建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)港航工程項(xiàng)目稅負(fù)影響幾何

1、<p>　　建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)港航工程項(xiàng)目稅負(fù)影響幾何</p><p>　　摘 要：根據(jù)試點(diǎn)方案，測(cè)算實(shí)際工程項(xiàng)目的營(yíng)改增前后稅負(fù)變化情況，分析建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程項(xiàng)目總承包單位（施工單位）帶來(lái)的稅負(fù)影響。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：港航工程 營(yíng)改增 稅負(fù)成本 </p><p>　　2011年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)方案以來(lái)，營(yíng)改增的工作一直有序地推進(jìn)，其試

2、點(diǎn)和推行范圍不斷擴(kuò)大，建筑業(yè)營(yíng)改增已勢(shì)在必行。營(yíng)改增的實(shí)施必將給施工單位帶來(lái)一定的稅負(fù)變化，同時(shí)給工程項(xiàng)目的承接、采購(gòu)管理、分包管理等經(jīng)營(yíng)和管理模式帶來(lái)一定影響。那么營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)總承包單位稅負(fù)影響幾何，會(huì)帶來(lái)哪些管理模式的變化。本文通過(guò)對(duì)18個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)例的成本測(cè)算，結(jié)合當(dāng)前工程領(lǐng)域的一些實(shí)際情況，分析營(yíng)改增給施工單位可能帶來(lái)的影響和變化。 </p><p><b>　　測(cè)算方法及目的 </b

3、></p><p>　　1、主要測(cè)算工作思路 </p><p>　　通過(guò)從不同業(yè)務(wù)板塊選擇工程項(xiàng)目，按價(jià)稅分離原則重新計(jì)算其稅前造價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率和增值稅實(shí)際稅負(fù)，比較營(yíng)改增后稅后造價(jià)成本與稅改前營(yíng)業(yè)稅下造價(jià)成本的增減情況，或者比較營(yíng)業(yè)稅與扣除進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅額。 </p><p><b>　　2、測(cè)算方法 </b></p>

4、<p>　　將每個(gè)項(xiàng)目成本分為人工、材料、機(jī)械和分包四塊進(jìn)行測(cè)算，為保證測(cè)算數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確，統(tǒng)一考慮管理費(fèi)比例，暫不考慮企業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，暫定銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%，進(jìn)項(xiàng)稅率參考試點(diǎn)方案分別有17%、13%、11%、6%、3%等幾種稅率。測(cè)算中暫定營(yíng)業(yè)稅及教育附加等稅率統(tǒng)一為3.4%。 </p><p>　　人工，稅改前后，根據(jù)建筑業(yè)實(shí)際情況，都無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅。 </p><p

5、>　　材料，如鋼材、水泥等稅改前后，都可以獲得17%的進(jìn)項(xiàng)稅增票；如砂石土等地材，稅改前結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際情況，多有個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)，基本無(wú)任何票據(jù)可供，測(cè)算重點(diǎn)放在材料的進(jìn)項(xiàng)稅多少方面。 </p><p>　　機(jī)械設(shè)備，考慮機(jī)械設(shè)備消耗油水電以及修理費(fèi)作為可抵扣內(nèi)容，作為機(jī)械費(fèi)用主要內(nèi)容的折舊或租賃費(fèi)，不在測(cè)算里。 </p><p>　　分包，本次測(cè)算不考慮分包作為施工分包11%的增值稅的抵扣

6、內(nèi)容，將分包內(nèi)容中包含的材料作為進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算重點(diǎn)。 </p><p><b>　　3、測(cè)算目的 </b></p><p>　　根據(jù)測(cè)算及分析結(jié)果，建立增值稅投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型，測(cè)算公司在增值稅政策下承接項(xiàng)目預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本費(fèi)用（不含增值稅）以及預(yù)計(jì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，綜合考慮項(xiàng)目所在地施工條件、工程量大小、工程難易程度、人工、材料、機(jī)械消耗用量和單價(jià)、臨時(shí)工程數(shù)量、

