《會計法》的貢獻、缺陷及改進

1、<p>　　《會計法》的貢獻、缺陷及改進</p><p>　　【摘 要】《會計法》隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷的修訂完善，其又反作用維護社會主義市場經(jīng)濟的秩序，兩者循序促進。在目前的實踐中，現(xiàn)行的《會計法》在個別條款的嚴謹性、責任主體的確定、法律責任的認定上存在缺陷，筆者相應提出一些改進措施，希望在以后的修訂中能夠進一步完善《會計法》。 </p><p>　　【關鍵詞】會計法；

2、法律責任；會計監(jiān)督 </p><p>　　回顧《會計法》自1985年1月21日經(jīng)第六屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過頒布， 并于1985年5月1日實施至今二十年的歷程， 如果說1985年頒發(fā)的《會計法》是我國會計法制建設的重大突破， 那么， 1993年修訂《會計法》就是為了適應我國經(jīng)濟運行機制轉軌的一項重要配套措施， 而1999年重新修訂《會計法》則是為了提高我國會計信息質量所做的一項必然選擇。20多年

3、來《會計法》對促進會計市場化改革和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序有突出貢獻，同時《會計法》目前存在的制度缺陷，我們必須認真加以總結，以此作為進一步深入學習、認真貫徹《會計法》的一個新的開端。 </p><p>　　一、《會計法》的歷史貢獻 </p><p>　　隨著經(jīng)濟體制變革中的會計市場化改革越深入，《會計法》進行了適應性的修正和修訂，《會計法》在實施中所體現(xiàn)出來的歷史貢獻與成就也便越顯著。

4、</p><p>　　1.《會計法》全面系統(tǒng)地規(guī)范了社會主義市場經(jīng)濟下的會計行為，明確了統(tǒng)一會計制度的重要地位與作用。 </p><p>　　1993年對《會計法》第二條的修正，把《會計法》的約束對象擴大到社會主義市場經(jīng)濟中的各類單位，使社會主義市場經(jīng)濟下對會計的一體化控制成為可能。1999年修訂的《會計法》第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計會計制度由國務院財政部門根據(jù)本

5、法制定并公布?！敝挥小皩嫼怂愫蜁嫳O(jiān)督有特殊要求的行業(yè)”和“中國人民解放軍總后勤部”才可以制定實施統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定。這明確了會計規(guī)范所必須具有的統(tǒng)一性和一致性，堅持以統(tǒng)一建制和一致執(zhí)行為準則，而絕不可以讓制度的制定與執(zhí)行處于自由放任狀態(tài)，樹立了統(tǒng)一會計制度的權威性。 </p><p>　　2.《會計法》及其修訂充分體現(xiàn)《憲法》關于保障財產(chǎn)所有者合法權益的精神，并將這一精神落實到實處。 <

6、;/p><p>　　在我國社會主義市場經(jīng)濟改革的過程中，明晰和保護產(chǎn)權問題已經(jīng)成為我國憲法制定和修改過程中的一個重要導向，作為維護、保障財產(chǎn)所有者和投資者權益最具體、最具有針對性的處于控制層面的法律制度的《會計法》，理應對產(chǎn)權保護理念在一般法律層面上相應落實。我國1982年12月通過的《憲法》，以先后經(jīng)過了四次修訂，《會計法》也適時地進行了修正和補充，以便對其屬下相關法律規(guī)范的制訂與修改起到指導作用。修訂的《會計法》

7、通過細化會計核算方面的規(guī)定和增加企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，強化了會計信息生成與披露質量的系統(tǒng)控制，力求從核算的每一個環(huán)節(jié)防范與杜絕危害所有者權益現(xiàn)象的發(fā)生。同時具體明確了單位和相關部門承擔法律責任的對象，使對各類責任的追究具有可確定性，切實體現(xiàn)了《憲法》及其修正案的精神。 </p><p>　　3.《會計法》明確了會計監(jiān)督的層次，建立了全面實現(xiàn)會計監(jiān)督的基本體系。 </p><p>　　《會

8、計法》從樹立會計監(jiān)督在法律上權威性的高度，全面、系統(tǒng)地對各單位內部和外部各個重要監(jiān)督環(huán)節(jié)作出規(guī)定，并把會計監(jiān)督規(guī)范與會計核算規(guī)范統(tǒng)一起來，使會計監(jiān)督具有客觀性和科學性。對于單位內部監(jiān)督，《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”，作為具體進行監(jiān)督的重要前提，并把這一責任歸咎于單位負責人，明確了工作責任關系，使會計人員不再背負“雙重身份”。把會計監(jiān)督置放在內部控制之中，既提高監(jiān)督的效果，又切斷了有關領導事后推

9、委的借口。對于單位的外部監(jiān)督，根據(jù)實施會計監(jiān)督的關聯(lián)性，《會計法》通過相關規(guī)定明確單位外部對單位實施監(jiān)督檢查的層次，使內外監(jiān)督達到協(xié)同一致。為提高外部監(jiān)督檢查的效率，《會計法》第三十三條規(guī)定：“有關監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用，避免重復查帳”，這不能不說是《會計法》中又一科學合理思想的體現(xiàn)。 </p><p>　　二、《會計法》目前存在的

