而財務(wù)分析的客觀性、完整性又取決于對財務(wù)報表附注的使用和理解。我國的報表附注的發(fā)展取得了一定的成就，但是還沒有真正滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下有關(guān)各方面的想信息需求，無論是在制度還是在實務(wù)中都存在不少的問題?，F(xiàn)行會計報表附注披露的信息存在披露信息不充分、披露信息滯后、披露信息存在虛假成分、披露信息不當(dāng)、披露內(nèi)

15、容缺乏差異性等。本文在闡述了財務(wù)報表附注的演繹與發(fā)展基礎(chǔ)上，介紹財務(wù)報表附注的相關(guān)規(guī)范，并與國際財務(wù)會計準(zhǔn)則比較；重點分析了我國上市公司財務(wù)報表附注披露的現(xiàn)狀，最后對完善財務(wù)報表附注信息披露提出三點建議。希望財務(wù)報表附注更好的為信息使用者決策服務(wù)。</p><p>　　一、財務(wù)報表附注的演繹與發(fā)展</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表附注相關(guān)概念</p><p>　　

16、《國際會計準(zhǔn)則第一號—財務(wù)列報》對報表附注的定義是：財務(wù)報表附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表內(nèi)反映的金額的文字描述或更詳細(xì)的分析，同時也概括或有負(fù)責(zé)和承諾等附加信息。</p><p>　　FASB（美國會計準(zhǔn)則委員會）在其財務(wù)會計概念公告中創(chuàng)造了財務(wù)報表和包括傳遞直接或間接地與由會計系統(tǒng)所提供的信息的其他財務(wù)報告。其他財務(wù)報告還可以分為輔助（補(bǔ)充）資料和財務(wù)報告的其他手段。揭示財務(wù)報表之外的不確

17、定性、解釋性、預(yù)測性等輔助信息，主要向企業(yè)外界提供一些相關(guān)但不符合全部會計確認(rèn)標(biāo)注的信息。</p><p>　　我國2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》對于附注的解釋是：附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表等列表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。</p><p>　　盡管三家權(quán)威機(jī)構(gòu)對財務(wù)報表附注的表述并不完全相同，但本質(zhì)是

18、一樣的，即財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表的補(bǔ)充說明，包括解釋、預(yù)測等輔助信息，包括貨幣性信息也包括非貨幣信息。財務(wù)報表附注是表外披露的主要方式，它的作用在于補(bǔ)充說明或解釋表內(nèi)確認(rèn)的項目。附注既可以用文字來定性分析表內(nèi)的項目，也可以用數(shù)字來補(bǔ)充說明表內(nèi)項目的計量結(jié)果。附注技術(shù)能夠幫助財務(wù)報表使用者理解和使用報表信息，是對財務(wù)報表的合理延伸和發(fā)展。</p><p>　　（二）財務(wù)報表附注的演繹</p><

19、;p>　　20世紀(jì)30年代，報表附注開始大范圍的出現(xiàn)，該時期，股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，機(jī)構(gòu)投資開始興起，其對公司信息披露提出更高的要求。1968年，美國證券交易委員會（SEC）要求公司編制管理層討論和分析 ,管理層討論和分析由此成為表外信息中的一項極為重要的內(nèi)容;1973年,SEC開始鼓勵公司自愿披露預(yù)測性信息; 1975年，英國的《公司報告》建議公司披露雇員報告和增值表等內(nèi)容 ,以滿足除股東以外的其他利益相關(guān)者的信息需求[1]。

20、</p><p>　　1979年，F(xiàn)ASB發(fā)布第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則 ,要求在表外披露物價變動信息;</p><p>　　1994年美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會完成的綜合報告—《改進(jìn)企業(yè)報告，著眼于未來》中強(qiáng)調(diào)為可會提供更全面、完整的會計信息，這相對于 美國會計準(zhǔn)則委員會強(qiáng)調(diào)為使用者提供決策有用信息大大前進(jìn)了一步?，F(xiàn)行的企業(yè)會計制度不能完全滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況和新要求，更加側(cè)重于

