我國(guó)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)初探

1、<p>　　我國(guó)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)初探</p><p>　　【摘 要】 自我國(guó)征收個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅法已進(jìn)行了六次修訂，該項(xiàng)稅法對(duì)我國(guó)積累財(cái)政資金作出了突出貢獻(xiàn)。但是，也必須看到，當(dāng)前實(shí)施的個(gè)人所得稅法仍然存在諸多缺陷。文章從個(gè)稅制度設(shè)計(jì)缺陷入手，分析了個(gè)稅制度的局限性并提出建議，其中觀點(diǎn)、角度與以往類似文章有較大不同。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 工資薪金

2、； 勞務(wù)報(bào)酬； 個(gè)人所得稅制度； 稅負(fù) </p><p>　　我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，其中，所得稅又分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。同世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家不一樣的是，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得實(shí)行分項(xiàng)征稅，也就是將個(gè)人所得按來(lái)源、性質(zhì)等分成11大項(xiàng)，各項(xiàng)所得只要達(dá)到某一法定標(biāo)準(zhǔn)，就依法對(duì)該項(xiàng)所得計(jì)算、征收個(gè)人所得稅。 </p><p>　　當(dāng)前，這一個(gè)人所得稅模式在我國(guó)備受爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)集中

3、為：有違個(gè)人所得稅立法宗旨，有違稅法精神。筆者認(rèn)為，開(kāi)征個(gè)人所得稅，除了財(cái)政因素（財(cái)政因素適用于所有稅種）外，更應(yīng)考慮量能負(fù)擔(dān)原則、公平正義原則、抑制貧富差距實(shí)現(xiàn)共同富裕原則，而我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)恰恰缺乏這些考量。 </p><p>　　一、個(gè)稅制度設(shè)計(jì)太粗糙，缺陷很多 </p><p>　　乍一看來(lái)，我國(guó)個(gè)稅制度實(shí)行分項(xiàng)征稅，涉及了個(gè)人收入的方方面面，很詳盡很細(xì)致，仔細(xì)分析，其

4、實(shí)不然。我國(guó)個(gè)人所得稅稅目稅率見(jiàn)表1。 </p><p>　　由表1可得出如下結(jié)論： </p><p>　　1.工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率嚴(yán)重不一致。從本質(zhì)上講，二者同屬于勞動(dòng)者付出勞動(dòng)或智慧而得到的報(bào)酬，但工資薪金實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為3%，最高稅率為45%，而勞務(wù)報(bào)酬最低稅率為20%，加成征收時(shí)最高稅率為40%。本質(zhì)相同的所得，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，稅率也不同。眾所周知，工

5、資薪金個(gè)人所得稅一般由單位代扣代繳，很難逃稅；現(xiàn)實(shí)中的勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放則很靈活，高稅負(fù)必然帶來(lái)逃稅沖動(dòng)，結(jié)果必然是工資薪金所得成為個(gè)人所得稅的主要來(lái)源，而勞務(wù)報(bào)酬因其稅負(fù)高且難以監(jiān)控，財(cái)政效果及抑制貧富差距效果并不明顯，反而加大了稅務(wù)征管機(jī)關(guān)監(jiān)控的難度。 </p><p>　　工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率見(jiàn)表2、表3。 </p><p>　　2.征稅的個(gè)人所得項(xiàng)目很多，實(shí)際為空架子。除工資薪

6、金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得較容易監(jiān)控外，其他所得的監(jiān)控則很難，規(guī)避納稅義務(wù)很容易。剩下的不易監(jiān)控的項(xiàng)目各人情況又大有不同，不具備普遍意義，看似征稅項(xiàng)目很多，但真正具有財(cái)政意義的也就那么幾項(xiàng)，且以工薪為主。另外，如此多的征稅項(xiàng)目，如此多的稅率形式，百姓一頭霧水，稅收征管機(jī)關(guān)更是無(wú)從監(jiān)管。 </p><p>　　3.稅負(fù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不合理，偏離個(gè)稅本質(zhì)。個(gè)稅的本質(zhì)之一就是平抑收入

7、差距，限高拔低擴(kuò)中。當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)并未全面考慮這個(gè)本質(zhì)。我國(guó)個(gè)稅設(shè)計(jì)只針對(duì)分項(xiàng)所得，特別是工薪，沒(méi)有考慮納稅人綜合情況，比如贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)（養(yǎng)老主要靠家庭是我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，不可回避）、購(gòu)房負(fù)擔(dān)、養(yǎng)子負(fù)擔(dān)、看病負(fù)擔(dān)、健康狀況、婚姻狀況、就業(yè)狀況等，尤其是企業(yè)就業(yè)人員，還要負(fù)擔(dān)社會(huì)統(tǒng)籌；也沒(méi)有考慮個(gè)人收入來(lái)源構(gòu)成。僅僅從易于控制上設(shè)計(jì)個(gè)稅制度，使得我國(guó)個(gè)稅的納稅主體是工薪階層。從相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前居民收入構(gòu)成、貧富差距成因情況，大多數(shù)