7、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用等因素，判斷增值稅下成本費(fèi)用的抵扣比例，合理預(yù)估項(xiàng)目成本。 </p><p><b>　　樣本成本測(cè)算結(jié)果 </b></p><p>　　根據(jù)上述測(cè)算思路和測(cè)算方法，累計(jì)對(duì)18個(gè)工程項(xiàng)目或標(biāo)段進(jìn)行了營(yíng)改增成本測(cè)算，工程類(lèi)別涵蓋水工、堤壩、吹圍填、航道水閘、港口設(shè)備安裝等。 </p><p>　　根據(jù)測(cè)算，各工程類(lèi)別營(yíng)改增后加權(quán)平均稅

8、負(fù)情況如下表： </p><p>　　本次測(cè)算以現(xiàn)有工程項(xiàng)目的實(shí)際成本進(jìn)行測(cè)算，不考慮企業(yè)利潤(rùn)因素，因此本次測(cè)算時(shí)，如果分包內(nèi)容不含主材等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅內(nèi)容，不論分包單位是否為一般納稅人，都不考慮分包單位的進(jìn)項(xiàng)稅。 </p><p><b>　　測(cè)算結(jié)果分析 </b></p><p>　　全部18個(gè)測(cè)算項(xiàng)目加權(quán)平均稅負(fù)增加2.6%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率

9、平均為4.8%，測(cè)算項(xiàng)目中有2個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)有所降低，占總測(cè)算項(xiàng)目總數(shù)的11%，即稅改后，施工單位9層左右的工程項(xiàng)目稅負(fù)有不同程度的增加。但是，各分類(lèi)工程測(cè)算結(jié)果各不相同，且同類(lèi)別工程的不同項(xiàng)目由于工程內(nèi)容差異，稅負(fù)測(cè)算結(jié)果也存在較大差異，下面是各類(lèi)別工程測(cè)算結(jié)果： </p><p>　　根據(jù)上表測(cè)算數(shù)據(jù)，水工項(xiàng)目測(cè)算結(jié)果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率平均為6.4%，實(shí)際稅負(fù)增加2.4%，即實(shí)際成本增加2.4%。在測(cè)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，即使

10、同為水工項(xiàng)目，各項(xiàng)目營(yíng)改增后稅負(fù)增減情況差異很大，加權(quán)平均辦法得出的結(jié)果很難適用某一具體工程。 </p><p>　　把上述水工工程項(xiàng)目的內(nèi)容細(xì)分，進(jìn)一步分析得出，第1、2項(xiàng)工程為鋼管樁碼頭，鋼管樁的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣，加上鋼管樁價(jià)值高，鋼管樁采購(gòu)成本占項(xiàng)目總成本的30-32%，使得整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施稅改后將會(huì)獲得近1個(gè)百分點(diǎn)稅改收益。第3項(xiàng)是鋼管樁和鉆孔灌注樁兩種樁型碼頭，鋼管樁占項(xiàng)目總成本的14%，稅改前后稅負(fù)基本

11、持平。第4項(xiàng)，實(shí)為砼管樁碼頭維修改造項(xiàng)目，項(xiàng)目各主要組成部分比例與新建工程有很大區(qū)別，稅改后預(yù)計(jì)成本增加1.6%。在第5項(xiàng)重力式碼頭中，基床處理以及沉箱回填地材等工程內(nèi)容大項(xiàng)都無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅，因此測(cè)算中重力式碼頭稅負(fù)增幅最高。港池碼頭業(yè)績(jī)砼板樁碼頭，與砼管樁碼頭類(lèi)似。第7、8項(xiàng)，海上風(fēng)電，基礎(chǔ)要求高，鋼管樁用料多，但是由于海上風(fēng)電項(xiàng)目遠(yuǎn)離大陸，施工自然條件惡劣，以及風(fēng)電基礎(chǔ)和安裝本身的需要都要求配備更大型的船機(jī)，在測(cè)算中考慮部分自有新建