21、過去而不是未來，資產(chǎn)負(fù)債表盒利潤表都是從19世紀(jì)時代的報告演變而來，存在著一些缺陷。</p><p>　　1997年國際會計準(zhǔn)則委員會修訂通過第一號國際會計準(zhǔn)則——財務(wù)報表的編報，也將明確將會計政策和解釋性注釋作為會計報表體系的組成內(nèi)容之一，并列示了主要內(nèi)容。到了20世紀(jì)90年代以后 ,環(huán)境報告、社會責(zé)任報告和可持續(xù)發(fā)展報告等開始在歐洲大范圍興起 ,并在財務(wù)報表附注中得到一定的應(yīng)用。</p><

22、;p>　　我國財務(wù)報表附注從無到有，不斷完善，其發(fā)展過程大致可分為初步探索、小范圍實施和不斷發(fā)展三個階段，與中國會計和企業(yè)改革的步調(diào)基本一致[2]。</p><p>　　1、初步探索階段（1992～1995）。財務(wù)報表附注的概念開始為我國所接受，但僅停留在理論層面上，并未實施。</p><p>　　2、小范圍實施階段（1995～1998）。為加強(qiáng)上市公司監(jiān)管，1995年12月21日，

23、中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號：年度報告的內(nèi)容與格式說明》，并以附件形式頒布了《財務(wù)報表附注指引》，第一次明確規(guī)定上市公司要編制財務(wù)報表附注，指出“會計報表附注是財務(wù)報告必不可少的組成部分”，并明確規(guī)定了財務(wù)報表附注至少應(yīng)有以下方面的內(nèi)容：（1）公司的一般情況；（2）公司采用的主要會計政策；（3）在財務(wù)報表表內(nèi)無法說明的報表項目的明細(xì)情況；（4）相同的報表項目，如果兩年比較報表中的數(shù)字變動幅

24、度達(dá)30%以上（含30%），應(yīng)說明原因；（5）少見的報表項目，或報表項目的名稱反映不出項目的性質(zhì)或報表項目金額異常（如資產(chǎn)項目的金額為負(fù)數(shù)，固定資產(chǎn)原值的金額很小，庫存現(xiàn)金的金額很大等等），應(yīng)加以說明；（6）分地區(qū)、分行業(yè)資料；（7）承諾事項、或有事項應(yīng)詳細(xì)披露；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；（9）其他有必要披露的內(nèi)容。</p><p>　　3、不斷發(fā)展階段（1998～至今）。隨著“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

25、”等準(zhǔn)則的相繼出臺與實施，財務(wù)報表附注的內(nèi)容得以豐富和完善。1998年，財政部頒布了《股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表》，規(guī)定股份有限公司必須編制財務(wù)報表附注，擴(kuò)大了財務(wù)報表附注的適用范圍。2000年6月21日國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)報告條例》和2000年12月29日財政部發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計制度》，則更進(jìn)一步規(guī)定了編制財務(wù)報表附注的要求。</p><p>　　《企業(yè)會計制度》在第2條明確規(guī)定：“除不對外籌

26、集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行本制度?！边@表明，編制財務(wù)報表附注已成為各種企業(yè)都必須履行的披露義務(wù)。</p><p>　?。ㄈ┴攧?wù)報表附注的作用</p><p>　　財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或者難以充分表述的內(nèi)容和項目的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋。由于企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬別、數(shù)量繁

27、多，每個企業(yè)都必須按照一定的程序、方法，把日常發(fā)生的大量的、不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行分類、匯總、加工成系統(tǒng)的會計核算記錄，并定期編制以表格形式表現(xiàn)財務(wù)報表[3]。為了便于使用者理解，一些在報表中被高度濃縮的項目要進(jìn)行進(jìn)一步分解、解釋或補(bǔ)充，這樣附注就逐漸成為報表的組成部分。</p><p>　　通常被納入財務(wù)報表的會計信息只能是貨幣化的信息，對企業(yè)未來決策具有重要意義的非貨幣化的會計信息無法反映，而這部分非貨幣化的

