工具生產(chǎn)企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設(shè)計【畢業(yè)論文】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計)</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　工具生產(chǎn)企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設(shè)計</p><p>　　所在學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學 &

2、lt;/p><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><

3、p>　　近年來，內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，越來越受到人們的關(guān)注。如何加強企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，處理好管理等方面的問題，是許多企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，當然工具生產(chǎn)企業(yè)也不例外。而工資薪金是欺詐活動的“重災(zāi)區(qū)”，很多財務(wù)丑聞事件的發(fā)生都是工薪環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，同時，職工薪酬是構(gòu)成企業(yè)成本費用的重要項目，因此探討工具生產(chǎn)企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制顯得非常必要。</p><p>　　本論文通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制

4、理論研究成果分析的基礎(chǔ)上，重點探討企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設(shè)計，并以工具生產(chǎn)企業(yè)為例，對企業(yè)的工薪與人事內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行研究分析，希望能夠有效地發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出改進的措施，同時也為其他企業(yè)或?qū)W者提供參考價值。</p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；工薪；人事</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　In

5、recent years, internal control as a key corporate governance and management of important initiatives, more and more attention. How to strengthen the internal control system, handle the management issues, enterprises are

6、facing many challenges, of course, tool manufacturers are no exception. The wages and salaries is fraud "disaster area", the occurrence of many financial scandals are working links flaws, while payroll costs of

7、 an enterprise is an important project, so tools for companies work</p><p>　　Through this paper results of theoretical studies of internal control at home and abroad based on the analysis, focusing on the bu

8、siness payroll and personnel, internal control design, and tool manufacturers, for example, payroll and personnel of business research and analysis within the control link, hope to effectively To find these problems and

9、propose measures for improvement, but also for other enterprises or scholars reference value.</p><p>　　Keywords: internal control; Wages and salaries; Personnel目 錄</p><p>　　1 內(nèi)部控制概論1</p>

10、<p>　　1.1 內(nèi)部控制歷程1</p><p>　　1.1.1 內(nèi)部牽制階段1</p><p>　　1.1.2 內(nèi)部控制階段2</p><p>　　1.1.3 管理控制和會計控制階段2</p><p>　　1.1.4 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段2</p><p>　　1.1.5 內(nèi)部控制整體框架階段

11、3</p><p>　　1.1.6 風險管理框架階段3</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制定義4</p><p>　　1.3 內(nèi)部控制設(shè)計的原則4</p><p>　　1.4 我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀5</p><p>　　2 工薪與人事內(nèi)部控制6</p><p>　　2.1 工薪

12、與人事循環(huán)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程6</p><p>　　2.2 工薪與人事循環(huán)涉及的文件、資料6</p><p>　　2.3 工薪與人事循環(huán)的內(nèi)部控制要點6</p><p>　　2.4 工薪與人事內(nèi)部控制的重要性7</p><p>　　3 工具生產(chǎn)企業(yè)的工薪與人事內(nèi)部控制8</p><p>　　3.1 企業(yè)概況8&

13、lt;/p><p>　　3.2 企業(yè)工薪與人事環(huán)節(jié)內(nèi)部控制8</p><p>　　3.2.1 工薪人事決策與計劃控制8</p><p>　　3.2.2 人事管理制度控制9</p><p>　　3.2.3 考勤工時記錄9</p><p>　　3.2.4 工資結(jié)算10</p><p>　　3.

14、2.5 工資發(fā)放與保管未領(lǐng)工資12</p><p>　　3.2.6 工資費用的分配12</p><p>　　4 提出問題及其改進措施13</p><p>　　4.1 公司工薪內(nèi)部控制存在的問題13</p><p>　　4.2 提出改進意見和措施14</p><p><b>　　結(jié) 論16<

15、/b></p><p><b>　　參考文獻17</b></p><p>　　工具生產(chǎn)行業(yè)作為制造業(yè)的一種，是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)， 是我國經(jīng)濟增長的主要牽引力。它的發(fā)展直接影響到國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展， 不但自身具有吸納就業(yè)的能力，而且它的發(fā)展也帶動提升了其他產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的能力。因此，各國都把工具生產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展放在首要位置。國民經(jīng)濟中的任何行業(yè)的發(fā)展，必須依靠工

16、具生產(chǎn)行業(yè)的支持并提供裝備。</p><p>　　內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。而很多財務(wù)丑聞事件的發(fā)生都是工薪環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，工資薪金通常采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤與舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)和貪污等。同時，職工薪酬是構(gòu)成企業(yè)成本費用的重要項目，因此必須重視工薪與人事環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，如通過計算機編制職工薪酬表和使用工薪卡等，提高職工薪酬

17、計算的準確性，及時揭露錯誤和舞弊。</p><p><b>　　1 內(nèi)部控制概論</b></p><p>　　1.1 內(nèi)部控制歷程</p><p>　　內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了漫長的歷史過程，但是現(xiàn)代意義上的發(fā)展卻是在近代產(chǎn)業(yè)革命尤其是在20世紀以后。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的?？v