12、船舶購(gòu)置費(fèi)可以抵扣，加上燃料修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅，在測(cè)算中按照船舶使用費(fèi)或租賃費(fèi)的30%加成稅率計(jì)入的船機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅，即便如此，兩項(xiàng)工程稅負(fù)仍分別增加1.2%、3.7%，增幅差距主要是因?yàn)榍罢唔?xiàng)目?jī)?nèi)容材料設(shè)備比為1比1，后者材料設(shè)備比為1比1.5。 </p><p>　　根據(jù)下表測(cè)算數(shù)據(jù)，堤壩項(xiàng)目測(cè)算結(jié)果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率平均為4.6%，實(shí)際稅負(fù)增加2.8%，即實(shí)際成本增加2.8%。在堤壩工程項(xiàng)目中，同樣發(fā)生各項(xiàng)目營(yíng)改增后稅負(fù)增

13、減幅度差異變化很大的情況。分析項(xiàng)目工程內(nèi)容可知，第11項(xiàng)，堤壩工程的堤身結(jié)構(gòu)為鋼筋砼預(yù)制大圓筒結(jié)構(gòu)，材料成本占項(xiàng)目總成本的49%，其中可獲得17%進(jìn)項(xiàng)稅的材料占86%，稅負(fù)增幅最低第第9項(xiàng)，堤身結(jié)構(gòu)為袋裝砂堤心加重力式預(yù)制塊，第10項(xiàng)，堤身結(jié)構(gòu)為袋裝砂提心加護(hù)面拋石，兩項(xiàng)目堤身主要材料多為無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅材料。第12項(xiàng)，導(dǎo)流堤項(xiàng)目，堤身為砼聯(lián)鎖塊軟體排加削角王子塊，項(xiàng)目較小，各主要組成部分比例與常規(guī)堤壩工程有很大區(qū)別，稅改后預(yù)計(jì)成本增加2

14、.1%。 </p><p>　　根據(jù)上表測(cè)算數(shù)據(jù)，吹圍填項(xiàng)目測(cè)算結(jié)果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率平均為3.6%，實(shí)際稅負(fù)增加3.9%，即實(shí)際成本增加3.9%。在測(cè)算的三個(gè)項(xiàng)目中，第13項(xiàng)，項(xiàng)目?jī)?nèi)容除了吹填外，還包括吹填后的軟基處理，打塑料排水板；第15項(xiàng)，屬于純吹填項(xiàng)目，除船機(jī)燃料可獲得少量進(jìn)項(xiàng)稅外，都需要直接按應(yīng)繳稅率繳納增值稅，稅改后會(huì)大幅增加成本。第14項(xiàng)，項(xiàng)目規(guī)模較大，工程內(nèi)容主要包括吹填周邊的圍堤和2個(gè)水閘，本項(xiàng)目盡管

15、屬于圍墾工程，實(shí)際工程內(nèi)容屬于堤壩和水利結(jié)合物，測(cè)得的數(shù)據(jù)也與堤壩類(lèi)工程接近?？鄢?4項(xiàng)數(shù)據(jù)，吹圍填的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率1.4%，實(shí)際稅負(fù)增加6.4%。 　　根據(jù)上表測(cè)算數(shù)據(jù)，水利項(xiàng)目測(cè)算結(jié)果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率平均為3.5%，實(shí)際稅負(fù)增加4%，即實(shí)際成本增加4%。水利項(xiàng)目測(cè)算結(jié)果差距也比較大，同樣體現(xiàn)在工程內(nèi)容差異上，第16項(xiàng)工程是河道整治項(xiàng)目，主要工程內(nèi)容是疏浚挖泥，而第17項(xiàng)工程是船閘項(xiàng)目，是新建一座大型船閘，結(jié)構(gòu)占很大比例。 </p