28、信息往往是報表使用者判斷企業(yè)盈利能力和發(fā)展前景所必須的，財務(wù)報表附注則很好的滿足了會計信息需求的變化的要求[4]。會計報表提供的會計信息具有較強(qiáng)的專業(yè)性，所以閱讀和理解就要具有一定的會計知識，這對于非專業(yè)人士有一定的困難。</p><p>　　報表附注通過文字圖標(biāo)等方式對會計信息進(jìn)行解釋，將抽象的數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)化為若干的具體項目分析，增強(qiáng)的信息的可理解性。并且是會計信息更加的完整。會計信息之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系,理解

29、這種邏輯關(guān)系需要掌握一定的會計基礎(chǔ)知識。而通過會計附注對表中數(shù)字進(jìn)行解釋 ,將抽象的數(shù)據(jù)分解成若干個具體的項目，這樣不但使熟悉會計的人士能深刻理解 ,而且使非會計專業(yè)的人士也能明明白白。如固定資產(chǎn)作為一個報表項目,只能反映企業(yè)在過去時間內(nèi)對固定資產(chǎn)的投資規(guī)模 ,無法反映其分布構(gòu)成。通過附注可以將各類固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物等原始價值分別反映,確定各類固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重及各類固定資產(chǎn)間的比例,判斷投資結(jié)構(gòu)的合理性。</p&

30、gt;<p>　　財務(wù)報表附注還將其所反映的內(nèi)容擴(kuò)展到對前瞻信息、企業(yè)背景信息以及非財務(wù)信息的有效披露。隨著我國財務(wù)報告方式的改進(jìn) ,會計報表所提供的信息范圍將繼續(xù)擴(kuò)大,比如人力資源、環(huán)境、社會責(zé)任等[5]。</p><p>　　二、財務(wù)報表附注的相關(guān)規(guī)范</p><p>　　無論是國際會計準(zhǔn)則委員會還是美國注冊會計師協(xié)會，以及我國2006年會計準(zhǔn)則都先后對財務(wù)報表附注的披露

31、內(nèi)容、披露形式制定相關(guān)規(guī)定。</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表附注披露的內(nèi)容</p><p>　　我國2006《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，財務(wù)報表附注是財務(wù)報表整體的一部分，它雖然也要遵循公認(rèn)的會計原則、公允表述，并應(yīng)經(jīng)過注冊會計師審計，但畢竟不同于表內(nèi)披露。附注既可以用文字來定性分析表內(nèi)項目，也可以用數(shù)字來補(bǔ)充說明表內(nèi)項目的計量結(jié)果。理財安排上的限制以及一系列重要的合同協(xié)議也可以在附注

32、中進(jìn)行說明。</p><p>　　在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—30號》中規(guī)定會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：</p><p>　　①企業(yè)的基本情況；②財務(wù)報表編制基礎(chǔ)；③遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的申明；④重要會計政策和會計估計；⑤會計政策和會計估計變更以及差錯更正說明；⑥報表重要項目說明；在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其項目列示的順序。⑦其他需要說明的重

33、要事項，包括或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。</p><p>　　在我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容也提出了具體要求。應(yīng)當(dāng)包括：</p><p>　　①不符合基本會計假設(shè)的說明；②重要的會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；③或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；④關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；⑤重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及

34、出售情況；⑥企業(yè)合并、分立；⑦重大投資融資活動；⑧會計報表中重要項目的明細(xì)資料；⑨有助于理解和分析會計報表、需要說明的其他事項。</p><p>　　總之，保持報表表內(nèi)簡練的基礎(chǔ)上它可以用來披露一些與報表的數(shù)據(jù)相關(guān)的信息，報表附注披露的內(nèi)同比較豐富，能夠?qū)蟊碇鞅砥鸬胶芎玫难a(bǔ)充說明的作用，可以讓報表使用者更好的了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更加準(zhǔn)確的理解企業(yè)信息的內(nèi)涵。但應(yīng)該注意，報表附注不可用來更正表內(nèi)確認(rèn)的錯

