會計(jì)畢業(yè)論文--如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)

1、<p>　　襖芁蚃螃膂芀莂罿肈荿蒅螂羄莈薇羇袀莇蠆螀艿莆葿薃膅蒞薁袈肁蒞蚃蟻羇莄莃袇袃莃蒅蠆膁蒂薈裊肇蒁蝕蚈羃蒀莀袃罿葿薂蚆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆肅蕿螃袂膂蟻羈膀膂莁螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇螞芇膈蕆袈膃膇蕿蝕聿膆螞袆羅芆莁蠆袁芅蒄襖膀芄薆蚇膆芃螈羂肂節(jié)蒈螅羈芁薀羈襖芁蚃螃膂芀莂罿肈荿蒅螂羄莈薇羇袀莇蠆螀艿莆葿薃膅蒞薁袈肁蒞蚃蟻羇莄莃袇袃莃蒅蠆膁蒂薈裊肇蒁蝕蚈羃蒀莀袃罿葿薂蚆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆肅蕿螃袂膂蟻羈膀膂莁螁肆

2、膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇螞芇膈蕆袈膃膇蕿蝕聿膆螞袆羅芆莁蠆袁芅蒄襖膀芄薆蚇膆芃螈羂肂節(jié)蒈螅羈芁薀羈襖芁蚃螃膂芀莂罿肈荿蒅螂羄莈薇羇袀莇蠆螀艿莆葿薃膅蒞薁袈肁蒞蚃蟻羇莄莃袇袃莃蒅蠆膁蒂薈裊肇蒁蝕蚈羃蒀莀袃罿葿薂蚆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆肅蕿螃袂膂蟻羈膀膂莁螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇螞芇膈蕆袈膃膇蕿蝕聿膆螞袆羅芆莁蠆袁芅蒄襖膀芄薆蚇膆芃螈羂肂節(jié)蒈螅羈芁薀羈襖芁蚃螃膂芀莂罿肈荿蒅螂羄莈薇羇袀莇蠆螀艿莆葿薃膅蒞薁袈肁蒞蚃蟻羇莄莃袇袃莃蒅蠆膁蒂薈裊肇

3、蒁蝕蚈羃蒀莀袃罿葿薂蚆羋葿蚄羂膄蒈螇螄肀蕆蒆羀羆肅蕿螃袂膂蟻羈膀膂莁螁肆膁蒃羆肂膀蚅蝿羈腿螇螞芇膈蕆袈膃膇蕿蝕聿膆螞袆羅芆莁蠆袁芅蒄襖膀芄薆蚇</p><p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</b></p><p>　　中文題目： 如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè) </p><p>　　學(xué) 院：

4、 </p><p>　　專 業(yè)： 會計(jì)學(xué) </p><p>　　姓 名： </p><p>　　學(xué) 號： </p>

5、<p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>　　2012年 04 月 20 日</p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)成績評議</p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任務(wù)書</p><p>　　本任務(wù)書下達(dá)給： 09 級 會計(jì)學(xué)

6、 專業(yè) 學(xué)生 </p><p><b>　　設(shè)計(jì)（論文）題目：</b></p><p>　　一、設(shè)計(jì)（論述）內(nèi)容</p><p>　　建立內(nèi)部會計(jì)制度是國家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國家會計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)管理制度，有利于規(guī)范會計(jì)工作秩序，完善會計(jì)管理制度體系，改善單位

7、經(jīng)濟(jì)管理。就企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的現(xiàn)狀看，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場的有效運(yùn)行等具有重要意義，文章簡要闡述企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的現(xiàn)狀及其建立的必要性，對如何建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度提出了幾點(diǎn)看法。</p><p><b>　　二、基本要求</b></p><p>　　1、做好資料的收集、整理、分析工作。</p>&l

8、t;p>　　2、理論要密切聯(lián)系實(shí)際。</p><p>　　3、圖表規(guī)范，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。正文文字應(yīng)在12000字以上</p><p>　　4、隨時(shí)與指導(dǎo)教師聯(lián)系溝通。</p><p><b>　　三、重點(diǎn)研究的問題</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度含義、性質(zhì)</p><p>　　建立企

9、業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的必要性</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的現(xiàn)狀</p><p>　　完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的對策</p><p><b>　　四、主要技術(shù)指標(biāo)</b></p><p>　　1、摘要中文摘要字?jǐn)?shù)應(yīng)在400字左右，英文摘要與中文摘要內(nèi)容要相對應(yīng)</p><p>　　2、目錄按三級

10、標(biāo)題編寫，要求層次清晰，且要與正文標(biāo)題一致</p><p>　　3、正文文字應(yīng)在12000字以上</p><p>　　4、參考文獻(xiàn)須是學(xué)生本人真正閱讀過的，以近期發(fā)表的雜志類文獻(xiàn)為主，圖書類文獻(xiàn)不能過多，且要與論文工作直接相關(guān)</p><p>　　五、其他要說明的問題</p><p>　　下達(dá)任務(wù)日期：2012 年 1月18 日</p

11、><p>　　要求完成日期：2012 年 4 月25 日</p><p>　　答辯日期： 2012 年 5 月 日</p><p><b>　　指導(dǎo)教師：劉季佳</b></p><p><b>　　開 題 報(bào) 告</b></p><p>　　題 目：如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)

12、制度建設(shè)</p><p>　　報(bào)告人： 2012 年 3 月 15 日</p><p><b>　　文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　本課題通過以下步驟完成：市場調(diào)研——政策與需求分析——行業(yè)狀況調(diào)研——市場分布——企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度對比

13、——企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度現(xiàn)狀診斷評估——分析內(nèi)部存在的問題問題——完善企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)對策——人員培訓(xùn)、指導(dǎo)——建立相對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)</p><p>　　二、選題的目的和意義</p><p>　　會計(jì)制度是會計(jì)人員的工作制度，它是政府機(jī)關(guān)、社會成員及各種性質(zhì)的企事業(yè)單位在處理其會計(jì)事務(wù)時(shí)制定的一種方法，它是會計(jì)方法、程序的總稱，是會計(jì)工作的規(guī)范。企業(yè)或經(jīng)濟(jì)個體及其他單位，為了迅速獲得正確可

