中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及解決辦法【文獻(xiàn)綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　會(huì)計(jì)學(xué)</b></p><p>　　中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及解決辦法</p><p>　　隨著社會(huì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，成本對(duì)中小型企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，成本涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)。企業(yè)從降低成本的方

2、面來(lái)提高利潤(rùn)具有很大的意義以及可觀的發(fā)展空間，然而成本管理是一座金礦，蘊(yùn)藏著巨大的潛力，企業(yè)可以像成本管理要效益，因此企業(yè)可以實(shí)行全過(guò)程、全方位、全環(huán)節(jié)、全員的成本管理，可以通過(guò)建立健全的成本管理制度，選擇合適的成本核算方法，對(duì)存貨進(jìn)行合理的管理等等措施來(lái)降低企業(yè)的各項(xiàng)耗費(fèi)成本，以達(dá)到提高企業(yè)利潤(rùn)的目標(biāo)。通過(guò)系統(tǒng)、全面、科學(xué)和合理的成本管理可以使企業(yè)在降低成本的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，使企業(yè)在有效的改進(jìn)中達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)

3、的良性循環(huán)，全面改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)增持節(jié)支，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，最終以便實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。</p><p><b>　　1 成本管理概述</b></p><p>　　成本管理的產(chǎn)生和發(fā)展不僅與社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)踐相關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)與管理理論的發(fā)展也密切相關(guān)。隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，成本管理從簡(jiǎn)單的費(fèi)用分配和成本計(jì)算轉(zhuǎn)化為事前的成本預(yù)測(cè)、決策、事中的成本控制以及事后的成本分析等一系列

4、行為。</p><p>　　關(guān)于成本管理的定義，目前沒(méi)有統(tǒng)一的定義，不同的國(guó)家的研究機(jī)構(gòu)和不同的學(xué)者對(duì)此有著不同的理解。日本的成本計(jì)算準(zhǔn)則將成本管理的定義為：成本管理是指制定和公布成本標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算和記錄成本的實(shí)際發(fā)生額，將其與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析其差異的原因，并將與此有關(guān)的資料向經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告，以便采取措施，降低成本。美國(guó)的學(xué)者查爾斯.T.亨格瑞認(rèn)為，成本管理是為瞞足顧客要求同時(shí)又持續(xù)地降低和控制成本的行為。葛家澍（

5、1999）在《會(huì)計(jì)大典—成本會(huì)計(jì)》里的對(duì)成本管理所下的定義是：成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作，其目的是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到最少的生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。</p><p>　　上述對(duì)成本管理的定義，盡管側(cè)重點(diǎn)不同，但是它們均有一個(gè)共同點(diǎn)，那就是成本管理是為了降低成本。應(yīng)該說(shuō)他們都沒(méi)

6、有真正的揭示成本管理的實(shí)質(zhì)，而只是對(duì)成本管理工作的某一方面的描述。葛家澍將成本管理定義為對(duì)產(chǎn)品成本的管理，縮小了成本管理的范圍，限制了成本管理作用的發(fā)揮，只是對(duì)成本管理的片面理解。本文認(rèn)為成本管理是一種企業(yè)管理的思想方法和管理技術(shù)，以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，按成本最優(yōu)化原則對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、分析和評(píng)價(jià)等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)。</p>

7、<p>　　2 成本管理的研究現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀</p><p>　　國(guó)外對(duì)成本管理的研究起源較早，學(xué)者對(duì)成本管理的研究有成本目標(biāo)管理理論、成本管理核算方法、成本動(dòng)因、戰(zhàn)略成本管理、價(jià)值鏈管理等等，而國(guó)外研究的最多的是戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理最早在80年代由英國(guó)學(xué)者肯尼斯·西蒙茲提出，他主要從市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行探

