以風(fēng)險管理為核心的我國企業(yè)內(nèi)部控制問題探析.pdf

1、自2001年秋天以來，在資本市場最為發(fā)達的美國出現(xiàn)了安然（Enron）、世界通訊（World Communication）、美國在線時代華納（AOLTime Warner）、施樂（Xerox）、默克藥廠（Merck）等一連串知名企業(yè)的財務(wù)報告欺詐丑聞。2004年底，中國航油（新加坡）股份有限公司海外投資巨虧事件，引發(fā)了對國有企業(yè)監(jiān)管的重新思考。一時間充斥著對財務(wù)報告及相關(guān)機制的斥責(zé)和反思，在對這些問題的反思過程中，理論界與實務(wù)界的目光不

2、約而同地集中到企業(yè)的內(nèi)部控制上。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因，即企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷、無效與不執(zhí)行是誘發(fā)上述丑聞的關(guān)鍵因素之一，內(nèi)部控制失效正成為企業(yè)健康發(fā)展的重大威脅。這些突發(fā)事件帶來的沖擊，使得理論界掀起了加強企業(yè)風(fēng)險管理的熱潮，COSO委員會于2004年9月發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》（Enterprise Risk Management—IntegratedF

3、ramework，以下簡稱ERM-IF），給出了風(fēng)險管理框架，提出企業(yè)風(fēng)險管理的8個相互聯(lián)系的要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件確認、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督，這些要素結(jié)合起來作為進行風(fēng)險管理的方法和衡量企業(yè)風(fēng)險管理有效性的標(biāo)準(zhǔn)。 中國加入WTO后，我國企業(yè)面臨著世界范圍內(nèi)越來越激烈的市場競爭，面臨的風(fēng)險也更大，加強企業(yè)的內(nèi)部控制、防范風(fēng)險已成為我國企業(yè)健康發(fā)展的必經(jīng)之路。借鑒COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架的指導(dǎo)，我

4、國2008年6月出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，此規(guī)范體現(xiàn)了國際內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)思想，把風(fēng)險管理作為一項重要的內(nèi)容，積極進行風(fēng)險管理。但是，理論上均未明確風(fēng)險管理在內(nèi)部控制中處于核心地位。財政部會計司考察團于2007年發(fā)表的《英國和法國企業(yè)內(nèi)部控制考察報告》中提出的“內(nèi)部控制應(yīng)以財務(wù)報告為主線，適當(dāng)兼顧風(fēng)險管理”的觀點也并未把風(fēng)險管理定位于內(nèi)部控制的核心地位上?，F(xiàn)代企業(yè)處于全球化激烈競爭環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)已從以查錯

5、防弊為主轉(zhuǎn)向以控制風(fēng)險為主，加強自身應(yīng)對風(fēng)險能力、完善內(nèi)部控制已成為企業(yè)的迫切需要。因此，從理論和實踐相結(jié)合的角度去探討風(fēng)險管理在內(nèi)部控制中的地位、強化風(fēng)險管理已經(jīng)成為必然和當(dāng)務(wù)之急。為此，本文對內(nèi)部控制理論在新時代挑戰(zhàn)下的若干問題進行了分析，探討了相應(yīng)的改進建議。 本文首先介紹了內(nèi)部控制國際上的五太發(fā)展階段、內(nèi)部控制理論在我國的發(fā)展沿革及內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，然后對風(fēng)險管理及企業(yè)風(fēng)險管理整體框架進行了理論概述并論述了風(fēng)險管理在內(nèi)