18、觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下六個階段，即萌芽期的內(nèi)部牽制階段、發(fā)展期的內(nèi)部控制階段、管理控制和會計控制階段、成熟期的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段。</p><p>　　1.1.1 內(nèi)部牽制階段</p><p>　　根據(jù)歷史資料記載，早在公元前3600年以前的美索不達文化時期，就出現(xiàn)了用各種標記和符號對錢、財、物的使用情況進行核對和記錄的簡單內(nèi)部控制實踐。在法老統(tǒng)治的

19、古埃及中央財政銀庫里，已初具內(nèi)部牽制的雛形：銀子和谷物等物品接收時數(shù)量的記錄、入庫時數(shù)量的記錄和實物的觀察、接收數(shù)量與入庫數(shù)量的核對，分別由三名人員完成，倉庫的收發(fā)存記錄由倉庫管理員的上司定期檢查，以確保記錄正確、賬實相符。在古羅馬時代，對會計賬簿實施“雙人記賬制”，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上對同一業(yè)務(wù)加以登記，然后定期核對雙方的記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的。在我國的西周時代，統(tǒng)治者為了防止掌管和

20、使用財富的官吏弄虛作假甚至貪污盜竊所采用的分工牽制和交互考核等辦法，達到了“一豪財賦之出入，數(shù)人耳目之通焉”的程度。此外，西漢的上計制度，宋太祖時期的“職差分離”、“主庫吏一年一易”制度，都是內(nèi)部牽制制度的表現(xiàn)。</p><p>　　15世紀末，隨著資本主義經(jīng)濟的初步發(fā)展，內(nèi)部牽制漸趨成熟。絕大多數(shù)企業(yè)都不同程度的按照內(nèi)部牽制思想建立健全了各項內(nèi)部管理制度，不少會計著作如《柯氏會計詞典》、《蒙氏審計學》對內(nèi)部牽制

21、進行了專門的描述。這一階段的內(nèi)部控制的著眼點在于職責的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制。</p><p>　　1.1.2 內(nèi)部控制階段</p><p>　　20世紀40年代至70年代，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。1949年，美國注冊會計師協(xié)會將內(nèi)部控制界定為：一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保護會計資料的準確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門制定的各項政策，所制訂的政策、程

22、序、方法和措施。從該概念可以看出，這一概念已突破了與財務(wù)會計部門直接有關(guān)的控制的局限，使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域，包括了成本控制、預(yù)算控制、定期報告經(jīng)營情況、進行統(tǒng)計分析并保證管理部門所制定政策方針的貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。</p><p>　　1.1.3 管理控制和會計控制階段</p><p>　　1958年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發(fā)布的《審計程序公

23、告第29號》將內(nèi)部控制區(qū)分為會計控制和管理控制兩個部分，其中前者涉及與財務(wù)安全和會計記錄的準確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序，后者則是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。這一提法也是內(nèi)部控制“制度二分法”的由來，使得審計人員在研究和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上來確定實質(zhì)性測試的范圍和方式成為可能。</p><p>　　1.1.4 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段</p><p>　　進入20世

24、紀80年代以后，內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。美國注冊會計師協(xié)會于1988年發(fā)布的《審計準則公告第55號》中明確提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念。該公告第一次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念替代“內(nèi)部控制制度”，將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護資產(chǎn)，確保記錄的完整和正確性的一個整體系統(tǒng)。該公告第一次把控制環(huán)境納入審計人員應(yīng)考慮的范圍，認為控制環(huán)境

25、、會計制度和控制程序共同構(gòu)成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三個要素。這一概念突破了“制度二分法”的局限，特別強調(diào)了管理者對內(nèi)部制度的態(tài)度、認識和行為等控制環(huán)境因素的重要作用，并且不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。從此，內(nèi)部控制從“制度二分法”階段步入“結(jié)構(gòu)三分法”。</p><p>　　1.1.5 內(nèi)部控制整體框架階段</p><p>　　1992年COSO委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》（Inte

26、rnal Control——Internal Framework，簡稱IC-IF），1994年，又對報告進行了修改和增補，這就是著名的COSO報告。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！本唧w內(nèi)容包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督等五個要素。COSO報告是目前國內(nèi)外最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，其內(nèi)涵和外延比以往任何一個內(nèi)

27、控概念都要深刻和寬泛。</p><p>　　1.1.6 風險管理框架階段</p><p>　　2004年COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風險管理——整合框架》。企業(yè)風險管理整合框架認為“企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證?！痹摽蚣?/p>

28、拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風險管理框架包括了八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制定義</p><p>　　閻金得、陳關(guān)亭（1998 ）認為“內(nèi)部控制”第一次作為一個專業(yè)術(shù)語使用，是在1936年美國會計師協(xié)會文告中出現(xiàn)的。20世紀90年代，由美國 (COSO)

29、對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程，應(yīng)由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五個方面的內(nèi)容構(gòu)成。閻達五，楊有紅（2001）認為：保護資產(chǎn)的安全和會計信息的真實性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。她們提出，雖然內(nèi)部控制的目標呈多元化趨勢發(fā)展，但是維護資產(chǎn)的安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營的效率和效益構(gòu)成了內(nèi)部控制的基本目標，