8、討，對(duì)戰(zhàn)略成本管理作了一些理論層面的探討，并著重強(qiáng)調(diào)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性。</p><p>　　美國(guó)哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特（Michael Porter）教授（1985）首先從戰(zhàn)略角度詳細(xì)考慮成本管理，在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》這本書(shū)中為我們提出了運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法，波特還指出識(shí)別企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、制定簡(jiǎn)單可行的戰(zhàn)略框架來(lái)強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略成本的管理方法。 </p><p&

9、gt;　　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者杰克·?？耍↗ack Shank）和戈文德瑞亞（V．Govindarajan）（1993）等人接受了肯尼斯·西蒙茲提出的觀點(diǎn)，并在邁克爾·波特研究成果的基礎(chǔ)上，在1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)，提出可以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的shank模式，該書(shū)構(gòu)建并詳細(xì)闡述了當(dāng)今應(yīng)用最為廣泛的戰(zhàn)略成本管理模式，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法更加具體化。其主要內(nèi)容包括：戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因

10、分析。這種戰(zhàn)略成本管理模式得到了西方的專(zhuān)家、學(xué)者和企業(yè)界的普遍認(rèn)可，并得到了廣泛采用。</p><p>　　托尼·格迪（Tony Grundy）（1995）提出了一種戰(zhàn)略成本管理模式。其特點(diǎn)是把戰(zhàn)略成本管理的工具運(yùn)用于問(wèn)題的診斷及提出具有爭(zhēng)議性的選擇方案，根據(jù)成本效益分析，對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估和規(guī)劃，然后予以執(zhí)行。他認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)；行業(yè)分析；成本

11、動(dòng)因分析；評(píng)估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。其實(shí)質(zhì)是把戰(zhàn)略成本管理作為企業(yè)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的工具以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。</p><p>　　總的來(lái)說(shuō)國(guó)外對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的研究從20世紀(jì)80年代末開(kāi)始，其研究的出發(fā)點(diǎn)是如何為新興的企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)，其研究成果主要表現(xiàn)為對(duì)成本管理視野和方法的擴(kuò)寬來(lái)提供戰(zhàn)略決策有用的成本信息。美英日等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究目前己經(jīng)形成相對(duì)比較完善的理論體系和方法體系，并在企業(yè)成本管理

12、的實(shí)踐中逐步得到應(yīng)用。</p><p>　　后來(lái)，國(guó)外對(duì)成本核算方法的研究也比較多，比較有代表性的是目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本法。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒（Eric Kohler）教授（1941）首次將作業(yè)會(huì)計(jì)思想引入會(huì)計(jì)和管理之中，首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)行了討論。喬治·斯托布斯（George．J．Staubus）教授（1971）最早深入研究作業(yè)成本法，他認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算中的成本是一個(gè)流

13、出量而不是存量，對(duì)作業(yè)，成本，投資成本等相關(guān)感念作了討論。美國(guó)教授羅賓·庫(kù)柏（Robin Cooper）（1998）提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中引入作業(yè)成本法從而構(gòu)成一種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。目標(biāo)成本管理就是根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，估計(jì)市場(chǎng)上顧客可以接受的價(jià)格，減去企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，計(jì)算出目標(biāo)成本。目標(biāo)成本管理首先由日本在跨國(guó)公司實(shí)行起來(lái)，后來(lái)日本豐田汽車(chē)公司的新車(chē)開(kāi)發(fā)和車(chē)型更新中開(kāi)始使

14、用。目標(biāo)成本真正成為一種確保目標(biāo)利潤(rùn)的管理手段還是1973年第一次石油危機(jī)之后，日本借此機(jī)會(huì)擴(kuò)大了國(guó)際市場(chǎng)份額，其成功的秘訣取決于能夠大幅度降低成本的目標(biāo)成本管理。90年代該方法被歐美的企業(yè)所引用。Chen, Rich</p><p>　　目前，作業(yè)成本法和目標(biāo)成本管理得到了理論界和實(shí)務(wù)界的大力推崇，在成本管理中，必須要以作業(yè)成本法和成本企劃為指導(dǎo)，國(guó)外的企業(yè)已經(jīng)廣泛的運(yùn)用的這兩種方法。</p>&

