系統(tǒng)論視角下的所得稅籌劃研究.pdf

1、系統(tǒng)是普遍存在的，所得稅納稅主體也可以被看作一個(gè)系統(tǒng)，它具有所得稅籌劃的內(nèi)部行為和與之相對(duì)應(yīng)的所得稅法制外部環(huán)境。所得稅法制環(huán)境是所得稅籌劃賴(lài)以生存的土壤，納稅主體正是通過(guò)所得稅籌劃行為共性來(lái)對(duì)所得稅制環(huán)境發(fā)生作用，促進(jìn)所得稅制變革的。現(xiàn)行所得稅制下，發(fā)生了所得的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅，由此產(chǎn)生了所得稅籌劃空間。在這一空間下，借助較為成熟的所得稅財(cái)務(wù)理論，所得稅納稅主體發(fā)生了具有普遍意義的籌劃行為，籌劃行為逐漸暴露出現(xiàn)有稅制的不完善之處。世界各

2、國(guó)已經(jīng)針對(duì)雙重征稅所帶來(lái)的所得稅制缺陷實(shí)施了歸集制、部分計(jì)征制等所得稅一體化改革方式，改良了所得稅制，但這并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。取消公司所得稅，實(shí)現(xiàn)所得稅一體化是彌補(bǔ)雙重征稅稅制不完善之處的有效手段，這一手段也得到了單一個(gè)人稅派的支持。 共性所得稅籌劃信息產(chǎn)生以后，只有傳導(dǎo)給政府，才能夠最終引起所得稅制變革。因此，所得稅納稅主體需要與政府建立所得稅籌劃信息傳導(dǎo)機(jī)制，而政府作為從事社會(huì)服務(wù)管理的社會(huì)人也愿意接受這種信息，并主動(dòng)地

3、與納稅主體建立信息連接。借助申農(nóng)的信息系統(tǒng)觀，構(gòu)建了我國(guó)所得稅籌劃信息傳遞過(guò)程。通過(guò)這一流程，政府收到了所得稅籌劃行為信息，并對(duì)信息進(jìn)行再分析，追溯原因，提出修正計(jì)劃，最終實(shí)施所得稅一體化。在所得稅一體化稅制下，由于所得稅制本身效應(yīng)的凸現(xiàn)性和稅制間協(xié)同效應(yīng)的存在，產(chǎn)生了新的籌劃空間，納稅主體借助這些稅收籌劃空間，將產(chǎn)生新的所得稅籌劃行為。 政府是一個(gè)現(xiàn)代化管理控制系統(tǒng)，而任何控制系統(tǒng)的一個(gè)基本要求就是信息反饋。政府通過(guò)所得稅制來(lái)

4、對(duì)納稅主體的所得稅籌劃行為進(jìn)行宏觀調(diào)控，政府和納稅主體之間形成了調(diào)控關(guān)系。一項(xiàng)新的所得稅制變革以后，納稅主體要通過(guò)稅收籌劃行為進(jìn)行納稅義務(wù)的履行和納稅權(quán)利的使用，在這個(gè)過(guò)程中將產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)值與目標(biāo)值的偏差。偏差的存在扭曲了控制正作用力，政府對(duì)控制工具--所得稅制就要進(jìn)行修正，從而產(chǎn)生了新的偏差。偏差的反復(fù)重構(gòu)造就了所得稅籌劃行為隨所得稅制變革的無(wú)限發(fā)展歷程。 所得稅籌劃研究從所得稅稅收法制環(huán)境出發(fā)，從新舊稅制的比較中找到相異籌劃空間

5、，從個(gè)別籌劃案例中抽象出一般共性，從共性所得稅籌劃角度創(chuàng)新所得稅制改革理論，打破了靜態(tài)思維的束縛，找到了所得稅籌劃隨所得稅制變革而無(wú)限發(fā)展的軌跡。實(shí)際上，在所得稅籌劃中，納稅主體在一定所得稅制下進(jìn)行籌劃，久而久之，形成一種揭示所得稅制不合理之處(比如稅收空白)的共性行為而被政府所得稅制制定部門(mén)所關(guān)注，改革所得稅制，使稅制更為合理和完善；而新的所得稅制為納稅主體提供了更適于發(fā)展的外部環(huán)境，納稅主體實(shí)力的增強(qiáng)和納稅額的增多，使其具有更強(qiáng)的能