30、會計控制始終是內(nèi)部控制的核心。</p><p>　　綜上，所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。</p><p>　　1.3 內(nèi)部控制設(shè)計的原則</p><p>　　現(xiàn)代

31、企業(yè)在建立和設(shè)計內(nèi)部控制框架時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則，稱為內(nèi)部控制的基本原則。</p><p><b>　?。?）崗位責任原則</b></p><p>　　崗位責任主要解決的是不相容職務(wù)的分離，要求根據(jù)企業(yè)目標和職能任務(wù)，按照科學、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權(quán)限，設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行

32、崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。</p><p><b>　?。?）全面性原則</b></p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計，不是一兩個部門就能解決的問題，必須滲透到企業(yè)的各項業(yè)務(wù)過程操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角和

33、空白，做到無所不控。</p><p><b>　?。?）有效性原則</b></p><p>　　各種內(nèi)部控制制度包括最高決策層所制定的業(yè)務(wù)規(guī)章和發(fā)布的指令，必須符合國家和監(jiān)管部門的規(guī)章．必須具有高度的權(quán)威性，必須真正落到實處，成為所有員工嚴格遵守的行動指南；執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事長、總經(jīng)理）不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力。</p>

34、<p><b>　?。?）相互牽制原則</b></p><p>　　一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果沒有經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，就很容易出現(xiàn)錯弊情況。相互牽制要求考慮到兩個方面的制約：從橫向關(guān)系來看，完成一項任務(wù)至少需要彼此獨立的兩個部門或人員相互監(jiān)督、制約，協(xié)調(diào)運作；從縱向關(guān)系來看，則需要互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制

35、。</p><p><b>　?。?）協(xié)調(diào)配合原則</b></p><p>　　在企業(yè)運行管理的各個環(huán)節(jié)，各部門及人員之間應(yīng)相互配合、緊密銜接，避免不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。因此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營管理活動連續(xù)、有效地進行。</p><p><b>　　（6）成本效益原則</b></p>

36、<p>　　企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，設(shè)計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，控制點設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實際情況，科學設(shè)立、易于操作，避免不必要控制點的設(shè)立，造成投入產(chǎn)出的得不償失，力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟效果。</p><p>　　1.4 我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　　隨著國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中越來越重要。自20世紀

37、90年代起，我國就開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。但是綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不容樂觀。</p><p>　　我國許多企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營不善、資不抵債、管理混亂、弊端叢生、虧損嚴重、無力繼續(xù)經(jīng)營而倒閉等情形，都與企業(yè)用人不當、職責不清、分工不明、權(quán)限不分、紀律不嚴、制度不全、人員責任性不強、濫用職權(quán)有關(guān)。究其原因，這些企業(yè)都沒有建立起一套完善而又嚴密的內(nèi)部控制制度，缺乏嚴格的監(jiān)督檢查和控制管理。同時，這些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層

38、人員，包括高中層管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度的性質(zhì)、作用和意義不甚了解，即使有所了解，也未予重視，對企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容和建立的方法也不甚了解，也未予應(yīng)用。</p><p>　　2 工薪與人事內(nèi)部控制</p><p>　　2.1 工薪與人事循環(huán)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程</p><p>　　在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的人、財、物三要素中，人是最重要的因素。企業(yè)的工薪業(yè)務(wù)是由與職員

39、聘用及薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)活動組成的，從工薪人事計劃開始，包括人員聘用、考勤及工時統(tǒng)計，工資結(jié)算，工資發(fā)放、工資費用分配等環(huán)節(jié)，如下圖所示：</p><p>　　圖1 工薪循環(huán)流程圖</p><p>　　2.2 工薪與人事循環(huán)涉及的文件、資料</p><p>　　工薪業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄有：員工人事檔案，考勤記錄，產(chǎn)量和工時記錄，生產(chǎn)統(tǒng)計表，工資表和工資匯總表，應(yīng)

40、付工資總賬與明細賬，應(yīng)付福利費總賬與明細賬，以及其它作為代扣代付款等處理依據(jù)的原始記錄，如代付稅金、保險費、代扣費款、工資補發(fā)補扣單、扣款賠償通知單（工作聯(lián)系單）等等。</p><p>　　2.3 工薪與人事循環(huán)的內(nèi)部控制要點</p><p>　　（1）工薪循環(huán)的不兼容職務(wù)相互分離控制</p><p>　　在工薪業(yè)務(wù)循環(huán)中，主要包括了考勤記錄的編制、人員調(diào)配單的制作

41、、工資單和工資匯總表的編制、工資發(fā)放等職能。以上各項工作應(yīng)該要由相互獨立的部門與人員來實施或執(zhí)行，保證不相容職務(wù)的分離，起到相互牽制的作用。</p><p>　?。?）工薪與人事計劃、管理制度控制</p><p>　　人事部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的短期和長期的發(fā)展規(guī)劃、銷售和利潤規(guī)模及經(jīng)營方式制定出短期和長期的工薪人事計劃，匡算出各級各崗位人員的需求，做出聘用合格人員的決策。為了實現(xiàn)這一控制，應(yīng)該