15、lt;p>　　2.2 成本管理國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀</p><p>　　我國(guó)一直都比較重視成本管理，20世紀(jì)的70年代以前，我國(guó)主要學(xué)習(xí)和借鑒前蘇聯(lián)的成本管理體制，成本管理局限于成本控制和單純的降低成本；70年代到80年代，成本管理局限于生產(chǎn)階段，不過(guò)已經(jīng)開(kāi)始引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的成本管理理念和方法，有少數(shù)企業(yè)開(kāi)始采用成本方法進(jìn)行成本管理。80年代，引進(jìn)了日本成本企劃模式，而且有部分企業(yè)開(kāi)始實(shí)施質(zhì)量成本管理，成本管理的

16、方法上也有了新的突破。90年代開(kāi)始研究戰(zhàn)略成本管理。</p><p>　　廈門(mén)大學(xué)陳勝群（1998）在國(guó)內(nèi)首次介紹了作業(yè)成本法和成本企劃這兩種現(xiàn)代的成本管理模式。陳柯于（2001）從理論與應(yīng)用兩個(gè)層次對(duì)戰(zhàn)略成本管理的理論與方法展開(kāi)系統(tǒng)研究，從預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核與評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)入手，提出如何運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論提升國(guó)有企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)力的建議。萬(wàn)壽義（2004）提到戰(zhàn)略成本管理是適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，從戰(zhàn)略的高度

17、根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)更廣泛的成本實(shí)施管理，以有利于企業(yè)建立和保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。</p><p>　　邵瑞慶（2006）對(duì)可采用的營(yíng)運(yùn)成本法和作業(yè)成本法的核算思路，成本核算模式和成本管理模式進(jìn)行了比較，作者認(rèn)為采用作業(yè)成本法可獲得相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息并有利于物流成本的管理。吳玲（2009）指出我國(guó)的全部成本法管理模式嚴(yán)重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展，而成本企劃同我國(guó)傳統(tǒng)的管理理念有相當(dāng)大的差異，作者介紹了成本企劃以

18、及如何將成本企劃引進(jìn)我國(guó)企業(yè)。彭艷梅（2008）對(duì)我國(guó)的成本管理、作業(yè)成本管理以及成本企劃進(jìn)行了比較，指出我國(guó)的成本管理存在諸多問(wèn)題，分析了作業(yè)成本管理和成本企劃的局限性，最后提出我國(guó)的成本管理發(fā)展方向就是將兩大模塊融合起來(lái)使用，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。</p><p>　　這些學(xué)者的研究對(duì)我國(guó)的成本管理具有很大的貢獻(xiàn)，隨著現(xiàn)代企業(yè)所面臨的社會(huì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的成本管理已落后，應(yīng)該建立戰(zhàn)略成本管理模式。傳

19、統(tǒng)的成本核算方法也不能保證產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性，因而我們必須選擇先進(jìn)的成本管理新思想來(lái)改進(jìn)企業(yè)的成本核算方法，選擇作業(yè)成本管理或者目標(biāo)成本管理，可尋求到降低成本的途徑，提供真實(shí)可靠的成本信息，并能為企業(yè)的成本控制、決采提供依據(jù)。</p><p>　　3 中小型企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題和改進(jìn)措施</p><p>　　有些學(xué)者從中小企業(yè)成本管理存在問(wèn)題的角度提出了自己的觀點(diǎn)，張秀珍（2005）對(duì)

20、成本管理現(xiàn)狀提出以下缺點(diǎn)：她指出我國(guó)許多企業(yè)通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低單位產(chǎn)品成本，沒(méi)有考慮市場(chǎng)觀念而造成存貨積壓；企業(yè)成本管理的手段和方法落后，缺乏現(xiàn)代化管理體系，管理者成本意識(shí)薄弱。姚紅（2008）又提出一些不同意見(jiàn)如下： 成本管理范圍狹窄，僅局限于生產(chǎn)活動(dòng)；成本分析體系的落后以及企業(yè)缺乏有效的成本反饋機(jī)制；王晉祥（2010）又提出了與上面兩位學(xué)者不一致的觀點(diǎn)：企業(yè)收集數(shù)據(jù)不及時(shí)而造成數(shù)據(jù)漏報(bào)和失真；企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用和行政費(fèi)用嚴(yán)重超支；領(lǐng)導(dǎo)層

