營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響及建議

1、<p>　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響及建議</p><p>　　摘要：2012年1月1日開(kāi)始率先在上海實(shí)行而后將在全國(guó)推廣的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，對(duì)企業(yè)、地方財(cái)政、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對(duì)這些影響進(jìn)行深層次分析，提出完善營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策方面建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；影響；建議 </p><p>　　在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中

2、，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅則課征第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制顯現(xiàn)出不合理性。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”），進(jìn)行新一輪的稅制改革，是必然的選擇。 </p><p>　　一、“營(yíng)改增”對(duì)各方面帶來(lái)的影響 </p><p>　　從試點(diǎn)的情

3、況來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)、地方財(cái)政、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： </p><p><b>　　1.對(duì)企業(yè)的影響 </b></p><p>　?。?）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響從整個(gè)社會(huì)全行業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會(huì)整體的稅負(fù)壓力。但是針對(duì)個(gè)體企業(yè)而言，由于目前增值稅并非全行業(yè)、全國(guó)性征收，不同行業(yè)之間的稅率

4、也不同，因而增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也不相同，從而對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)變化造成了不同的影響。 </p><p>　　交通運(yùn)輸業(yè)名義稅率由營(yíng)業(yè)稅的3%提高到增值稅的11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)名義稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%提高到增值稅的17%。這部分行業(yè)的一般納人企業(yè)在試點(diǎn)前購(gòu)置的固定資產(chǎn)由于未取得增稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵，在試點(diǎn)的初期，名義稅率的大幅提高成了實(shí)際負(fù)的大幅提高，企業(yè)反映稅負(fù)不降反升。物流企業(yè)反映稅負(fù)

5、增加，還表現(xiàn)在高速公路的過(guò)路費(fèi)，過(guò)路費(fèi)是物流企業(yè)的一大成本，但過(guò)路費(fèi)屬于行政事業(yè)收費(fèi)，不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；另在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除了自有車(chē)輛外，還有一些雇傭的社會(huì)車(chē)輛，司機(jī)加油開(kāi)不出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣。 </p><p>　　部分納稅人稅負(fù)出現(xiàn)下降，主要原因：一是小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降。二是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以

6、抵扣購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。三是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)。四是從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來(lái)通常會(huì)產(chǎn)生5%的營(yíng)業(yè)稅成本，現(xiàn)在“營(yíng)改增”后可能不會(huì)發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。 </p><p>　?。?）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求比較簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅基本是按照營(yíng)業(yè)毛收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅扣除，使用普通發(fā)票即可滿(mǎn)足需求。改征增值稅后除了銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的

7、計(jì)算之外，還有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范使用。現(xiàn)今有部分小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對(duì)這批小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。 </p><p>　　2.“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政的影響 </p><p>　?。?）“營(yíng)改增”直接導(dǎo)致地稅收入總量大幅度下降，地方財(cái)政收入將會(huì)下降。營(yíng)業(yè)稅在地稅收入中占據(jù)的比重較大，一般占45%，有些地方超過(guò)50%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅將由地稅收入變成

8、國(guó)稅收入，直接導(dǎo)致地稅收入總量顯著下降。雖然試點(diǎn)期間所征增值稅全部歸屬地方財(cái)政，但稅負(fù)下降超40%，仍會(huì)影響地方財(cái)政收入。 </p><p>　　（2）“營(yíng)改增”后地方財(cái)政收入增長(zhǎng)潛力削弱，地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重降低。現(xiàn)行試點(diǎn)方案規(guī)定“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收人仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，該規(guī)定雖然保證了地方政府的既得利益，卻無(wú)法保證地方政府充分享有經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的實(shí)惠。第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重

9、必將不斷提高，服務(wù)業(yè)將是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最活躍因素?！盃I(yíng)改增”后原屬于地方稅收入的存量部分可明確劃分，但是原屬于營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的增量部分要分清收入歸屬就復(fù)雜得多，由于增值稅屬?lài)?guó)稅管理，收入歸屬劃分權(quán)掌握在國(guó)稅手中，地方政府處于被動(dòng)地位。 </p><p>　?。?）“營(yíng)改增”后會(huì)增加財(cái)政支出。“營(yíng)改增”后服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，由此涉及的出口退稅增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　

10、3.“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響 </p><p>　　“營(yíng)改增”后會(huì)加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。由于試點(diǎn)后企業(yè)總體稅負(fù)基本下降，有利于試點(diǎn)企業(yè)降低成本，增加競(jìng)爭(zhēng)力從而會(huì)擴(kuò)大企集中，從而造成非試點(diǎn)地區(qū)遭受產(chǎn)業(yè)和稅收的雙重流失。尤其是試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票可在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，勢(shì)必形成在試點(diǎn)地區(qū)集中開(kāi)票納稅，在非試點(diǎn)地區(qū)分散抵扣的局面，使非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不斷“失血”的劣勢(shì)，加劇了區(qū)域經(jīng)

11、濟(jì)發(fā)展的不平衡。 </p><p>　　二、完善“營(yíng)改增”政策的建議 </p><p>　　1.營(yíng)改增要分步實(shí)施，穩(wěn)步推進(jìn)。營(yíng)改增不僅涉及現(xiàn)行的稅制改革的調(diào)整，還涉及到財(cái)政體制的變革，牽涉面廣，情況復(fù)雜，需要統(tǒng)籌考慮?，F(xiàn)行的增值稅制有許多需要完善的地方，營(yíng)業(yè)稅適用行業(yè)怎樣更好適用增值稅征管也有很多問(wèn)題需要解決， </p><p>　　2.引導(dǎo)稅改帶來(lái)的價(jià)格變動(dòng)，保護(hù)

12、消費(fèi)者利益?！盃I(yíng)改增”后很多人認(rèn)為由于稅改產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用，會(huì)使一些商品和服務(wù)可能降價(jià)，然而事實(shí)上稅改對(duì)物價(jià)的影響并不樂(lè)觀。因?yàn)橐恍亩惛闹蝎@得好處的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)由于油價(jià)等運(yùn)輸成本的上升抵消了減輕稅負(fù)的降價(jià)影響，而加重稅負(fù)的一些行業(yè)反而會(huì)通過(guò)提價(jià)來(lái)彌補(bǔ)稅收增加的負(fù)擔(dān)，企業(yè)很有可能把負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致某些行業(yè)價(jià)格的上漲。 </p><p>　　3.建立健全財(cái)政保障機(jī)制，平衡中央地方稅收的利益。 增值稅和營(yíng)業(yè)

13、稅是占我國(guó)全部稅收收入近一半的兩大主體稅。兩稅種的改革必然會(huì)對(duì)各級(jí)政府的收入產(chǎn)生較大影響。在現(xiàn)行的稅制體制下，協(xié)調(diào)好地方的利益是推進(jìn)改革的重要保障營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一種減稅的政策，這種減稅必然會(huì)減少部分地方的財(cái)政收入，至少在短期內(nèi)部分地方的稅收收入將會(huì)有所減少，那么如何在實(shí)施的過(guò)程中采取必要的措施保證地方財(cái)政不受到重大的壓力是改革成功的關(guān)鍵。在實(shí)務(wù)中，有必要建立健全財(cái)政保障機(jī)制，保證改革后的營(yíng)業(yè)稅和增值稅還是歸屬于原地區(qū)，按照規(guī)定入庫(kù)，保