42、嚴格保管相應(yīng)的工薪人事計劃、面試、聘用記錄等資料。各個業(yè)務(wù)部門必須在人事方面受工薪人事計劃和決策的約束。</p><p><b>　?。?）考勤記錄控制</b></p><p>　　考勤記錄是計算應(yīng)付工資的主要依據(jù)，為防止考勤中的弄虛作假，企業(yè)必須嚴格控制考勤記錄。這一環(huán)節(jié)存在的潛在問題有：出現(xiàn)員工缺勤時仍支付工資或出勤而未支付工資的情況；支付給員工未經(jīng)批準的加班時數(shù)

43、；工時記錄錯誤而該錯誤未被發(fā)現(xiàn)等。</p><p><b>　　（5）工資結(jié)算控制</b></p><p>　　相關(guān)工薪崗位人員根據(jù)每位員工的工資等級、考勤紀錄等有關(guān)資料，編制工資單、工資明細表及工資匯總表，并經(jīng)審核后，作為工資劃撥的依據(jù)。此后的工薪處理則按照審核過的工資匯總表登記有關(guān)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等帳戶，按照審核過的工資分配匯總表分配工資費用。</p&g

44、t;<p><b>　?。?）工資發(fā)放控制</b></p><p>　　工資單和工資匯總表必須經(jīng)過審核后才能發(fā)放工資，簽發(fā)支票必須要經(jīng)過授權(quán)批準。在這一過程中須嚴格遵循職務(wù)分離原則，以杜絕舞弊行為的發(fā)生。</p><p>　?。?）工資費用分配控制</p><p>　　按照審核過的工資匯總表登記有關(guān)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等帳戶，按照

45、審核過的工資分配匯總表分配工資費用。</p><p>　　2.4 工薪與人事內(nèi)部控制的重要性</p><p>　　工薪與人事管理是人力資源管理的一項重要工作，也是整個內(nèi)控建設(shè)的一項重要組成部分。無論是哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在制造業(yè)，人工成本是產(chǎn)品成本以及期間費用的重要組成部分，對產(chǎn)品成本和期間費用中人工成本的核算

46、和分析，直接影響到損益的計算及勞動者生產(chǎn)經(jīng)營積極性的調(diào)動。秦榮生（2007）認為薪金通常采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤與舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)和貪污等。同時，職工薪酬是構(gòu)成企業(yè)成本費用的重要項目，所以工薪與人事循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部控制中顯得尤為重要。因此，為了防止錯弊事件的發(fā)生，必須嚴格規(guī)范工薪與人事業(yè)務(wù)流程，在工資薪金關(guān)鍵點采取相應(yīng)的控制措施。</p><p>　　3 工具生產(chǎn)企業(yè)的工薪與人事內(nèi)部

47、控制</p><p><b>　　3.1 企業(yè)概況</b></p><p>　　武義海闊工具有限公司位于工業(yè)發(fā)達的“中國五金之都”工業(yè)圈——浙江武義鳳凰山工業(yè)區(qū)，是一家中美合資企業(yè)。自公司成立以來，一直致力于電動工具的研發(fā)、生產(chǎn)、和出口，經(jīng)過多年的發(fā)展，已成功開發(fā)出充電式工具、鉆類工具、木工工具、角磨、拋光機、磨砂類工具等眾多產(chǎn)品系列。憑借該區(qū)域的五金產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢、企業(yè)雄

48、厚的研發(fā)力量以及嚴明高效的管理手段，海闊工具有限公司系列產(chǎn)品在材質(zhì)優(yōu)選、工藝更新、人才引進、技術(shù)開發(fā)、造型設(shè)計、表面處理等方面取得了突出的成就，并先后申請了40多個外觀專利及7個實用型結(jié)構(gòu)專利，在同行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先水平。秉承“把客戶需求放在第一位”的質(zhì)量方針，持續(xù)改進產(chǎn)品品質(zhì)和銷售服務(wù)，在實現(xiàn)合作雙贏的同時，讓“海闊”品牌享譽世界。目前，海闊工具已成功行銷到歐、美、中東、東南亞等各國及各地區(qū)，連續(xù)幾年獲得外向型帶頭企業(yè)，金華納稅大戶、先進

49、私營企業(yè)等榮譽稱號。隨著公司的不斷發(fā)展壯大，職員隊伍的不斷龐大，武義海闊工具有限公司始終秉持著“以人為本”的經(jīng)營理念，增強了對于工薪與人事管理的重視，同時建立起了相關(guān)控制措施。</p><p>　　3.2 企業(yè)工薪與人事環(huán)節(jié)內(nèi)部控制</p><p>　　武義海闊工具有限公司在對工薪與人事循環(huán)的管理方面，制定了相關(guān)業(yè)務(wù)流程，主要從如下幾個方面來進行控制。</p><p&g