35、誤，也不能用以代替報表表內(nèi)的正常分類、計價和描述，或與表內(nèi)數(shù)據(jù)發(fā)生矛盾。</p><p>　　（二）財務(wù)報表附注披露的形式</p><p>　　財務(wù)報表附注盡管對內(nèi)容有較為統(tǒng)一的規(guī)定，但對披露的形式?jīng)]有規(guī)定統(tǒng)一的形式。它的表達(dá)方式不需要像表內(nèi)一樣用固定格式，它既可以用文字說明和數(shù)字描述，也可只用文字說明（例如披露所采用的會計政策，期后事項和承諾事項、有些尚難確定金額的或有事項）；并且所披露

36、的信息不必像表內(nèi)項目一樣經(jīng)過嚴(yán)格的會計確認(rèn)程序。報表附注披露多采用旁注、附表、和底注的形式[6]。</p><p>　　1、旁注。旁注是對表內(nèi)項目的括號注視，即在基本財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接括號加注說明。是最簡單的報表注釋方法，且已于表內(nèi)披露融為一體，但應(yīng)避免過于冗長。一般而言，旁注揭示的信息包括：①指明所采用的特定會計方法或許計價基礎(chǔ)，如在“長期投資”注明（按購買法）；②說明項目的性質(zhì)，如在某項資產(chǎn)旁注明“以作

37、為抵押”；③列示某個項目中所包含的內(nèi)容；④說明按備選計價方法確定的某項目金額；⑤需要參見其他報表或本表其他部分。</p><p>　　2、附表。附表是指為了保證財務(wù)報表簡明易懂而行編制的一些詳細(xì)的、具體反映表內(nèi)重要項目的構(gòu)成及其增減變動原因與數(shù)額的表格。是財務(wù)報表中某一項目的明細(xì)信息，如應(yīng)收賬款的賬齡表、存貨明細(xì)表、主營業(yè)務(wù)收支表等。最常見的的補(bǔ)充報表是揭示物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的表格。</

38、p><p>　　3、底注。底注也稱腳注或尾注，是在財務(wù)報表表體后面用文字和數(shù)字作為補(bǔ)充說明。主要作用是揭示那些不便于列入報表表內(nèi)的有關(guān)信息，用底注披露的定性信息十分靈活。</p><p>　　在多數(shù)情況下，報表附注主要采用的是報表底注，在我國也是如此。在目前的會計實務(wù)中，底注的內(nèi)容日益增多，分量日益增大，其篇幅很多都大大超過報表正文。據(jù)此有人認(rèn)為，目前的財務(wù)報表已經(jīng)進(jìn)入了“附注（底注）時代”。

39、</p><p>　?。ㄈ┴攧?wù)報表附注披露規(guī)范的國際比較</p><p>　　我國和國際會計準(zhǔn)則的要求不盡相同。ISA規(guī)定了財務(wù)報表附注編制的總體性要求，提出一個指導(dǎo)性框架，并且ISA強(qiáng)調(diào)的是對具體會計政策及相關(guān)的信息披露[7]。我國的財務(wù)報表附注相對于國際準(zhǔn)則則顯得比較簡單，具體內(nèi)容表述尚不夠詳盡，缺乏一些重要的信息和相應(yīng)的指導(dǎo)，如企業(yè)的公允價值、關(guān)聯(lián)方交易等。企業(yè)在披露時具有隨意性，