16、><p>　　根據(jù)上表測(cè)算數(shù)據(jù)，設(shè)備安裝項(xiàng)目測(cè)算結(jié)果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為2.4%，實(shí)際稅負(fù)增加5.1%，即實(shí)際成本增加5.1%。設(shè)備安裝工程材料使用較少，工程成本主要體現(xiàn)在人工和船機(jī)方面，因此稅改后安裝工程稅負(fù)增幅也比較大。 </p><p><b>　　結(jié)論 </b></p><p>　　測(cè)算過(guò)程中，之所以沒(méi)有考慮營(yíng)改增后地材、動(dòng)產(chǎn)（船機(jī)設(shè)備）租賃、專(zhuān)

17、業(yè)分包的進(jìn)項(xiàng)稅，是基于以下兩個(gè)方面原因，第一，這部分內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)者多為個(gè)人和小型民營(yíng)企業(yè)，當(dāng)前實(shí)際情況存在諸多不規(guī)范經(jīng)營(yíng)，其本身大都為小規(guī)模納稅人，又作為建筑業(yè)最上游企業(yè)與個(gè)人，無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)改增后，其繳納的增值稅直接導(dǎo)致成本上升，必然會(huì)提高相應(yīng)的報(bào)價(jià)，轉(zhuǎn)嫁給總包施工企業(yè)。第二，在當(dāng)前工程計(jì)價(jià)和結(jié)算體系不改變的情況下，以及工程招標(biāo)領(lǐng)域產(chǎn)能過(guò)剩、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中，總包施工企業(yè)很難將稅改成本轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位或下游企業(yè)。 </p&g

18、t;<p>　　從上面的分析可知，全部測(cè)算項(xiàng)目加權(quán)平均稅負(fù)增加2.7%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率4.8%，但是各分類(lèi)工程測(cè)算結(jié)果各不相同，且每一類(lèi)別工程里的不同項(xiàng)目測(cè)算結(jié)果也存在較大差異， 因此，這一測(cè)算數(shù)據(jù)并不能準(zhǔn)確代表施工企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)情況，與各個(gè)施工單位的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也具有很大的關(guān)系。但是，就目前稅改方案，施工單位稅負(fù)增加的趨勢(shì)是比較明顯的，稅負(fù)增加的幅度還有待進(jìn)一步驗(yàn)證，其次，營(yíng)改增對(duì)施工單位的管理提出了更高的要求，必將引起施工單

19、位經(jīng)營(yíng)模式的巨大改變。 </p><p>　　首先，材料供應(yīng)和分包模式的改變，營(yíng)改增后，包工包料的分包方式會(huì)逐漸減少，清包和勞務(wù)分包的方式會(huì)增多。另外，甲供料情況會(huì)逐步增多，也將使施工單位進(jìn)項(xiàng)稅相應(yīng)減少。 </p><p>　　其次，需要甄別發(fā)包單位或建設(shè)單位是否為一般納稅人，分包單位是否為一般納稅人，前者影響工程整體造價(jià)，后者影響分包成本。第三，經(jīng)營(yíng)模式的改變。要優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，合理分

20、析分子公司經(jīng)營(yíng)利弊，調(diào)整業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)模式。要串聯(lián)與工程施工服務(wù)和關(guān)聯(lián)單位，建立和完善建筑施工的增值稅抵扣鏈條。 </p><p>　　綜上，建筑業(yè)的特殊性和現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜性，都給建筑業(yè)營(yíng)改增增加了難度，營(yíng)改增的實(shí)施將會(huì)給施工單位帶來(lái)巨大的影響，施工企業(yè)需要充分研判，積極應(yīng)對(duì)，提前采取措施，才能真正做好營(yíng)改增的過(guò)渡工作，使企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。 </p><p>　?。ㄗ髡邌挝唬褐薪坏谌絼?wù)工程局有