50、t;　　3.2.1 工薪人事決策與計劃控制</p><p>　　人事部門根據(jù)各車間部門的人員需要，企業(yè)的短期和長期的發(fā)展規(guī)劃、銷售和利潤規(guī)模及經(jīng)營方式制定出短期和長期的工薪人事計劃，按照勞動定額合理的配置各級各崗位人員，從而確定聘用數(shù)量與結(jié)構(gòu)。比如，生產(chǎn)車間需要根據(jù)工藝，機器的數(shù)量，訂貨量等來確定人員的刪減。各個業(yè)務(wù)部門必須在人事方面受工薪人事計劃和決策的約束。</p><p>　　3.2

51、.2 人事管理制度控制</p><p>　　人事部門應(yīng)該建立和健全人事管理制度，包括員工的聘用，合同簽訂，工資變動授權(quán)，崗位責任制的建立，員工培訓(xùn)以及人事考核等。</p><p>　　3.2.3 考勤工時記錄</p><p>　　公司員工實行每天8小時工作制，每周上6天班，享受國家法定假期，有特殊原因需要加班的除外。員工因病、事等原因請假，應(yīng)事先填寫請假單，辦理請假

52、手續(xù)方可離崗，否則以曠工論處。若有特殊情況不能提前請假者，應(yīng)利用電話等通訊工具向部門主管報告，并于次日上班補辦請假手續(xù)，否則亦視同曠工論處。未經(jīng)請假或假滿未經(jīng)續(xù)假而擅自不到職的以曠工論處，連續(xù)曠工十五天者，由公司人事部按有關(guān)規(guī)定處理。</p><p>　　關(guān)于考勤，公司專門在保安室設(shè)置了打卡機，要求每位職工打卡上下班來記錄其工作時間。為了防止代他人打卡，公司還要求各車間各部門安排職工負責每日進行考勤的記錄，并每月

53、末編制考勤簿（見表1），對部門職員出勤、缺勤、加班加點等情況進行登記匯總，由部門主管審核及職工本人確認簽字后，交至財務(wù)部作為工資結(jié)算的依據(jù)。考勤簿的格式如下：</p><p><b>　　表1 考勤簿</b></p><p>　　部門：財務(wù)部 2009 年 03 月</p><p>　　此

54、外，工作量和工時記錄是計件工資制下反映工人或班組在出勤時間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時的記錄，公司要求各車間部門填制的產(chǎn)量記錄應(yīng)提供產(chǎn)量、工時、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量等等，以作為考勤記錄的佐證，確保工作時間資料累計和產(chǎn)量計算的正確性。</p><p>　　3.2.4 工資結(jié)算</p><p>　　月末，各部門將由部門主管簽字后的考勤記錄、產(chǎn)量工時記錄，員工變動情況，工資率的變動等資料上交至

55、財務(wù)部，由負責工資結(jié)算的財務(wù)人員計算每位員工的工資總額。</p><p>　　由于工作性質(zhì)不同，各個部門員工的工資結(jié)構(gòu)也各不相同。財務(wù)部等管理部門、后勤部門采取月薪制，不論當月實際日歷天數(shù)是多少，如有缺勤，則從全勤月標準工資中扣除缺勤工資。計算公式如下：</p><p>　　應(yīng)付計時工資 = 全勤月標準工資 － 缺勤工資</p><p>　　各車間員工的工資采取集體

56、計件工資制，即將車間作為一個計件單位，員工工資整體計件到車間，再由車間按照各員工不同的崗位工資標準以及出勤日數(shù)來決定工資分配率，員工工資按工資分配率來進行計算。計算公式如下：</p><p>　　工人應(yīng)得計件工資 = 該工人計時工資 × 計件工資分配率</p><p>　　計件工資分配率 = 車間集體工資總額 / 車間集體標準工資總額</p><p>

57、　　在此基礎(chǔ)上算出來的應(yīng)付工資并不等于應(yīng)發(fā)工資。負責工資結(jié)算的會計人員應(yīng)該根據(jù)每人的應(yīng)付工資額和有關(guān)部門送來的加班加點工資、獎金資料，以及扣款通知單列示的各項代扣款（如水電費、房租、代扣稅金等）來核算實發(fā)工資，并編制工資單。工資單按車間、部門編制，詳細填寫員工的標準工資、各項補貼、津貼、代扣款項和實發(fā)金額。工資單要求一式三份，一份在發(fā)放工資時按人名裁成“工資條”發(fā)放給員工，一份留存財務(wù)部以備查，一份作為工資匯總和支付的憑證依據(jù)（工資單格

58、式見表2）。</p><p><b>　　表2 工資單</b></p><p>　　此外，為了總括反映各車間、部門工資支出總額，財務(wù)人員還應(yīng)該根據(jù)工資結(jié)算單編制一張工資匯總表，按照各車間部門工資與扣款的種類匯總編制。（工資匯總表見表3）</p><p><b>　　表3 工資匯總表</b></p><p

