我國新會計準則中公允價值的運用意義與特征

1、<p>　　我國新會計準則中公允價值的運用意義與特征</p><p>　　摘要：目前，我國會計準則中對于公允價值的運用主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和金融負債以及企業(yè)債務(wù)重組和企業(yè)合并中，會計準則中運用價值一方面可以合理反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況，為決策者提供預期經(jīng)濟價值，另一方面也是未來我國企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)展的需要。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：新會計準則；公允價值；運用意義；

2、特征 </p><p>　　中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號： </p><p>　　一 公允價值的含義 </p><p>　　公允價值分為廣義和狹義兩種，廣義來講，公允價值是指各種條件下的合理價值，也就是說是對各種條件下的合理價值的概括，廣泛應(yīng)用于與估值相關(guān)的各個行業(yè)或?qū)I(yè)。狹義來講，公允價值是指在特定的行業(yè)或?qū)I(yè)中在某種條件制約下的合理價值，是

3、一個專業(yè)術(shù)語，會計準則中的公允價值即為狹義的公允價值。在我國《企業(yè)會計準則》中，公允價值的定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者負債清償?shù)慕痤~計量”。因此，公允價值亦稱為公平價值或公允市價，是一項資產(chǎn)或負債在現(xiàn)行交易中在自愿雙方之間，不是強迫或清算銷售所達成的購買、銷售或結(jié)算的金額。 </p><p>　　二 公允價值運用的意義 </p>&l

4、t;p>　　公允價值作為一種新的計量模式，比較符合經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和企業(yè)的交易行為，因此，會計準則中使用公允價值有重要意義。 </p><p>　　2.1、公允價值的運用是我國會計國際趨同邁出的實質(zhì)性的一步 </p><p>　　第一，公允價值的運用滿足了會計目標的要求，能夠合理反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況。會計報告的作用是要向報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等有關(guān)的會計信息，由于市

5、場競爭越來越激烈，資產(chǎn)、負債、成本、費用的價值變化較大，傳統(tǒng)的成本計量方式只是簡單的反應(yīng)資產(chǎn)、負債、成本、費用的歷史價值，與現(xiàn)時價值有一定的差距。公允計量模式通過引入現(xiàn)金流評估方式，不僅能夠真實的反應(yīng)其現(xiàn)時價值，而且能夠反映企業(yè)的償債能力、經(jīng)營成果的變動信息，為報告使用者提供更有價值的信息。 </p><p>　　2.2、公允價值的運用是我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標志 </p><p>　

6、　市場經(jīng)濟作為一種機制，是我國改革開放以來實現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟快速發(fā)展的發(fā)動機，也是我國參與經(jīng)濟全球化競爭的基礎(chǔ)條件。會計作為市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟發(fā)展的需要。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型初期，由于國有經(jīng)濟在我國經(jīng)濟中占主體甚至絕對控制地位，報告受托責任履行情況自然而然地成為首要的會計目標。會計目標長期被定義為首先滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要，其他則被看作是次要的。然而，隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加

7、、資本市場的快速發(fā)展，使得會計的目標由主要為政府宏觀經(jīng)濟管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向為投資者、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。無論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高相關(guān)性是對會計信息質(zhì)量的必然要求。公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認可作為提高會計信息相關(guān)性的重要計量屬性。擴大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟，客觀上需要運用公允價值計量屬性。 </p><p>　　我國敢于將公允價值計量屬性

8、正式納入對具體準則具有統(tǒng)馭力的基本準則中，不僅反映出我國會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同，而且也足以證明我國對本國市場經(jīng)濟發(fā)育程度充滿自信。因為公允價值運用的條件是存在活躍市場，如果不存在這樣的市場，也就無法運用公允價值這一計量屬性。在一個缺乏活躍市場或者說價格扭曲的經(jīng)濟環(huán)境里是不敢、也不可能運用公允價值的。因此，引入公允價值計量屬性的會計準則的發(fā)布和實施，是我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟中的競爭

9、力意義深遠。 </p><p>　　2.3、公允價值的運用是發(fā)揮會計準則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求 </p><p>　　公允價值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~，因此，公允價值計量強調(diào)的是資產(chǎn)、負債的客觀計量和真實反映。而資產(chǎn)和負債的真實價值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要依據(jù)。新會計準則中公允價值的運用，說明我國在

10、會計目標問題上以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場在國民經(jīng)濟中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發(fā)揮其在資本市場發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標志。 </p><p>　　三 公允價值運用的特征分析 </p><p>　　3.1、方向明確：充分體現(xiàn)與國際會計準則的趨同 </p><p>　　盡管國