8、工薪階層收入來(lái)源單一，生活及生存嚴(yán)重依賴工資薪金，而工資薪金又是個(gè)稅的課稅重點(diǎn)，不公平、不合理顯而易見(jiàn)。 </p><p>　　4.有意或無(wú)意地回避了資本市場(chǎng)利得，與資產(chǎn)狀況嚴(yán)重脫節(jié)，個(gè)稅促成了馬太效應(yīng)。量能負(fù)擔(dān)、富者多交稅是國(guó)際共識(shí)，我國(guó)富人主要集中在資本市場(chǎng)、富豪階層、企業(yè)家階層，表現(xiàn)為擁有大量股份、房產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)，薪資收入可有可無(wú)，個(gè)稅制度中沒(méi)有資本利得項(xiàng)目，也就是資本利得不交個(gè)人所得稅，個(gè)人住房之外的多套住房

9、，尤其豪宅、別墅等，也沒(méi)有納入稅收的范疇，這種只考慮收稅，不顧及稅負(fù)能力、個(gè)稅本質(zhì)、個(gè)稅初衷、個(gè)稅調(diào)節(jié)功能的做法，使富者更富，窮者更窮，個(gè)稅的馬太效應(yīng)凸顯。 </p><p>　　二、個(gè)稅制度設(shè)計(jì)缺陷的現(xiàn)實(shí)原因 </p><p>　　20世紀(jì)80年代，我國(guó)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)得很成功，基本考慮了物價(jià)因素、收入因素等。當(dāng)前的個(gè)稅制度較之以往，缺陷很多，原因不外乎以下幾點(diǎn)： </p>&

10、lt;p>　　1.沒(méi)有考慮貨幣的購(gòu)買力。人們直觀的感覺(jué)是：現(xiàn)在的1元錢遠(yuǎn)不如30年前的1元錢值錢。市場(chǎng)上，分幣幾乎不再流通，服裝市場(chǎng)標(biāo)價(jià)連角都沒(méi)有，直接到元。根據(jù)以往的權(quán)威史料，考量購(gòu)買力最為穩(wěn)妥的參考是大米價(jià)格。1988年，最好的大米0.18元/斤，當(dāng)時(shí)的工資薪金稅前扣除數(shù)為800元/月/人，折合成最好大米800÷0.18=4 444（斤）。2012年，最為普通的大米2.5元/斤（泰國(guó)香米、日本大米、黃金大米就不用說(shuō)了

11、，都在4元/斤以上），工資薪金稅前扣除數(shù)為3 500元/月/人，折合成最普通大米3 500÷2.5=1 400（斤）。表面看來(lái)，工資薪金稅前扣除數(shù)由800元/月/人提升為3 500元/月/人，升了近4倍，但這種提升趕不上物價(jià)的上漲，居民的福利其實(shí)在降低。以米價(jià)論，當(dāng)前的工資薪金個(gè)人所得稅稅前扣除數(shù)應(yīng)為11 000元/月/人。再以普通公交車車票為例：1988年，車票0.1元/次；2012年，車票為1元/次，物價(jià)上漲了10倍。以公

12、交車價(jià)論，當(dāng)前的工資薪金個(gè)人所得稅稅前扣除數(shù)應(yīng)為8 000元/月/人。無(wú)論依據(jù)哪個(gè)物價(jià)，現(xiàn)在實(shí)施的工資薪金個(gè)人所得稅稅前扣除額3 500元/月/人都太低。 </p><p>　　2.沒(méi)有考慮收入多元化因素。不是不知道個(gè)人收入多元，而是不愿意做深層次調(diào)研分析，以至于個(gè)稅改革多年還在工資薪金上苦下工夫，將工薪階層越套越牢，導(dǎo)致個(gè)稅收入單一，加重了工薪階層的負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　3.沒(méi)有

13、考慮個(gè)稅本質(zhì)，缺少人文關(guān)懷。一項(xiàng)稅收制度，如果實(shí)施的結(jié)果是富者幾乎不納稅，工薪階層是納稅主力軍，這個(gè)制度一定不是好制度。當(dāng)前，我國(guó)的個(gè)稅制度幾乎就是這種情況，無(wú)法體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則和公平稅負(fù)原則，納稅人的福利也沒(méi)有得到很好體現(xiàn)。在負(fù)個(gè)人所得稅不能實(shí)現(xiàn)的情況下，最低限度，應(yīng)首先實(shí)現(xiàn)對(duì)中低收入者少征稅或不征稅。要做到這點(diǎn)并不難。 　　三、個(gè)稅制度設(shè)計(jì)建議 </p><p>　　自1978年以來(lái)，我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步