10、制度缺陷 </p><p>　　《會計法》頒布實施20多年了，上承憲法，下啟各種會計規(guī)章制度，發(fā)揮了重大的作用，但在實踐中，也暴露了一些問題，筆者也就一些問題談談自己的一點看法： </p><p>　　1.有些條款缺少法律規(guī)范的結構要素 </p><p>　　法律規(guī)范是在法律原則指導下構成具體法律內容的主要組成部分， 其結構一般由行為模式、條件假設和后果歸因所構成。

11、行為模式是法律規(guī)范規(guī)定的行為本身，屬于法律規(guī)范的中心內容；條件假設指適用該法律規(guī)范的條件和具體情況；后果歸因則規(guī)定遵守或違反該規(guī)范時所引起的法律后果問題。法律規(guī)范必須規(guī)定相應的法律后果，否則其制定機制與執(zhí)行機制便無法協(xié)調一致?！稌嫹ā分杏嘘P條款所表達的法律規(guī)范的內容與法律規(guī)范的結構是不一致的，如以上所說的《會計法》第三十三條的規(guī)定，這一規(guī)定在賦予監(jiān)管部門權力的同時，明確了其應承擔的義務，讓被監(jiān)管部門可以預期監(jiān)管之后的結果， 為監(jiān)管過程

12、中節(jié)約監(jiān)管費用奠定了一定的法律基礎，但《會計法》對這種避免重復查賬的作法也只是要求“應當加以利用”，它屬于一種行為模式，而無相應的假設條件和后果歸因。由于較弱化的語氣表達，加上缺乏完整的法律規(guī)范，因此會計法律制度節(jié)省交易費用的優(yōu)越性無法充分發(fā)揮。再如第三十八條規(guī)定：擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。《會計法》做出這一行為模式之后，其余法律

13、規(guī)范再無相應</p><p>　　2.會計責任的主體仍然難以確定 </p><p>　　《會計法》明確了單位負責人為本單位會計行為的責任主體，對本單位的會計資料真實性、完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。但在我國，對于公司制企業(yè)，尤其是上市公司，法定代表人為不直接負責經(jīng)營管理工作的董事長，由其在會計報表上簽章并承擔責任，而負責日常經(jīng)營管

14、理并負責組織編制財務會計報告的總經(jīng)理，卻沒有規(guī)定其簽章并承擔責任。這對總經(jīng)理而言，將缺乏一種剛性約束的機制，難免會使總經(jīng)理受自身利益驅動和有限任期任制的影響，導致總經(jīng)理的經(jīng)營行為短期化，會計信息失真。結果出了問題卻是由不直接負責經(jīng)營管理工作的董事長承擔責任，有些勉為其難。在有些國家機關、事業(yè)單位，其實也存在類似的情況，主管會計財務工作的并不是單位的一把手。又如《會計法》第四十六條規(guī)定：“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會

15、計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別”，《會計法》只對“單位負責人”作出規(guī)定，其他領</p><p>　　三、《會計法》的改進意見 </p><p>　　1.完善有關條款，增加條件假設和后果歸因 </p>

16、<p>　　《會計法》作為產(chǎn)權保護法律體系的基礎性法律之一，理應樹立自己高度的權威性，使其實踐的指導意義應大于宣言意義，具備可操作行，真正起到統(tǒng)領會計規(guī)則體系的作用。所以在法律規(guī)范的細節(jié)方面還要近一步完善，字斟句酌。 </p><p>　　2.明確責任主體，采取誰負責誰承擔后果的辦法 </p><p>　　鑒于我國的各類經(jīng)濟單位的組織管理模式，筆者認為應該將第一責任人擴大到高級管

17、理層，因為事關內部控制制度的建立、重大會計財務事項的決定都是高級管理層集體決策的結果。因此將會計責任的第一負責人定位為單位的高級管理層或領導人比較合適，具體采取誰負責誰承擔后果的辦法。 </p><p>　　3.完善刑事責任的規(guī)定，增加民事責任的規(guī)定 </p><p>　　針對目前會計作假，嚴重損害投資者和公眾利益的問題，筆者認為首先應當完善違反會計法規(guī)的刑事責任，其次應當增加會計侵權民事

18、賠償?shù)姆梢?guī)定。具體可采用司法解釋先行、立法解釋隨后的雙管齊下的方式來解決這一矛盾。當然，建立民事賠償制度方面還需要同時解決責任人員賠付能力的問題，只有解決賠付能力的問題，高管人員的民事責任才具有實際的意義，解決這一問題可以考慮建立上市公司高管人員的個人收入及財產(chǎn)的申報制度和建立上市公司高管人員責任風險金等方面具體考慮。 </p><p>　　路曼曼其修遠兮，吾將上下而求索！我國目前還處在一個重大的經(jīng)濟轉型期，各