14、靠的會計(jì)情報(bào)或會計(jì)資料，防止內(nèi)部發(fā)生舞弊或資源浪費(fèi)，監(jiān)視各部門對管理當(dāng)局既定政策的貫徹情況，考核各部門的經(jīng)營績效，就有必要將會計(jì)資料有規(guī)律地予以匯集、記錄和報(bào)告，這一系列工作系統(tǒng)用來正確處理其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并作為保持與分析報(bào)告財(cái)務(wù)記錄的一種手段，也即是會計(jì)制度。會計(jì)制度是會計(jì)法規(guī)體系的一個重要組成部分，是指導(dǎo)會計(jì)工作的規(guī)范。</p><p>　　財(cái)政部1996年6月制定發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，是在財(cái)政部1984年4

15、月發(fā)布的《會計(jì)人員工作規(guī)則》基礎(chǔ)上重新修訂的?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》全面總結(jié)了《會計(jì)人員工作規(guī)則》實(shí)施以來的基本經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合新形勢對會計(jì)工作提出了新的要求，并對會計(jì)基礎(chǔ)工作方面的有關(guān)內(nèi)容，作出了比較系統(tǒng)的規(guī)定。為規(guī)范各單位內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度和辦法，在《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五章中又明確規(guī)定各單位要建立內(nèi)部會計(jì)管理制度，這就要求各單位要按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)管理制度。建立內(nèi)部會計(jì)管理

16、制度，是貫徹執(zhí)行國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會計(jì)工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會計(jì)工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。</p><p><b>　　三、研究方案</b></p><p>　　通過三年時(shí)間對會計(jì)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，對我國中小型企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度現(xiàn)狀及建立體系有所認(rèn)識。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，客觀上對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制水平也相應(yīng)

17、提出了更高的要求。</p><p>　　此文從目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，首先，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度仍存在很多問題，人員綜合素質(zhì)總體偏低，結(jié)構(gòu)不完善，其次，內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，因此，當(dāng)務(wù)之急是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)，培訓(xùn)相關(guān)人員，提高業(yè)務(wù)水平，確立明確、規(guī)范的管理制度，最終以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。</p><p><b>　　四、進(jìn)度計(jì)劃<

18、;/b></p><p>　　2012年03月01日—2012年03月10日，與指導(dǎo)教師溝通，確定論文題目</p><p>　　2012年03月10日—2012年05月15日，搜集相關(guān)資料，完成初稿</p><p>　　2012年05月15日—2010年06月20日，修改論文，確定終稿，補(bǔ)充各種表格</p><p><b>　

19、　五、指導(dǎo)教師意見</b></p><p>　　選題較為恰當(dāng)，寫作較為思路清楚，資料尚充實(shí)，可以寫初稿。</p><p>　　指導(dǎo)教師：劉季佳 </p><p>　　2012年 3 月 2 日</p><p><b>　　中 期 報(bào) 告</b></p><p>　

20、　題目：如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)</p><p><b>　　報(bào)告人：沈楠</b></p><p><b>　　總體設(shè)計(jì)</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)改革工作的深入，這項(xiàng)制度已引起會計(jì)界的普遍重視。但是目前看來，我國很多企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)這方面仍

21、然存在很多問題，本文從理論研究的角度，系統(tǒng)分析我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建立的必要性和緊迫性，并結(jié)合當(dāng)前會計(jì)工作實(shí)際，指出企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀以及在執(zhí)行中存在的主要問題，同時(shí)提出具體的解決措施。</p><p><b>　　二、框架（框圖）</b></p><p><b>　　三、進(jìn)展情況</b></p><p>　　本論文主

22、要的七個部分內(nèi)容已經(jīng)基本完成，正在進(jìn)行修改階段，預(yù)計(jì)兩周后完成。</p><p><b>　　四、指導(dǎo)教師意見</b></p><p>　　論文初稿基本符合要求，但需做進(jìn)一步修改、完善。</p><p><b>　　結(jié) 題 驗(yàn) 收</b></p><p><b>　　完成日期</b&

23、gt;</p><p>　　2012年4月20日</p><p><b>　　二、完成質(zhì)量</b></p><p>　　本文論據(jù)比較充足，結(jié)構(gòu)比較完整，層次比較清晰，語言比較流暢，格式基本規(guī)范。論文質(zhì)量良好。 </p><p><b>　　三、存在問題</b></p><p>

24、;　　文章論述理論內(nèi)容過多，缺乏分析與論證的過程。且文章摘要過于簡單，文能充分表達(dá)文章的內(nèi)容</p><p><b>　　四、結(jié)論</b></p><p>　　論文符合基本要求，準(zhǔn)予通過，可以參加畢業(yè)論文答辯。</p><p>　　指導(dǎo)教師：劉季佳 </p><p>　　2012年4月20日</p

25、><p><b>　　中 文 摘 要</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)改革工作的深入，這項(xiàng)制度已引起會計(jì)界的普遍重視。但是目前看來，我國很多企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)這方面仍然存在很多問題，本文從理論研究的角度，系統(tǒng)分析我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建立的必要性和緊迫性，并結(jié)合當(dāng)前會計(jì)工作實(shí)際，指出企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀

26、以及在執(zhí)行中存在的主要問題，同時(shí)提出具體的解決措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)　會計(jì)制度　問題　對策</p><p><b>　　英 文 摘 要</b></p><p>　　The internal accounting system of the enterprise management system, an important p

27、art of accounting with the social and economic development and the deepening of reform, the system has attracted widespread attention to the accounting profession. But now it seems, our internal accounting system, many e

28、nterprises in the building there are still many problems in this regard, this article from the perspective of theoretical studies, systematic analysis of internal accounting system to establish the </p><p>　

29、　Key Words：Problems and Countermeasures Enterprise Accounting System</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>

30、　　引 言 12</p><p>　　一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度概論13</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部制度定義13</p><p>　　（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度定義13</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)

31、制度內(nèi)容13</p><p>　　二、建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的必要性14</p><p>　　（一）加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的需要14</p><p>　?。ǘ┙F(xiàn)代企業(yè)制度的需要14</p><p>　?。ㄈ┮?guī)范提高會計(jì)服務(wù)水平需要14</p><p>　?。ㄋ模┙档推髽I(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的需要15</p>