40、不利于達(dá)成較為規(guī)范的披露方式。下面的表格將列舉我國和國際會計準(zhǔn)則要求的不同：</p><p>　　從表格的例示中可以看出，ISA要去的附注列示的披露順序可以有助于使用者理解財務(wù)報表，并且可以用來同其他財務(wù)信息進(jìn)行比較。我國的報表附注在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中也有較為詳細(xì)的要求，也對企業(yè)的財務(wù)報表起到了一定的補(bǔ)充和說明，方便了報表使用者對信息的理解和使用。但是與ISA中的個別要求相比，就會顯示出不足的地方，例如在其他披露

41、中IAS1的要求比我過更為詳細(xì)，我國基本上缺少像是對知識資產(chǎn)、技術(shù)資本、人力資本、企業(yè)文化、管理方法等軟資源等的披露，缺乏關(guān)于社會責(zé)任和企業(yè)增值的會計信息，又如LAS1對企業(yè)的雇員數(shù)量要求披露當(dāng)期平均或者期末雇員數(shù)量，還有要求披露企業(yè)的主要的活動描述，這一方面我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對這方面的披露沒有一定的要求，一般是屬于企業(yè)自愿披露的內(nèi)容。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報（CAS30）規(guī)定在很大程度上趨同于IAS1，這說明我國在會計國際

42、化的進(jìn)程中有了實質(zhì)性進(jìn)步，并且CAS30面向我國單一的制度和文化背景 ,對報表格式和內(nèi)容的規(guī)定詳盡明確 ,能減少報表的編制和使用成本 ,提高報表的編制效率和使用效用[8]。</p><p>　　三、我國公司財務(wù)報表附注的披露現(xiàn)狀</p><p>　　目前，我國證券市場還處于發(fā)展的階段，從制度建設(shè)來看已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，經(jīng)過財政部、證監(jiān)會等相關(guān)部門的努力，一個較為完善的科學(xué)制度規(guī)范以及初步

43、建立，并與國際慣例接軌，在會計報表附注方面也做了較為詳細(xì)的規(guī)定。但是會計報表附注的功能并沒有得到充分的發(fā)揮，其利用的價值也不令人滿意。</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表附注的篇幅冗長</p><p>　　筆者在文章撰寫過程中，曾查閱了多家上市公司的財務(wù)報表附注披露，總的來說都具有財務(wù)報表附注的篇幅冗長明顯特征。如江西銅業(yè)上市公司2008年財務(wù)報表附注長達(dá)141頁，國美2009年財務(wù)報表附

44、注也有113頁，海爾2010的報表附注與前兩個公司相比較為剪短，但是也有50頁。這些報表附注雖然披露了很多信息，但對信息使用者來說，由于信息量過大，顯得調(diào)理不清晰；由于表述文字過多，顯得重點不突出。閱讀起來不是十分方便。如果使用者對其不認(rèn)真研究，便難以閱讀和理解，其中的一些關(guān)鍵信息就可能被忽略。而且，投資者一般習(xí)慣于運用定量信息進(jìn)行分析、判斷，而且附注中能夠提供的大量文字?jǐn)⑹霰葓蟊碇兴鶇R總的數(shù)據(jù)資源更難于決策。如江西銅業(yè)2010年最新年

45、報中，100多頁篇幅的附注信息，有很多都是在介紹相關(guān)概念，筆者認(rèn)為報表附注的使用者在一般情況下都是對財務(wù)相關(guān)概念有一定的理解，過多的定性分析可能導(dǎo)致信息使用者對披露信息的忽略，同時這就有可能忽視有用信息，同時也缺少對知識資產(chǎn)、技術(shù)資本、人力資本、企業(yè)文化、管理方法等軟資源等的披露，缺乏關(guān)于社會責(zé)任和企業(yè)增值的會計信息。</p><p>　　很多企業(yè)由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性日趨增加，因而存在過多使用附注造成信息過量的危

46、險，從而削弱的報表附注的補(bǔ)充說明作用，甚至誤導(dǎo)了報表使用者（被淹沒在“信息的海洋”中而無所適從）。</p><p>　　（二）財務(wù)報表附注的功能弱化</p><p>　　由于財務(wù)報表附注篇幅冗長，披露的信息條理不十分清晰，使其功能明顯弱化。</p><p>　　1、會計報表附注披露內(nèi)容和方法簡單,信息披露不充分,缺少預(yù)測信息。</p><p>