11、際會計準則理事會并沒有在其《編制財務(wù)報表的框架》中明確地將公允價值列為計量屬性，但在有關(guān)準則中卻對公允價值進行了廣泛的運用。這些準則幾乎都將公允價值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國基本會計準則對公允價值的定義基本與國際會計準則相同，即：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。如此相似的定義，說明我國會計準則運用公允價值與國際會計準則方向性的相同。

12、另外，從引入公允價值的會計準則項目看，趨同的方向也甚為明顯。無論從公允價值的定義，還是公允價值涉及的會計準則項目，都充分體現(xiàn)了我國新會計準則與國際會計準則方向上的一致性。正是公允價值運用方向的一致性，才保證了會計計量屬性的相似性，進而實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的基本趨同。所以，新會計準則中公允價值的運用，打破了我國會計國際趨同的瓶頸，實現(xiàn)了會計準則與國際會計準則趨同的實質(zhì)性突破，具有劃時代的意義。 </p><

13、p>　　3.2、涉及面廣：公允價值引入基本準則和大部分具體準則 </p><p>　　公允價值作為重要的計量屬性在我國新基本會計準則加以規(guī)定之后，在具體會計準則中運用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運用是非常困難的。這是因為公允價值并非皆是利，運用不當則會弊大于利，這在我國是有過教訓的。盡管如此，我國會計準則制定者還是審時度勢，從我國參與經(jīng)濟全球化的大局出發(fā)，在充分考慮我國目前的經(jīng)濟、法律等環(huán)境

14、因素的基礎(chǔ)上做出了大膽的選擇，即最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯。 </p><p>　　3.3、謹慎運用：非主導性和較為苛刻的限制條件 </p><p>　　盡管我國新會計準則中公允價值的運用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運用又是有條的、謹慎的。這主要表現(xiàn)在公允價值運用的非主導性和苛刻的限制條件兩方面。（1）公允價值的非主導性。我國新會計基本準則明確規(guī)定：“企業(yè)在

15、對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實際上是在強調(diào)歷史成本計量屬性在我國會計計量中的主導地位。這也說明，我國是在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的。（2）條件要求較為苛刻。我國新會計準則對公允價值在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：運用公允價值計量的應(yīng)同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交

16、易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。不難看出，我國新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態(tài)度。 </p><p>　　3.4、保持特色：不簡單地追求完全相同 </p><p>　　由前面的分析可見，我國新會計準則中的公允價值，無論是概念還是具體運用的范圍都充分借鑒了國際會計準則，體現(xiàn)了與國際會計準則趨同的大方向。但我國在引入公允價值計量屬性時，并沒有完全地照搬國際會計

17、準則或美國等國家的會計準則，而是在堅持與國際會計準則趨同方向的前提下，充分考慮了我國目前的經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化等會計環(huán)境，不是簡單地追求相同，而是保持了中國特色。這也符合我國會計準則制定者多次申明的觀點：趨同不是等同。我國新會計準則在運用公允價值時除了程度上保持了應(yīng)有的謹慎之外，在操作層面的具體操作方法上也保持了自己的特色。 </p><p><b>　　四 總結(jié) </b&

18、gt;</p><p>　　無論從公允價值的定義，還是公允價值涉及的會計準則項目，都充分體現(xiàn)了我國新會計準則與國際會計準則方向上的一致性。正是公允價值運用方向的一致性，才保證了會計計量屬性的相似性，進而實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的基本趨同。在某種程度上可以將會計看作是計量的科學，所以，新會計準則中公允價值的運用，打破了我國會計國際趨同的瓶頸，實現(xiàn)了會計準則與國際會計準則趨同的實質(zhì)性突破，具有劃時代的意義。事

19、實上，近年來國際會計準則有關(guān)公允價值理論研究與實踐發(fā)展日漸成熟，一套較為嚴密、可行的公允價值計量體系已初步形成，這些經(jīng)驗和做法可為我所用，從而大大降低我國運用公允價值的風險。 </p><p><b>　　主要參考文獻 </b></p><p>　　【1】 陳美華.公允價值概念剖析[J].會計之友.2004,10：41-42 </p><p>

20、　　【2】[加]威廉姆 R.司可脫著.財務(wù)會計理論[M].陳漢文等譯.北京：機械工業(yè)出版社.2000:4,33-38 </p><p>　　【3】楊如彥,鄒民生,孟輝.中國金融產(chǎn)品創(chuàng)新報告[N].上海證券報.2006-02-24 </p><p>　　【4】陳玉榮.淺析公允價值在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀及前景[J].事業(yè)財會.2003,4：66-68 </p><p>　　【