32、<p>　?。ㄎ澹?shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的需要15</p><p>　　三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)存在的問題16</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計(jì)制度不健全、不完善16</p><p>　?。ǘ┕芾碚邔τ趦?nèi)部會計(jì)制度認(rèn)識不到位17</p><p>　　（三）會計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低18</p><p>　

33、　（四）法人治理結(jié)構(gòu)不完善18</p><p>　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性19</p><p>　　四、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的對策19</p><p>　　（一）提高管理者的相關(guān)認(rèn)識19</p><p>　?。ǘ┡嘤?xùn)專業(yè)的會計(jì)人才20</p><p>　　（三）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)制度的組織與實(shí)施20<

34、;/p><p>　　1、明確會計(jì)人員崗位責(zé)任制20</p><p>　　2、建立不相容職務(wù)的牽制制度20</p><p>　　3、建立完善的會計(jì)核算工作制度21</p><p>　　4、建立完善的內(nèi)部稽核制度21</p><p>　　5、健全財(cái)務(wù)審批和定期分析制度21</p><p>　　

35、（四）建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)22</p><p>　?。ㄎ澹﹪覒?yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管力度22</p><p><b>　　五、結(jié) 語22</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)24</b></p><p><b>　　引 言</b></p>

36、<p>　　當(dāng)前，我國企業(yè)會計(jì)信息失真的問題呈現(xiàn)逐漸加重的趨勢，會計(jì)信息的質(zhì)量問題越來越令人擔(dān)憂，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)就顯得特別的重要。我國現(xiàn)處于新舊體制轉(zhuǎn)軌的階段，許多企業(yè)經(jīng)營活動存在效率低、效益低和人為損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，企業(yè)會計(jì)信息工作存在無章可循、有章不循、弄虛作假以及違規(guī)操作等問題。而通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，可以保證會計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，對于完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法規(guī)制度的執(zhí)行都有著重要的作用。</

37、p><p>　　當(dāng)前我國內(nèi)部會計(jì)管理方面的研究主要集中在內(nèi)部會計(jì)控制制度方面，專門研究企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的還不多。本文將從企業(yè)的角度來分析其內(nèi)部會計(jì)制度存在的問題和產(chǎn)生這些問題的原因，指明建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的必要性，并就構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度提出相應(yīng)的對策。</p><p>　　一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度概論</p><p><b>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部制度定義</b

38、></p><p>　　內(nèi)部制度或稱內(nèi)部控制制度，是指“企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施”。究其目的，主要是為了幫助企業(yè)更合理地開展經(jīng)營活動，更好地使管理層的決策得到貫徹實(shí)施，對于維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)和資源安全，保證企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性都有重要的作用。</p><p>　　（

39、二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度定義</p><p>　　所謂企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，是指“各企業(yè)根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)管理的需要制定的旨在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度和辦法”。建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，有助于企業(yè)更好地貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)的會計(jì)法律、法規(guī)，從而保證企業(yè)會計(jì)工作的正常有序進(jìn)行。同時(shí)，這也是加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。</p><p>

40、　　（三）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度內(nèi)容</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的內(nèi)容繁多，各企業(yè)情況不一，內(nèi)容也因此會有差別。但總的來說，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：</p><p>　　（1）工作系統(tǒng)的構(gòu)建和基本職責(zé)的設(shè)定。包括企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各部門的分工和各自職責(zé)范圍的劃定等。</p><p>　?。?）會計(jì)科目的設(shè)置。包括一級、二級、三級科目的名稱和編號，以及對

41、應(yīng)各個科目相關(guān)內(nèi)容的說明等。</p><p>　?。?）會計(jì)憑證和核算的形式。包括各種原始憑證的種類和來源，填制、審核的具體規(guī)則，記帳憑證的種類和填制、審核規(guī)則，帳務(wù)處理程序的圖示和相關(guān)說明等。</p><p>　?。?）帳薄的組織和管理。包括對帳薄的種類和結(jié)構(gòu)的設(shè)置，對帳薄與帳薄、帳薄與報(bào)表之間內(nèi)在聯(lián)系的分析和處理，對帳薄登記和審核規(guī)則的制定等。</p><p>

42、　?。?）費(fèi)用成本核算。包括對產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程和費(fèi)用成本的歸集和分配，確定費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)和成本計(jì)算方法的運(yùn)用，成本費(fèi)用審核的標(biāo)準(zhǔn)等。</p><p>　?。?）編制會計(jì)報(bào)表。包括結(jié)帳日程的編排，結(jié)帳的相關(guān)要求和規(guī)則，會計(jì)報(bào)表種類和具體格式，編制的方法以及對重要事項(xiàng)進(jìn)行揭示的原則等。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制制度。包括對現(xiàn)金的管理，出納工作的規(guī)則，費(fèi)用開支的范圍和審核規(guī)則，備用金

43、的管理，對應(yīng)收帳款和票據(jù)的管理，對固定資產(chǎn)的管理，存貨計(jì)價(jià)和收發(fā)保管，財(cái)產(chǎn)的清查以及內(nèi)審制度和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的流程圖等制度。</p><p>　?。?）會計(jì)交接和檔案管理。包括會計(jì)工作交接的辦法、程序和規(guī)則，會計(jì)檔案管理的具體內(nèi)容、時(shí)限和相應(yīng)的銷毀規(guī)則等。</p><p>　?。?）會計(jì)電算化和崗位責(zé)任制。包括會計(jì)電算化人員、安全和檔案的管理，相關(guān)操作人員工作職責(zé)和權(quán)限的劃定等。</p

44、><p>　　二、建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的必要性</p><p>　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的需要</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)會計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)定，健全的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，是企業(yè)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算和實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的重要準(zhǔn)則。目前我國的會計(jì)制度由《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）和行業(yè)會計(jì)制度三個方面組成。我國企業(yè)的會計(jì)核算還是按照行

45、業(yè)會計(jì)制度來實(shí)施的，從我國會計(jì)改革的發(fā)展方向來看，無論是在會計(jì)理論和會計(jì)規(guī)范還是會計(jì)教育方面，都應(yīng)該根據(jù)自身的情況并結(jié)合國際間慣例，建立起符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)我國現(xiàn)代化建設(shè)要求、符合我國企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度體系。通過建立以《會計(jì)法》為主導(dǎo)，以會計(jì)準(zhǔn)則（包括基本會計(jì)準(zhǔn)則以及具體的會計(jì)準(zhǔn)則）為中心，以企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度為基礎(chǔ)的企業(yè)會計(jì)體系，全面加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)信息的監(jiān)督。而在企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制進(jìn)行轉(zhuǎn)換后，政府還應(yīng)該將