47、;　　目前我國會計報表附注披露情況不是令人滿意，許多企業(yè)對其關(guān)聯(lián)方交易的披露可以回避，對其只要投資人、關(guān)聯(lián)管理人員以及關(guān)系密切的家庭成員的披露甚至是空白。對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、人力資源狀況、企業(yè)履行的社會責(zé)任、企業(yè)所利用的金融工具等的相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致附注信息披露的不具體、不詳細(xì)，對使用者的幫助不大。有些事項避重就輕，給使用者查閱的往往是一些沒有實質(zhì)價值的信息[9]。</p><p>　　2、表外

48、信息披露缺乏統(tǒng)一規(guī)范的形式。</p><p>　　表外信息披露由財務(wù)報表附注和其他財務(wù)報告兩部分構(gòu)成[10]。附注是對財務(wù)報表的合理延伸和發(fā)展，對表項目起補(bǔ)充說明或解釋作用，其真實性與公允性應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行審計；其他財務(wù)報告是進(jìn)行定性分析的文字，僅需注冊會計師或有關(guān)專家進(jìn)行審閱。表外信息披露形式多樣、內(nèi)容廣泛、成本相對較低、所受限制少等是其區(qū)別于形式具有嚴(yán)格限制的財務(wù)報表的重要特點。但是，缺乏規(guī)范的表達(dá)形式使得

49、表外信息披露具有過多的主觀性，而且邏輯順序、重要性等不統(tǒng)一，使信息使用者難以從大量表外信息中獲得對其決策有決定性作用的信息。</p><p>　　3、會計報表附注的信息披露缺乏規(guī)范性的制度。</p><p>　　我國的會計規(guī)范實行是制度與主責(zé)同時存在的雙軌制，，沒有在準(zhǔn)則中規(guī)范的內(nèi)容，則要求按照《企業(yè)會計制度》執(zhí)行，但是《企業(yè)會計制度》中并沒有對報表附注的披露進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范和指導(dǎo)。目前中國

50、證監(jiān)會的《信息披露編報規(guī)則》只是針對公開發(fā)行證券的公司而言的。我國尚沒有針對中小規(guī)模企業(yè)、非公開發(fā)行債券的其他企業(yè)制定會計報表附注信息披露制度 ,而這兩類企業(yè)在全國企業(yè)中占絕大部分 ,這樣就在一定程度上影響了會計信息披露的規(guī)范性 ,容易給人為操縱會計信息留下可乘之機(jī)。</p><p>　　由于上述我國報表附注住信息披露所存在的問題，是的財務(wù)報表附注沒有發(fā)揮很好的作用，并沒有被信息使用者所充分利用，所以我們應(yīng)當(dāng)采取

51、一定的措施，是的報表附注的功能得到合理的發(fā)揮。</p><p>　　四、完善財務(wù)報表附注披露的建議</p><p>　　針對報表附注在披露方面表現(xiàn)出的問題，應(yīng)當(dāng)從制度方面入手，全方位、多層次進(jìn)行治理，提高報表附注的質(zhì)量。</p><p>　　（一）完善財務(wù)報表附注披露規(guī)范</p><p>　　由于附注信息披露的不規(guī)范，導(dǎo)致其不能滿足會計質(zhì)量要

52、求，從而影響了信息使用者的預(yù)測、決策。根據(jù)會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定，會計信息應(yīng)滿足：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、重要性、及時性。</p><p>　　在會計報表附注披露的過程中,既要保護(hù)投資者、債權(quán)人等報表使用者的利益 ,又要保護(hù)企業(yè)的利益;既要使報表使用者能從中得知企業(yè)全部的重要信息,以幫助他們做出最佳的投資決策。會計報表附注披露的不同要求。因此 ,在進(jìn)行表外披露時必須區(qū)別對待有所側(cè)重。一般來說多個