59、>　　3.2.5 工資發(fā)放與保管未領(lǐng)工資</p><p>　　海闊公司的工資發(fā)放時間為每月的10號左右，由公司委托中國郵政儲蓄銀行通過儲蓄存折統(tǒng)一劃賬代發(fā)，但也有部分員工的工資用現(xiàn)金支付，譬如說實習生、臨時工等。由財務(wù)部門根據(jù)工資單與工資匯總表來編制銀行劃撥清單，經(jīng)審核無誤后開具支票。然后由專人持銀行劃撥清單、支票等資料去銀行辦理資金劃撥手續(xù)。在以現(xiàn)金發(fā)放工資時，有的職工可能因請病、事假而不能親自領(lǐng)取的，可

60、由部門負責人或其指定的人員代替領(lǐng)取，代領(lǐng)人員必須出示身份證件和員工證并當場簽字，切實防止冒領(lǐng)。對于未發(fā)完的工資，財務(wù)人員應(yīng)另編待領(lǐng)工資明細表，注明部門、姓名、工資額和原因，保存留底，并將現(xiàn)金人庫、記賬，做相應(yīng)的賬務(wù)處理。</p><p>　　海闊公司工資發(fā)放的基本流程如下所示：</p><p>　　財務(wù)人員根據(jù)核算之后編制的工資結(jié)算單，編制出工資匯總表。</p><p&

61、gt;　　財務(wù)人員將編制的工資匯總表交由財務(wù)經(jīng)理進行審核，并簽字或蓋章。</p><p>　　財務(wù)經(jīng)理簽字后再交由總經(jīng)理、董事長進行再度審核，并簽字或蓋章。</p><p>　　董事長簽字后轉(zhuǎn)交回財務(wù)部。</p><p>　　財務(wù)人員根據(jù)工資單與工資匯總表來編制銀行劃撥清單，并交由財務(wù)經(jīng)理進行審核。</p><p>　　銀行劃撥清單經(jīng)審核無誤

62、后，由出納開具支票。</p><p>　　財務(wù)人員持銀行劃撥清單、支票等資料去銀行辦理資金劃撥手續(xù)。</p><p><b>　　銀行代為發(fā)放。</b></p><p>　　3.2.6 工資費用的分配</p><p>　　月份終了，財務(wù)人員要對企業(yè)本月應(yīng)發(fā)的工資，作為一種費用進行分配，計入相關(guān)的成本費用。工資應(yīng)按照員工所

63、在的部門進行分配，如車間工人的工資記入“生產(chǎn)成本”；車間管理人員的工資記入“制造費用”；行政管理人員的工資作為期間費用，記入“管理費用”等，同時編制“工資分配匯總表”來進行總分類核算。</p><p>　　4 提出問題及其改進措施</p><p>　　4.1 公司工薪內(nèi)部控制存在的問題</p><p>　　公司雖然制定了工薪與人事循環(huán)的具體管理規(guī)定，但是還未能形成全

64、面系統(tǒng)的制度規(guī)章，在某些措施上還存在著不足與隱患。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制意識有待加強</p><p>　　總的來說，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識還是不足，對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的作用并沒有非常了解，尚未真正意識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，故而對建立內(nèi)部控制還未很重視。而有些工薪崗位與財務(wù)崗位，由于內(nèi)部控制知識的貧乏或是紀律不嚴等原因，對于內(nèi)部控制問題也并不重視：</p&

65、gt;<p>　　①負責保管工資單，工資匯總表的財務(wù)人員并未做到妥善保管，平時資料并沒有放置到保險柜，而放置資料的抽屜、柜子也沒有上鎖，很容易造成資料外泄、丟失的狀況。</p><p>　?、谟械能囬g主管并未能做到對信息完全保密，導(dǎo)致某些工資情況外泄，引起部分員工的不滿情緒。不管是工薪崗位人員還是財務(wù)部門還是部門主管都應(yīng)該建立良好的保密意識，不對外宣傳透露相關(guān)信息。</p><p

66、>　?。?）考勤記錄缺乏真實性</p><p>　　公司在門衛(wèi)室設(shè)置了考勤機，每位職工發(fā)放一張考勤卡，要求員工上下班打卡進行考勤，但是沒有設(shè)置電子監(jiān)控也沒有安排門衛(wèi)進行監(jiān)督，因此每天的考勤情況非?；靵y，經(jīng)常出現(xiàn)代考勤現(xiàn)象，很多時候一個職工帶了三四張卡，考勤卡上的時數(shù)嚴重失真，打卡考勤完全失去意義。</p><p>　　（3）信息不流暢，員工變動情況未能及時上報</p>

67、<p>　　部門與部門之間的信息溝通不流暢，有時候人事部門未能將員工離職、調(diào)動或是新近員工等情況及時的反映至員工檔案，導(dǎo)致財務(wù)部并未能接收到信息而繼續(xù)向離職員工支付工資，工資結(jié)算錯誤，未向新近員工發(fā)放工資等情況，造成嚴重后果。</p><p>　?。?）未能完全的做到不相容職務(wù)相分離</p><p>　　公司由同一個會計人員編制工資匯總表和銀行劃撥清單，做相關(guān)的賬務(wù)處理，并由這位