21、決策失誤導(dǎo)致成本上升。根據(jù)上面學(xué)者的研究表明，我國(guó)中小型企業(yè)普遍存在的成本管理問(wèn)題是：成本管理的手段和方法落后，成本管理意識(shí)不足，企業(yè)存在短期行為，沒(méi)有考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)等等。企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題中除了上述學(xué)者提出問(wèn)題之外，還有企業(yè)中管理者的素質(zhì)不高，管理者缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)；大部分企業(yè)都沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的管理制度；成本控制的手段落后；企業(yè)成本核算方法的落后等等。中小型企業(yè)在成本上具有很大的發(fā)展空間，對(duì)企業(yè)采取一些合適對(duì)策，可以很大幅度的增

22、加企業(yè)的利潤(rùn)，從而達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。</p><p>　　不少企業(yè)的成本管理觀念落后，手段陳舊，導(dǎo)致企業(yè)成本居高不下，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)阻礙。因此針對(duì)這些問(wèn)題，很多專(zhuān)家和學(xué)者也在不斷思考，找出解決的辦法和措施，希望能改進(jìn)企業(yè)的成本管理方法。</p><p>　　還有一部分學(xué)者從成本管理改進(jìn)措施角度展開(kāi)研究。于維英和張瑋（2007）提出幾點(diǎn)措施來(lái)改進(jìn)成本控制方法：（1）強(qiáng)調(diào)成本管理的重要性；（2

23、）在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想；（3）激勵(lì)機(jī)制的應(yīng)用。周艷（2007）著重提出改進(jìn)措施是在成本計(jì)算上運(yùn)用作業(yè)成本管理；提高資金運(yùn)行效率，通過(guò)合資、技術(shù)交換等方式開(kāi)拓市場(chǎng)，從而從各個(gè)環(huán)節(jié)大幅度降低成本。顧新連（2008）又指出要進(jìn)行目標(biāo)管理，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行制定、分析、控制和分解；實(shí)行全面質(zhì)量管理等。李峰（2010）還提出與上面幾位學(xué)者不用的對(duì)策：（1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高資源的利用率；（2）從產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中尋找降低成本的途徑；（3）以

24、技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，獲得長(zhǎng)期成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。上述幾位學(xué)者都是從改進(jìn)成本管理和核算方法以及技術(shù)方面來(lái)達(dá)到降低成本的目的，大部分學(xué)者都一再?gòu)?qiáng)調(diào)管理者要重視成本核算方法的選擇，建立合適的成本管理制度，從而來(lái)達(dá)到降低成本的目的。</p><p>　　對(duì)大量研究文獻(xiàn)閱讀的基礎(chǔ)上，可以看出我國(guó)企業(yè)的成本管理工作還存在著多不足，然而改善成本管理是一天提高中小企業(yè)利潤(rùn)的很好的途徑，我們必須學(xué)習(xí)美日成本管理模式的優(yōu)勢(shì)，并將其與我國(guó)

25、企業(yè)特定環(huán)境相結(jié)合，創(chuàng)建出適合我國(guó)企業(yè)的成本管理模式，建立合理的成本管理制度，這樣才能順利的實(shí)施管理活動(dòng)；而且要選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)存貨進(jìn)行合理的估計(jì)和成本計(jì)算。中小型企業(yè)應(yīng)該開(kāi)始重視企業(yè)的成本管理，以達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目的，將能使我國(guó)企業(yè)成本管理工作產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]葛家澍．會(huì)計(jì)大典—成本會(huì)計(jì)[

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