53、投資主體從詳披露 ,單個投資主體從略披露上市公司從詳披露非上市公司可從略披露規(guī)模大的企業(yè)從詳披露 ,規(guī)模小的企業(yè)可從略披露。凡是影響重大的財務(wù)會計信息,公司應(yīng)予以充分披露 ,不得對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的會計報表附注。總而言之 ,會計報表附注披露要加強(qiáng)規(guī)范操作 ,既充分又適度內(nèi)外兼顧不失偏頗同時還要遵循國際慣例。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展 ,會計準(zhǔn)則與制度逐步與國際接軌,要求企業(yè)在會計報告中應(yīng)充分披露預(yù)測性信息,特別是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)

54、展前景的關(guān)鍵信息,增加盈利預(yù)測、變現(xiàn)能力等會計信息,揭示企業(yè)未來可能面臨的機(jī)會和風(fēng)險,更好地滿足報表使用者的決策需要。</p><p>　　（二）拓展報表附注披露內(nèi)容</p><p>　　在我國，對附注信息披露的規(guī)范中。沒有強(qiáng)行披露預(yù)測性、前瞻性的信息，這些信息屬于企業(yè)資源披露的信息范圍。但隨著中國中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，投資者對上市公司信息的需要也越來越多，要求也越來越高，強(qiáng)制性披露的信息很

55、多已經(jīng)無法完全滿足投資者的需要，這就希望企業(yè)可以更多的自愿披露一定的信息。我國可以借鑒美國的《改進(jìn)企業(yè)報告-著眼于用戶》，來強(qiáng)化企業(yè)自愿披露，使用戶獲得更多有效的信息。</p><p>　　建議在會計報表附注中增加預(yù)測性財務(wù)信息。盡管我國先后制定的《股票發(fā)型與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》以及《公開發(fā)行股票公司信息披露細(xì)則》中明確規(guī)定了上市公司招股說明書、上市公告書和年度報告中財

56、務(wù)預(yù)測信息披露內(nèi)容，但目前財務(wù)信息披露行為還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠規(guī)范，表現(xiàn)為預(yù)測信息質(zhì)量不高。隨著信息使用者對企業(yè)風(fēng)險信息、不確定信息以及前瞻性信息需求的進(jìn)一步擴(kuò)大，可以在會計報表附注中增加對未來機(jī)會與風(fēng)險的評價、財務(wù)預(yù)測等信息。它有利于財務(wù)報表使用者的決策，可以降低投資者的風(fēng)險，也有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。</p><p>　　建議在會計報表附注中增加社會責(zé)任方面等非財務(wù)信息[12]。隨著企業(yè)社會性的

57、增強(qiáng)，為規(guī)范企業(yè)履行其社會責(zé)任，需要企業(yè)包括債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾與安全措施、環(huán)境及能源保護(hù)等方方面面責(zé)任的履行情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?lt;/p><p>　　建議還可以引入銀行、工商、稅務(wù)和質(zhì)檢等部門對企業(yè)的評價[13]。銀行是公司發(fā)展所需資金的重要來源之一，企業(yè)應(yīng)該在報表附注中披露包括企業(yè)的資信等級、授信額度以及上年還款。企業(yè)還應(yīng)在附注中披露國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策的重大變化及其對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營

58、的影響，并作為提醒信息共報表使用者參考。</p><p>　　在拓展附注披露內(nèi)容的同時，也要確定企業(yè)報告中多余的信息，使提供的信息主次分明，輕重有別，也避免于冗長，便于使用者的理解、掌握和利用，也減輕了用戶的利用信息的負(fù)擔(dān)，提供了更為有效的信息。也要允許附注有一定的靈活性，披露的信息從定量、定性相結(jié)合，從而可以從質(zhì)量兩個方面對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項完整的進(jìn)行反映，也能滿足信息使用者的決策需求。</p><