68、員工持銀行劃撥清單、工資發(fā)放憑證等資料送至銀行辦理資金劃撥手續(xù)。</p><p>　　4.2 提出改進意見和措施</p><p>　　針對武義海闊工具有限公司工薪與人事內(nèi)部控制存在的缺陷，提出存在的風險和控制措施，以期能進一步完善工薪與人事內(nèi)部控制。</p><p>　?。?）增強內(nèi)部控制意識，保證內(nèi)部控制有效性。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的

69、責任心和風險意識，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯誤地做出估計和判斷，導(dǎo)致錯誤的決策，給企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟損失。因此必須重視內(nèi)部控制在管理活動中的重要地位，樹立全面控制的概念， 使內(nèi)部控制滲透到企業(yè)管理的方方面面。內(nèi)部控制是全體員工的事情，不僅僅要增強管理層對內(nèi)部控制的重視度，還要建立切實可行的員工培訓(xùn)機制，提高認識，要使員工認識到，內(nèi)部控制不是哪一個人的事情，而是員工的集團行為，從而達到提高員工素質(zhì)的目的。</p

70、><p>　?。?）改善環(huán)境以保證職工的忠誠度和職業(yè)道德。隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展壯大，對于職工的專業(yè)理論和務(wù)實能力的要求也越來越高。因此招聘過程必須嚴格履行相關(guān)程序，人事部應(yīng)安排定期或不定期的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，并設(shè)定適當?shù)慕馄负蜕w機會，提高職工的工作積極性。</p><p>　　此外，建立崗位輪換制度，堵塞工薪內(nèi)部控制漏洞。長期一個崗位，容易產(chǎn)生舞弊機會和舞弊自我合理化。每項工作可以定

71、期或不定期的進行輪換，通過輪換交接可以揭示前任工作中可能存在的差錯和弊端，同時抑制不法分子的不良動機，避免一些要害崗位人員因長期在一個崗位而滋生腐敗，有利于健全內(nèi)部控制制度。另外，輪崗的職工還可以提出改進工作的新設(shè)想，改善工作程序并提高工作效率。</p><p>　?。?）針對考勤問題，為了防止員工代他人“打卡”，公司應(yīng)該安排門衛(wèi)人員應(yīng)該負責監(jiān)督員工打卡的過程，或者設(shè)置攝像頭進行監(jiān)控，同時，對員工而言，計時卡上的

72、時數(shù)必須有記工單上的佐證，而記工單上的工作時數(shù)應(yīng)該由車間主管親自審核，要求對工時記錄以及考勤記錄的工作時數(shù)進行復(fù)核，以確保兩者數(shù)據(jù)的真實性。這樣兩項控制措施結(jié)合，可以保證工作時數(shù)的真實性?；蛘咭部梢圆扇≈讣y考勤的方法。此外，對考勤與工時記錄的刪除或者更改必須經(jīng)由上級領(lǐng)導(dǎo)的批準。職員加班時間以及勞動定額完成記錄必須經(jīng)由職員所在部門的負責人簽字核準后，才能交至人事部門認可。</p><p>　?。?）部門主管核查支票

73、清單。部門主管經(jīng)常核查支票清單是非常重要的，因為這樣可以揭露向已離職員工支付的情況。由于手工處理的滯后性，有可能會發(fā)生繼續(xù)想已經(jīng)離職的員工支付工資的現(xiàn)象。這項控制措施可以有效的預(yù)防工薪崗位的員工利用公司手工處理的滯后性繼續(xù)支付離職員工的工薪，從而將其占為己有。</p><p>　　（5）限制對工薪授權(quán)信息的接觸。保護資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采取實物防護措施。所有與工薪支付相關(guān)的授權(quán)信息（工資率的調(diào)整、福利情

74、況、代扣稅金、員工職位調(diào)整等）應(yīng)該妥善保管，此外，員工的姓名、身份證號碼、公積金賬號、工資額及其相關(guān)資料，這些機密資料應(yīng)該分開放置，避免同時放置在一起而出現(xiàn)弊端。負責管理資料的員工必須將其妥善保存在加鎖的儲存柜里，避免信息外泄?？傊髽I(yè)應(yīng)該建立多層次的限制接觸資產(chǎn)的方法，保證只有那些獲得相應(yīng)權(quán)限的人員才能接觸到這些關(guān)鍵文件，減少文件的丟失與更改。</p><p>　?。?）職工的聘用、解聘、離職和起薪及工資變動

75、等事項，人事部門必須及時以書面憑證通知財務(wù)部門的員工所在單位，作為人事管理和計算工資的依據(jù)，防止財務(wù)部繼續(xù)向離職員工支付工資，工資結(jié)算錯誤，未向新近員工發(fā)放工資等情況。</p><p>　?。?）不相容職務(wù)相分離。在實際操作中必須嚴格遵循不相容職務(wù)相分離的原則。工資的發(fā)放與工薪處理，登記入賬相分離。絕不允許同一名員工同時兼任工薪處理和工薪發(fā)放的工作。應(yīng)該由財務(wù)人員進行登記入賬工作，另有出納完成工資的發(fā)放工作，做到