46、財(cái)權(quán)和會計(jì)制度的制定權(quán)歸還給企業(yè)，特別是在“兩則”頒布實(shí)施且具體的會計(jì)準(zhǔn)則公布的情況下，完全可以讓企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理的要求，自行制定內(nèi)部會計(jì)制度。通過政府和企業(yè)兩方面的努力，各盡其效，來加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)督。</p><p>　?。ǘ┙F(xiàn)代企業(yè)制度的需要</p><p>　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制下，因?yàn)榻y(tǒng)一的會計(jì)制度所產(chǎn)生的剛性約束力，使得所有企業(yè)只能

47、按照統(tǒng)一的要求來組織和開展企業(yè)的會計(jì)工作，無法也不必自行建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度。然而在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)迫切需要建立具有“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)能夠真正成為獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。那么，要想明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保證企業(yè)產(chǎn)權(quán)的清晰，就必須建立相應(yīng)的會計(jì)核算和管理制度，進(jìn)行科學(xué)合理的核算和管理；要保證企業(yè)權(quán)責(zé)的清晰，就必須通過加強(qiáng)會計(jì)工作來處理好經(jīng)營活動中的責(zé)任受托和利益分配等關(guān)系

48、；要做到政企分開，就必須明確會計(jì)人員的獨(dú)立身份，強(qiáng)調(diào)會計(jì)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)作為其服務(wù)的主體；而要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理，也必須建立和完善以企業(yè)會計(jì)制度為核心的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做到有序、健康、靈活運(yùn)行。由此可見，建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。</p><p>　?。ㄈ┮?guī)范提高會計(jì)服務(wù)水平需要</p><p>　　會計(jì)管理是一個企業(yè)內(nèi)部管理活動的

49、中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)具有重要的綜合性和職能性的管理工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)，對于規(guī)范企業(yè)會計(jì)工作，對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)會計(jì)服務(wù)水平都起著舉足輕重的作用。內(nèi)部會計(jì)制度包含了企業(yè)會計(jì)工作中所應(yīng)遵守的基本原則、應(yīng)采用的工作程序和方法以及應(yīng)達(dá)到的具體要求等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度使得企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)有確認(rèn)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，通過這些標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)，能使會計(jì)記錄做到更及時(shí)、更準(zhǔn)確，使會計(jì)報(bào)告更具完整性和可驗(yàn)性，使企業(yè)的會計(jì)信息

50、更真實(shí)可靠，從而強(qiáng)化企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)工作的質(zhì)量，從而提高整個會計(jì)服務(wù)的水平。</p><p>　　然而，受本位主義思想的影響，一些企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)管理制度不嚴(yán)格，出現(xiàn)了會計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控等狀況，而一些違法違紀(jì)現(xiàn)象也多是由企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度的不健全所造成。不健全的內(nèi)部會計(jì)制度，使得會計(jì)核算職能無法正常充分地實(shí)施，這不僅損害了國家和社會公眾的利益，也直接限制了企業(yè)會計(jì)服務(wù)水平的提高，從而對企業(yè)的經(jīng)

51、營管理帶來負(fù)面影響。</p><p>　　那么，企業(yè)要想迅速地獲得正確而可靠的會計(jì)情報(bào)和資料，要想防止內(nèi)部人員舞弊或造成資源浪費(fèi)，要想監(jiān)視各部門貫徹管理層下達(dá)的政策和方針的情況，要想考核各部門的經(jīng)營效益，要想提高企業(yè)會計(jì)服務(wù)的水平，就必須對會計(jì)資料進(jìn)行規(guī)律化的搜集、記錄、整理和報(bào)告，必須建立健全的內(nèi)部會計(jì)制度。</p><p>　　（四）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的需要</p><

52、;p>　　最新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》加大了依法治稅的力度，加重了對稅務(wù)違法行為的處罰。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時(shí)，更多的還是依據(jù)國家頒發(fā)的行業(yè)會計(jì)制度和公共綜合會計(jì)制度，但這兩項(xiàng)制度本身存在許多從業(yè)人員職業(yè)性的判斷和選擇的因素，容易給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。因此，建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，有助于稅檢部門在對企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，不僅依據(jù)國家頒發(fā)的行業(yè)會計(jì)制度和公共綜合會計(jì)制度，還能結(jié)合企業(yè)經(jīng)過判斷和選擇而確定

53、的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度來進(jìn)行，幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。ㄎ澹?shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的需要</p><p>　　會計(jì)電算化是我國企業(yè)會計(jì)工作改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，已呈現(xiàn)出不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。隨著企業(yè)更廣泛地走向市場、宏觀調(diào)控的進(jìn)一步加強(qiáng)和各項(xiàng)會計(jì)改革措施的逐步進(jìn)行，對會計(jì)工作的快捷性、準(zhǔn)確提出了更高的要求，企業(yè)對各種會計(jì)信息的需要更加迫切，會計(jì)電算化的全面推行可謂勢在必行。而會計(jì)電算化的建

54、設(shè)和正常運(yùn)作，必然需要一套完整、便捷的操作程序，需要有嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度來進(jìn)行規(guī)定和引導(dǎo)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)電算化的必然要求。</p><p>　　案情簡介: 某工貿(mào)公司為廣東x x進(jìn)出口總公司的下屬單位，2000年6月我們接受委托對該公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該工貿(mào)公司在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題，導(dǎo)致經(jīng)營管理混亂，造成經(jīng)濟(jì)上出現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p失。該公司至99年12月止

55、，通過借款和占用總公司及其他公司資金等方式，實(shí)際籌資1316.6萬元。審計(jì)查帳時(shí)，該公司的帳面狀況為固定資產(chǎn)202萬元，應(yīng)收帳款511.8萬元，銀行存款2.5萬元，實(shí)際虧損600.3萬元。由于資金無法周轉(zhuǎn)，公司業(yè)務(wù)基本處于仃頓狀態(tài)，陷于經(jīng)營困境之中。 案情分析：通過審計(jì)，我們認(rèn)為導(dǎo)致x x工貿(mào)公司嚴(yán)重虧損和經(jīng)營困境的問題是缺乏會計(jì)內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督，主要原因有： 1.費(fèi)用支出失控，導(dǎo)致收入與支出不配比。如該公司97年