59、;p>　?。ㄈ┙⒂行У谋O(jiān)督體制</p><p>　　我國的會計準(zhǔn)則和會計制度要不斷的得到相應(yīng)的完善，特別是要考慮對實際中遇到的一些新問題需要采用什么樣的準(zhǔn)則和制度，要給出一定的參考方向。加緊制定會計報表附注信息披露的相關(guān)會計準(zhǔn)則, 根據(jù)財務(wù)報表使用者對不同企業(yè)信息需求和我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，財務(wù)報表附注信息披露制度應(yīng)分為針對公開發(fā)行證券的公司、小規(guī)模企業(yè)的、除以上企業(yè)之外的其他企業(yè)三個部分。針對公開發(fā)行證券

60、的公司的《財務(wù)報告規(guī)定》應(yīng)該說是具有一定的深度和廣度，其基本體系和內(nèi)容是基本符合目前我國證券市場的實際情況。然而我國目前尚沒有針對小規(guī)模企業(yè)和針對除公開發(fā)行證券公司、小規(guī)模企業(yè)之外的其他企業(yè)的財務(wù)報表附注信息披露制度。由于沒有標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中財務(wù)報表附注的格式和內(nèi)容五花八門，一定程度上影響了信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化。因此，加緊制定這些企業(yè)的財務(wù)報表附注信息披露制度是會計信息披露制度的當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　企

61、業(yè)、注冊會計師審計、政府要互相合作，互相監(jiān)督，找出附注披露制度的不足。要加強(qiáng)內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)制，來遏制企業(yè)鉆會計政策有可選擇性的空子。對于同一行業(yè)的企業(yè)，要對其所選擇的會計政策范圍界定，使得所披露的信息更具可比性。強(qiáng)化信息披露的監(jiān)督體制，企業(yè)要建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，注冊會計師審計也應(yīng)得到強(qiáng)化，政府有關(guān)部門從整個社會的角度進(jìn)行監(jiān)督。每個監(jiān)督的實體要協(xié)調(diào)監(jiān)管工作，避免職責(zé)重復(fù)，從而提高工作效率，對附注信息的披露發(fā)揮更大的作用。加大執(zhí)法力度

62、，遵守《會計法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，落到實處，真正做到有法可依有法必依[14]。在附注中除了要做到披露的信息完整，還要注意不要過度的披露信息，透露了企業(yè)的商業(yè)秘密，要兼顧充分性和是適當(dāng)性。</p><p>　　綜上所述，財務(wù)報表附注是會計信息披露的重要內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)決策中也將發(fā)揮著重要作用。我國的財務(wù)報表附注起步較晚，還有很多不完善的地方，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，人們逐漸認(rèn)識到會計報表的局限性。財務(wù)報表附

63、注的對于完善企業(yè)信息、給信息使用者提供更多信息的作用越來越明顯，也越來越受到人們的關(guān)注。所以我們要與國際會計準(zhǔn)則相對比，找出不足，并向國外的附注信息制度相對完善的國家學(xué)習(xí)，提高附注信息披露制度，著眼于用戶，拓展信息披露的內(nèi)容，完善披露規(guī)范，提高信息的質(zhì)量，是財務(wù)報表附注更好的幫助使用者了解公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做出更合理的預(yù)測、決策。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b>

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73、　　經(jīng)過幾個月的忙碌和工作，本次畢業(yè)論文已經(jīng)接近尾聲，作為一個本科生的畢業(yè)論文，由于經(jīng)驗的匱乏，難免有很多考慮不周全的地方，如果沒有老師的指導(dǎo)督促，畢業(yè)論文的完成是有一定難度的。 在這里首先要感謝我的導(dǎo)師于老師。于老師平日里工作繁多，但在我畢業(yè)論文的每個階段，從確定題目到查閱資料，論文初稿的確定和修改，中期檢查，后期詳細(xì)修改等整個過程都給予了我細(xì)心的指導(dǎo)。除了敬佩于老師的專業(yè)水平外，她的治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的精神也是我永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的榜