76、會計與出納完全相分離，使得相關(guān)人員無法將資金裝入自己口袋。工資單、工資匯總表的編制與發(fā)放工資。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制是為了企業(yè)更好的發(fā)展。實踐證明，內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤和舞弊的一種有效機制，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。工薪與人事管理是人力資源管理的一項重要工作，也是整個內(nèi)控建設(shè)的一項重要組成部分

77、。無論是哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在制造業(yè)，人工成本是產(chǎn)品成本以及期間費用的重要組成部分，對產(chǎn)品成本和期間費用中人工成本的核算和分析，直接影響到損益的計算及勞動者生產(chǎn)經(jīng)營積極性的調(diào)動。工資薪金是欺詐活動的“重災(zāi)區(qū)”，這個領(lǐng)域涉及大量的數(shù)據(jù)收集和轉(zhuǎn)換，工作稍有疏忽就會出錯。薪金通常采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤與舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)和貪污等。同時，職工薪酬是構(gòu)成企業(yè)成本費用的重要項目，所以工薪與人事循環(huán)在企業(yè)

78、內(nèi)部控制中顯得尤為重要。因此，為了防止錯弊事件的發(fā)生，必須嚴格規(guī)范工薪與人事業(yè)務(wù)流程，在工資薪金關(guān)鍵點采取相應(yīng)的控制措施。</p><p>　　本論文通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制理論研究成果分析的基礎(chǔ)上，重點探討了企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設(shè)計，并以武義海闊工具有限公司為例，對這家公司的工薪與人事內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行研究分析，發(fā)現(xiàn)了其存在的一些不足問題，并針對其存在的問題提出了一些改進措施。</p><p&g

79、t;<b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]張宜霞，舒惠好．內(nèi)部控制國際比較研究[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.</p><p>　　[2]秦榮生. 內(nèi)部控制與審計[M]．北京：中信出版社，2007.</p><p>　　[3]鄭石橋．內(nèi)部控制實證研究[M]．北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.</p>&

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83、gt;　　[14]程新生．公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究[J]．會計研究，2004（4）．</p><p>　　[15]楊有紅，胡燕．試論公司治理與內(nèi)部控制的對接[J]．會計研究，2004(10)．</p><p>　　[16]高霞，趙妍．國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（24）．</p><p>　　[17]張俊民．企業(yè)內(nèi)部會計控制

84、目標構(gòu)造及其分層設(shè)計[J]．會計研究，2001（5）．</p><p>　　[18]朱榮恩，應(yīng)唯，吳承剛，鄧福賢．關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)用效果的問卷調(diào)查[J]．會計研究，2004（10）．</p><p>　　[19]劉亞莉，楊興全．財務(wù)報告內(nèi)部控制：提高資本市場信息質(zhì)量的新理念-兼析財務(wù)報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的差異[J]．審計研究，2004．</p><p>

85、　　[20]石本仁．公司治理中的角色[J]．會計研究，2004（4）．</p><p>　　[21]曹偉，桂友泉．內(nèi)部審計與內(nèi)部控制[J]．審計研究，2002（1）．</p><p>　　[22]方紅星．內(nèi)部控制審計與組織效率[J]．會計研究，2002（7）．</p><p>　　[23]孟焰，王志成．論企業(yè)會計主體間資金內(nèi)部控制[J]．會計研究，2003．<

86、/p><p>　　[24]陳志斌．問責機制與內(nèi)部控制制度的有效實施[J]．會計研究，2004．</p><p>　　[25]許新霞，王學軍．雙重委托代理下的治理策略與內(nèi)部控制[J]．會計研究，2007（2）．</p><p>　　[26]林鐘，高鄭軍．基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J]．會計研究，2007．</p><p>　　[27]盛術(shù)俊，

87、孫艷艷．內(nèi)部控制理論的文獻綜述[J]．上海會計，2008(5)．</p><p>　　[28]馮均科．不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的研究[J]．中國工業(yè)經(jīng)濟，2001（8）．</p><p>　　[29]李希富．公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計控制[J]．蘭州商學院學報，2003（19）．</p><p>　　[30]李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動[J]．會計研究

88、，2005（2）．</p><p>　　[31][美] 斯蒂文?M?布瑞格.會計控制最佳實務(wù)[M]．南京大學會計與財務(wù)研究院譯.大連出版社，2009．</p><p>　　[32]Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission（COSO）．Internal Control - Integrated Frame

89、work[M]. COSO ,1992．</p><p>　　[33]Criteria of Control（COCO）Board of The Canadian Institute of Chartered Accountants．Guidance for Directors -Dealing with Risk in the Boardroom[M].COCO ,1999．</p><p&

90、gt;　　[34]Alan Trenerry．Principles of Internal Control[M]．Australia：The University of New South Wales，1999．</p><p>　　[35]The Turnbull Report．Guidance for Directors on the Combined Code[R]．ICAEW， London，1999．&