56、銷售毛利僅為9.1萬元，而費(fèi)用開支竟達(dá)157.8萬元，收入規(guī)模與費(fèi)用支出不成比例，是導(dǎo)致虧損的主要原因。至于費(fèi)用開支是否合理，由于沒有建立內(nèi)部控制制度，不能對權(quán)力的運(yùn)作進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，無法追究直接責(zé)任。發(fā)生問題時(shí)，總公司與下屬公司領(lǐng)導(dǎo)互相推諉主要責(zé)任，內(nèi)部矛盾重重，造成惡劣影響。 2.往來款項(xiàng)手續(xù)不建全，無法確</p><p>　　三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)存在的問題</p><

57、p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計(jì)制度不健全、不完善</p><p>　　一些企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算和崗位制度并不完善，有的甚至沒有制定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度。受傳統(tǒng)體制的影響，一些企業(yè)直接將企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和上級下發(fā)的各種政策文件等作為企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)制度，使得企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)制度缺乏獨(dú)立性、科學(xué)性、針對性。這必然造成企業(yè)的財(cái)力不足，以致出現(xiàn)擠占和虛報(bào)成本，篡改數(shù)據(jù)，會計(jì)信息失真的情況，加大了企業(yè)日常會計(jì)核

58、算工作的隨意性，直接影響到企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，最終影響企業(yè)進(jìn)行正確的決策。</p><p>　　內(nèi)部會計(jì)制度的不健全、不完善，在中小企業(yè)表現(xiàn)得尤為明顯。大多數(shù)中小企業(yè)因自身經(jīng)營業(yè)務(wù)較少，資金往來相對單一，認(rèn)為沒有建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的需要。而另外一些企業(yè)，則出現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)制度形同虛設(shè)的狀況，其內(nèi)部會計(jì)制度的建立主要用于應(yīng)付上級的檢查，并沒有起到實(shí)質(zhì)作用和效果，制定的內(nèi)部會計(jì)制度沒有得到真正的貫徹和實(shí)施。例如

59、珠海躍華石油化工公司的衰落， 就是由于未能有效制定和貫徹內(nèi)部會計(jì)制度而引起的。公司較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定,忽視會計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施,無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。公司的上述行為，違反了《中華人民共和國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部會計(jì)制度實(shí)施不到位，經(jīng)營活動不依據(jù)規(guī)定的會計(jì)制度進(jìn)行，致使公司的賬目記錄混亂，無法確認(rèn)其資產(chǎn)、收入、

60、支出的真實(shí)數(shù)額，最終導(dǎo)致公司走向破產(chǎn)。</p><p>　　此外，一些企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，沒有充分考慮其系統(tǒng)性和可操作性，使得內(nèi)部會計(jì)制度無法順利地融匯、貫徹到企業(yè)管理中去。以湖北省秭歸縣安達(dá)運(yùn)輸公司財(cái)務(wù)案件為例，該公司分公司經(jīng)理杜某在任期間利用職務(wù)之便，貪污了大量公款。在該事件中，銷貨單、收款證明等本應(yīng)作為記賬依據(jù)的原始憑證材料沒有按制度要求完全到達(dá)會計(jì)部門，而是被杜某占為己有，而杜某通過在隨后月份進(jìn)行報(bào)

61、銷來騙取公款。杜某的上述行為，違反了《中華人民共和國會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十七條的相關(guān)規(guī)定。這種以“票”謀私案件的發(fā)生，正是由于該企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致。其內(nèi)部會計(jì)制度沒有做到使工作人員權(quán)責(zé)分離，因此失去了相互制約、相互監(jiān)督的效力，各個部門沒有連成一個整體，環(huán)節(jié)脫離，使得整個制度不具備系統(tǒng)性和整體性，從而使杜某輕而易舉地找到漏洞并進(jìn)行貪污。</p><p>　　案例：紅磚企業(yè)一向以財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全、未按

62、規(guī)定申報(bào)、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部制度不完善等的問題為結(jié)癥，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅環(huán)節(jié)造成諸多不便，通過調(diào)查轄區(qū)建筑安裝房地產(chǎn)行業(yè)，先后對8戶紅磚生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)大多存在類似問題。一是深入調(diào)查研究，掌握涉稅信息。對上述生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，研究生產(chǎn)窯型和生產(chǎn)工藝流程，用電量與制坯量有確定的比例關(guān)系，為建立數(shù)據(jù)監(jiān)控模型提供一手準(zhǔn)確資料。二是建立數(shù)據(jù)模型，直擊磚廠病處。通過供電部門提供的電量基本信息，進(jìn)行測算評估和紅磚生產(chǎn)企業(yè)

63、的納稅申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)漏洞。三將23戶紅磚生產(chǎn)企業(yè)的法人代表和企業(yè)會計(jì)集中召集座談，經(jīng)過納稅人自查，解決問題。通過上述方式使紅磚生產(chǎn)企業(yè)心悅誠服地繳納了國稅增值稅稅款33萬元，滯納金3568元。</p><p>　　（二）管理者對于內(nèi)部會計(jì)制度認(rèn)識不到位</p><p>　　當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理者對于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度并不重視，常常用習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替制度，家長制管理的現(xiàn)象普

64、遍存在。很多企業(yè)也沒有意識到內(nèi)部會計(jì)制度的重要性，甚至對內(nèi)部會計(jì)制度存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)制度只是一種形式，沒有實(shí)際作用；或者錯誤地認(rèn)為對內(nèi)部會計(jì)的控制和管理就是對成本和安全性的控制和管理，就是對領(lǐng)導(dǎo)干部和員工權(quán)力的限制等。還有一些經(jīng)營管理者考慮到按照內(nèi)部會計(jì)制度的要求實(shí)行“崗位分工，相互牽制”，必然要增設(shè)企業(yè)各部門崗位，加大企業(yè)經(jīng)營成本，這種重視眼前利益的表現(xiàn)使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無法真正得到有效的實(shí)施。這一點(diǎn)，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯

65、。受歷史因素的影響，很長一段時(shí)間內(nèi)，我國的會計(jì)制度和法規(guī)主要是針對大企業(yè)和上市公司而制定，很少甚至沒有考慮到中小企業(yè)的會計(jì)需求和特殊情況，這導(dǎo)致許多中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)缺乏充分的理論依據(jù)。加之在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家發(fā)布的會計(jì)制度和法律法規(guī)主要是從總體上指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)管理工作，對企業(yè)而言不具備具體指導(dǎo)的效力。這就要求企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況來制定適應(yīng)本單位需求和實(shí)際的會計(jì)制度，但中小企業(yè)受自身財(cái)力和特點(diǎn)的約束，基本上難以做到，

66、即便制定出相應(yīng)</p><p>　　（三）會計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低</p><p>　　近年來，隨著會計(jì)工作改革的進(jìn)行，會計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，使得會計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。廣大企業(yè)普遍存在會計(jì)人員素質(zhì)較差、專業(yè)知識不熟練和職業(yè)道德欠缺的問題。很多企業(yè)，特別是在中小型民營企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)者為安全起見，其財(cái)務(wù)人員通常安排自己的親戚或熟人擔(dān)任，這些人員多都不具備專業(yè)的會計(jì)管理知識，對會計(jì)制度一知半解，在工作

67、中很難做到規(guī)范處理會計(jì)業(yè)務(wù)，也難以認(rèn)真地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度。</p><p>　　另外，一些企業(yè)對會計(jì)人員的思想教育和技能培訓(xùn)也顯得滯后。有些企業(yè)的培訓(xùn)大搞形式主義，沒有起到提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)的作用。特別是中小企業(yè)，其會計(jì)工作人員的知識水平、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力本就相對較低，加上企業(yè)培訓(xùn)投入的不足，使得各種完善有效的會計(jì)方法和技術(shù)無法經(jīng)由會計(jì)人員掌握而實(shí)施，或?qū)嵤┢饋聿荒苓_(dá)到期望的效果?？梢哉f，當(dāng)前中小企業(yè)會

68、計(jì)人員的整體素質(zhì)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足其經(jīng)營發(fā)展的需要，其會計(jì)人員的管理和決策能力較低，也無法起到參與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度編制和執(zhí)行的作用。</p><p>　　案例：中國人民銀行副行長吳曉靈日前在中國金融會計(jì)學(xué)會第四次會員代表大會強(qiáng)調(diào)指出，面對新的形勢和新的挑戰(zhàn)，金融會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)具有重要戰(zhàn)略意義，但當(dāng)前我國金融會計(jì)人員整體素質(zhì)仍然偏低。 </p><p>　　吳曉靈說，當(dāng)前我國金融會計(jì)人員整體素

69、質(zhì)仍然偏低，人才結(jié)構(gòu)不合理，特別是缺少既具備會計(jì)專業(yè)技能，又具有較高經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，熟悉金融、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)知識的復(fù)合型會計(jì)人才；缺少同時(shí)了解國內(nèi)和國際兩套會計(jì)準(zhǔn)則和制度，并具備較好外語水平的國際會計(jì)人才；缺少精通管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)，同時(shí)又具備企業(yè)管理知識和能力的管理會計(jì)人才。 </p><p>　　她提出，要推進(jìn)會計(jì)人才培養(yǎng)工作、完善金融會計(jì)人員從業(yè)資格認(rèn)證機(jī)制、做好高級金融會計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)工作以及

70、要改進(jìn)金融會計(jì)教育。并要求金融會計(jì)人員要自覺提高職業(yè)道德素質(zhì)，做到守法、守則、守規(guī)、守信、守約。</p><p>　?。ㄋ模┓ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)不完善</p><p>　　良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)配合一定的審計(jì)方式，可以使企業(yè)內(nèi)部各部門、各相關(guān)工作人員在處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中形成一種既相互聯(lián)系又相互制約的管理制度，從而保證企業(yè)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正工作錯誤與會計(jì)舞弊，保證

71、會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性。然而，從目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，很多企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，因?yàn)樽陨斫Y(jié)構(gòu)不完善，而沒能有效地貫徹企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)制度，使得管理部門制定的方針政策無法保證實(shí)施，各種管理信息的準(zhǔn)確可靠性和財(cái)產(chǎn)的安全完整性也得不到保障。一些企業(yè)想當(dāng)然地認(rèn)為只要建立起內(nèi)部會計(jì)制度，就能夠順利實(shí)施，而忽視了自身組織結(jié)構(gòu)中缺乏必要和有效的監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)制度形同虛設(shè)，難以嚴(yán)格執(zhí)行。</p><p>　　（

72、五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性</p><p>　　實(shí)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動去進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，保證企業(yè)會計(jì)信息和資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，使企業(yè)的會計(jì)行為做到合理合規(guī)。但實(shí)際操作中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)獨(dú)立性缺乏的問題。特別是中小企業(yè)的管理者，常常利用手中權(quán)力干預(yù)企業(yè)的會計(jì)管理工作，會計(jì)工作人員或受制于管理者的權(quán)威或受到利益的驅(qū)使，繞過規(guī)章制度而按照管理者的旨

73、意來處理工作中的相關(guān)事宜，這導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法得到發(fā)揮。</p><p>　　案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居2003年全球500強(qiáng)的第369位，位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前10名。但2003年11月中旬公司突然宣布無法償還到期價(jià)值1.5億歐元的債券，繼而公司宣稱無法清償約5億歐元的共同基金。2003年12月27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)?！　“咐治觯号?/p>

74、瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師和法定審計(jì)師委員會。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定，內(nèi)部審計(jì)委員會基本上被坦齊等一小圈人控制。而其法定審計(jì)師委員會由內(nèi)部董事控制。在諸多的高管舞弊問題上，審計(jì)委員會沒有警覺，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會缺乏獨(dú)立性，也就只能是個擺設(shè)，無法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計(jì)委員會監(jiān)督制衡的作用?！　“咐龁⑹荆涸诮M織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行

75、使審計(jì)職權(quán)，不受總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。</p><p>　　四、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的對策</p><p>　?。ㄒ唬┨岣吖芾碚叩南嚓P(guān)認(rèn)識</p><p>　　完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，首先要提高企業(yè)管理者對建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的認(rèn)識和重視。作為企業(yè)的管理者，其態(tài)度和認(rèn)識直接影響著企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計(jì)