14、打破，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制逐步形成，社會(huì)成員的財(cái)富構(gòu)成多樣化，財(cái)富價(jià)值逐步提升，就業(yè)形式多樣，生活成本提高。這些客觀現(xiàn)實(shí)既是稅收增加的基礎(chǔ)，也是稅制改革的基礎(chǔ)。新的個(gè)稅制度應(yīng)與國(guó)際接軌，回歸個(gè)稅本質(zhì)職能。 </p><p>　　1.對(duì)城鎮(zhèn)居民建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記、公示制度。此項(xiàng)制度可先在沿海大中城市試點(diǎn)，再擴(kuò)充到所有的城鎮(zhèn)居民。具體做法是：第一步，建立國(guó)家公務(wù)人員收入及個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、公開(kāi)制度；第二步，建立央企、國(guó)企高級(jí)

15、管理人員收入及個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、公開(kāi)制度；第三步，建立統(tǒng)一的上市公司大股東持有股權(quán)公開(kāi)制度；第四步，建立居民個(gè)人收入及個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。在對(duì)全民摸清家底的前提下，設(shè)計(jì)個(gè)稅制度，做到有的放矢。在當(dāng)前情勢(shì)下，個(gè)人財(cái)產(chǎn)尤其是社會(huì)新階層的財(cái)產(chǎn)及收入尚不明確，個(gè)稅要回歸其本質(zhì)是紙上談兵。 </p><p>　　2.建立綜合財(cái)產(chǎn)總值與個(gè)稅負(fù)擔(dān)相關(guān)聯(lián)的級(jí)別稅制。在收入、財(cái)產(chǎn)、個(gè)人負(fù)擔(dān)等客觀因素全盤掌握的前提下，建立量能負(fù)擔(dān)、能者多

16、勞的個(gè)稅稅制。具體做法是：第一步，針對(duì)股權(quán)、房地產(chǎn)，建立與股權(quán)、房產(chǎn)相關(guān)的財(cái)產(chǎn)稅，尤其對(duì)擁有多套住房的個(gè)人，除必需的住房外，其余的房產(chǎn)應(yīng)課以重稅，這一點(diǎn)，可以借鑒國(guó)外的空置稅；第二步，針對(duì)高收入者，建立與收入相關(guān)的個(gè)人所得稅；第三步，針對(duì)低收入階層、贍養(yǎng)及撫養(yǎng)義務(wù)重的居民，實(shí)行負(fù)所得稅制度，達(dá)到限高拔低擴(kuò)中的效果。 </p><p>　　3.減少個(gè)稅征稅項(xiàng)目，提高某些項(xiàng)目的稅前扣除數(shù)。具體做法是：工資薪金、個(gè)體工

17、商戶經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)稅前扣除數(shù)提升至10 000元/月/人，真正實(shí)現(xiàn)讓利于民、藏富于民、平抑貧富差距。該項(xiàng)改革還有利于個(gè)人創(chuàng)業(yè)，擴(kuò)大就業(yè)渠道，培養(yǎng)稅基，實(shí)現(xiàn)稅收收入的良性循環(huán)。稿酬所得由原來(lái)的4 000元/次分檔計(jì)算，改為50 000元/次分檔計(jì)算，稅率及優(yōu)惠措施不變，鼓勵(lì)文學(xué)、藝術(shù)的發(fā)展。取消特許權(quán)使用費(fèi)、利息所得稅，鼓勵(lì)發(fā)明、創(chuàng)造、專利技術(shù)的流轉(zhuǎn)并為其擁有者或創(chuàng)造者帶來(lái)收益。 </p><p>

18、;　　4.開(kāi)征股票（股份）轉(zhuǎn)讓收益稅。對(duì)一次轉(zhuǎn)讓金額較大、收益較多的股東，應(yīng)就其收益征收個(gè)人所得稅，至于多少才算得上金額較大、收益較多，應(yīng)綜合考慮轉(zhuǎn)讓股數(shù)、獲利數(shù)額，建議金額為50 000元/次，稅率可比照股息、紅利所得。 </p><p>　　綜上所述，換一種思路考量我國(guó)當(dāng)前的個(gè)稅稅制，并切實(shí)考慮我國(guó)實(shí)情，也許能使個(gè)稅設(shè)計(jì)朝著人性化、合理化、公平化邁出可喜的一步。 </p><p>　　

19、一次稅制改革不能解決當(dāng)前個(gè)稅稅制中的所有問(wèn)題，單靠個(gè)稅稅制也不能解決我國(guó)當(dāng)前的貧富差距問(wèn)題，但是，個(gè)稅稅制修正確實(shí)是解決上述問(wèn)題的最直接、最有效的方式之一。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 翟建華，丁增穩(wěn).稅法[M].清華大學(xué)出版社，北京交通大學(xué)出版社，2007. </p><p>　　[2]