76、工作負(fù)責(zé)人不斷提高自身執(zhí)行會計(jì)法規(guī)和制度的積極性和自覺性，將企業(yè)會計(jì)工作的加強(qiáng)落到實(shí)處，理順會計(jì)工作中的各種關(guān)系，才能保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的合理設(shè)置和真正貫徹執(zhí)行?？梢宰屨嚓P(guān)部門進(jìn)行牽頭，由行業(yè)協(xié)會進(jìn)行組織，舉辦針對提高企業(yè)管理者會計(jì)專業(yè)知識和相關(guān)法律法規(guī)知識的培訓(xùn)，來增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)管理人的內(nèi)部會計(jì)制度觀念。</p><p>　　（二）培訓(xùn)專業(yè)的會計(jì)人才</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)

77、制度是由人制定的，也要靠人去執(zhí)行和完善。在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度實(shí)施的過程中，如果沒有負(fù)責(zé)的、稱職的會計(jì)人員來執(zhí)行，其作用和效果就將大打折扣，甚至形同虛設(shè)無法發(fā)揮應(yīng)有作用?？梢哉f，人既是內(nèi)部會計(jì)制度的主體，也是內(nèi)部會計(jì)制度的客體。所以，要想更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的作用，發(fā)現(xiàn)和制止各種不合理、不合規(guī)的會計(jì)工作處理方式和會計(jì)人員違規(guī)行為，就必須重視和加強(qiáng)對會計(jì)制度執(zhí)行者的選用、培訓(xùn)和考核。通過堅(jiān)持“以人為本”的原則，加強(qiáng)企業(yè)人力資源的管理和控

78、制，提高會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高其工作效益。</p><p><b>　　這就要做到：</b></p><p>　?。?）嚴(yán)把用人關(guān)，對于重要會計(jì)崗位的主管及一般人員的配備和選拔，應(yīng)按照德、能、才、績等綜合素質(zhì)的要求進(jìn)行全面的考察；</p><p>　?。?）要全方位、多層次地加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)工作人員的教育和培訓(xùn)，全力提高企業(yè)會計(jì)人

79、員的政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；</p><p>　　（3）加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，教育廣大員工特別是會計(jì)工作人員自覺遵守和執(zhí)行企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)制度，努力形成自我控制和自檢自律的會計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。</p><p>　　（三）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)制度的組織與實(shí)施</p><p>　　1、明確會計(jì)人員崗位責(zé)任制</p><p>　　會計(jì)人員崗位責(zé)任制是企業(yè)

80、內(nèi)部會計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，提高企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)鍵步驟。</p><p>　　首先，要根據(jù)每個崗位的不同性質(zhì)，合理地設(shè)置會計(jì)人員的工作崗位，并為相應(yīng)的崗位確立具體的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；</p><p>　　其次，在對會計(jì)工作崗位進(jìn)行分工時(shí)，還應(yīng)考慮各會計(jì)崗位業(yè)務(wù)量的大小和難易程度，并結(jié)合會計(jì)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平高低，按需實(shí)行一人一崗或一人多崗制，來更好地適應(yīng)企業(yè)會計(jì)工

81、作的需要；</p><p>　　再次，制定輪崗制度，對會計(jì)工作崗位要進(jìn)行定期的輪換，使每一個會計(jì)人員都能夠適應(yīng)多個崗位的需要，更加熟練地掌握本企業(yè)的會計(jì)工作，從而提高本企業(yè)的會計(jì)工作的整體水平；</p><p>　　最后，要制定切實(shí)可行的會計(jì)工作考核機(jī)制，確保會計(jì)人員崗位責(zé)任制的執(zhí)行和監(jiān)督。</p><p>　　2、建立不相容職務(wù)的牽制制度</p>&

82、lt;p>　　內(nèi)部牽制制度也是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在制定不相容職務(wù)的牽制制度時(shí)，還應(yīng)結(jié)合會計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況，分別對機(jī)構(gòu)、職務(wù)、錢財(cái)和賬務(wù)進(jìn)行分離，對出納等重要崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性的規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)工作負(fù)責(zé)人還應(yīng)該對限制性的崗位進(jìn)行監(jiān)督和定期的檢查。</p><p>　　3、建立完善的會計(jì)核算工作制度</p><p>　　會計(jì)核算工作制度主要用于規(guī)范單位會計(jì)核

83、算工作，主要包括賬務(wù)處理制度、原始憑證記錄和管理制度、定額管理制度、計(jì)量和驗(yàn)收制度、成本的核算制度以及財(cái)產(chǎn)的清查制度等。要建立完善的企業(yè)會計(jì)核算工作制度就必須先建立和完善上述制度。</p><p>　　4、建立完善的內(nèi)部稽核制度</p><p>　　稽核制度是指在企業(yè)會計(jì)組織內(nèi)配備專人對相關(guān)賬證進(jìn)行核查的制度。在構(gòu)建稽核制度時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合會計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況。會計(jì)稽核屬于會計(jì)機(jī)構(gòu)

84、對本單位會計(jì)核算工作開展的自我檢查和審核，其目的就是為了防止會計(jì)核算工作出現(xiàn)差錯和會計(jì)工作人員出現(xiàn)舞弊行為。通過定期稽核，可以發(fā)現(xiàn)日常核算工作中出現(xiàn)的疏忽和錯誤，并及時(shí)加以糾正和解決，以此來提高會計(jì)核算工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。不過，內(nèi)部稽核制度區(qū)別于內(nèi)部審計(jì)制度，前者是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)的工作制度；后者則是獨(dú)立于單位在內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)而另設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。</p><p>　　案例：日前，東航山西維修部建立和完善了內(nèi)審講

85、評制度。這是為了加大維修部內(nèi)部審核工作力度，提高審核工作質(zhì)量而開展的一項(xiàng)工作。</p><p>　　內(nèi)審講評制度的建立，使在內(nèi)部審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、好的經(jīng)驗(yàn)、工作難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)通過制度進(jìn)行講評，真實(shí)反映出各系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，提出發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的安全隱患；與被審核單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)面探討，減少審核問題整改工作中的扯皮和推諉現(xiàn)象，進(jìn)一步改進(jìn)了維修管理工作，確保維修部安全生產(chǎn)形勢在可控范圍內(nèi)，完善了質(zhì)量體系。</p&

86、gt;<p>　　通過對內(nèi)部審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、好的經(jīng)驗(yàn)、工作難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行講評，真實(shí)反映各系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，提出發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的安全隱患，與被審核單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)面探討，減少審核問題整改工作中的扯皮和推諉現(xiàn)象，改進(jìn)維修管理工作，保持維修部安全生產(chǎn)形勢在可控范圍內(nèi)，完善質(zhì)量體系。同時(shí)，推廣各單位的好做法和成功經(jīng)驗(yàn)，交流管理工作心得，使各部門互通有無，共同提高。</p><p>　　內(nèi)審講評制度是質(zhì)

87、量工作的創(chuàng)新，變書面信息溝通為面對面提出問題；變個別交流為各級領(lǐng)導(dǎo)共同探討；變就事論事為抓本質(zhì)完善質(zhì)量體系。內(nèi)部講評制度建立以來，已開展了兩次內(nèi)審講評，效果顯著，這種形式受到各相關(guān)部門的廣泛好評。</p><p>　　5、健全財(cái)務(wù)審批和定期分析制度</p><p>　　對財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批的人員、審批的權(quán)限、審批的程序及對應(yīng)的責(zé)任的規(guī)定是財(cái)務(wù)審批制度的主要內(nèi)容。要建立健全的財(cái)務(wù)收支審批

88、制度，并對其做到認(rèn)真的貫徹落實(shí)，要嚴(yán)格按照制定的制度開展工作，對于企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用支出要實(shí)行“一支筆”的審批制度，對于編制憑證要先進(jìn)行審核然后入賬，對于開支票要采用印鑒分離復(fù)核制，以防止各種漏洞轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。企業(yè)還要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)是否落實(shí)到位，若沒有，要分析相關(guān)問題和主要原因，并提出相應(yīng)的解決方案，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)的管理，不斷提高企業(yè)經(jīng)營效益。</p><p>　

89、?。ㄋ模┙⑾鄬Κ?dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，往往是造成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度執(zhí)行不力的主要原因。因此，要想進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的實(shí)施，就要在企業(yè)內(nèi)部建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其能夠充分獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。通過強(qiáng)化其監(jiān)控作用，來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，建立與其內(nèi)部會計(jì)制度相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，如實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的制衡機(jī)制。并制

90、定出包括監(jiān)督的原則、監(jiān)督的內(nèi)容、監(jiān)督的方式、監(jiān)督的責(zé)任和監(jiān)督的獎懲等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方法。</p><p>　?。ㄎ澹﹪覒?yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管力度</p><p>　　國家相關(guān)部門應(yīng)加大對企業(yè)的突擊檢查力度，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要堅(jiān)決追究企業(yè)相關(guān)人員的責(zé)任并責(zé)令其迅速做出整改，并制訂具體的整改措施，將整改責(zé)任落實(shí)到位。對于可以糾正的問題應(yīng)該立即予以糾正，能夠完善手續(xù)的問題要抓緊時(shí)間進(jìn)行

91、完善，對于一些短期難以解決的問題，要作出整改意見并跟蹤落實(shí)，還要采取有效的措施防止企業(yè)違規(guī)違法事件的發(fā)生。</p><p>　　針對一些中央企業(yè)存在的亂擔(dān)保、亂投資行為，今天中央企業(yè)工委副書記吳曉華表示，中央有關(guān)部門將采取措施加強(qiáng)對上述行為的監(jiān)管力度。 　　這位負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)對外提供擔(dān)保，形成了或有負(fù)債，一旦或有債務(wù)形成現(xiàn)實(shí)負(fù)債之后，往往難以追索，從而造成資產(chǎn)損失。因此，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的管理制度和責(zé)任追究制度，

92、包括對子公司提供的擔(dān)保都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，從嚴(yán)控制，除了應(yīng)符合《擔(dān)保法》的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮被擔(dān)保單位的資信和償債能力，并按照企業(yè)內(nèi)部管理制度規(guī)定的程序、權(quán)限由董事會和總經(jīng)理辦公會審議決定。 　　如將上市公司國有股用于銀行貸款和發(fā)行企業(yè)債券質(zhì)押擔(dān)保，不得超過該上市公司國有股總額的50％，并應(yīng)按財(cái)政部制定的具體辦法執(zhí)行。今后企業(yè)提供擔(dān)保，無論采取何種形式，都應(yīng)簽定合同。 　　針對一些企業(yè)的對外投資已經(jīng)成為轉(zhuǎn)移資本、逃廢債務(wù)的手段，造成

93、了國有資本流失，國家將按照《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定，要求企業(yè)對外投資一是必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；二是要作好可行性研究，納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理；三是要明確投資項(xiàng)目決策者和實(shí)施者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對于境外投資要辦理境外資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，防止國有資產(chǎn)流失，并且對</p><p><b>　　五、結(jié) 語</b></p><p>　　總之，在當(dāng)前會計(jì)工作改革的

94、新形勢下，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)部會計(jì)制度既是對國家會計(jì)法律、法規(guī)的重要補(bǔ)充，也是貫徹和落實(shí)國家會計(jì)法律、法規(guī)實(shí)施的重要基礎(chǔ)和保證。</p><p>　　而各企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)管理制度，也有利于規(guī)范其會計(jì)工作秩序，完善自身會計(jì)管理制度體系，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。企業(yè)在制定內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合自身情況并遵循一定的原則，這樣才能制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)制度，使企業(yè)會計(jì)人員的工作更加規(guī)范，使企業(yè)的會計(jì)信息更

95、加真實(shí)準(zhǔn)確，最終為企業(yè)帶來良好的經(jīng)營效益。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]秦天宇.試論新準(zhǔn)則下的內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)[C].中國會計(jì)學(xué)會高等工科院校分會2008年學(xué)術(shù)年會（第十五屆年會）暨中央在鄂集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會論文集（上冊），2008</p><p>　　[2]趙燕紅.試論內(nèi)部控制制度[C].中山大

96、學(xué)學(xué)報(bào)論叢，2006，（10）</p><p>　　[3]陶曉敏.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度——會計(jì)制度變遷的一種路徑選擇[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2001，（10）</p><p>　　[4]王爾康，王銳.會計(jì)改革與內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)——新會計(jì)準(zhǔn)則下的思考[J].會計(jì)師，2007，（7）</p><p>　　[5]張緒勇.新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)[J].冶金財(cái)會，

97、2008，（4）</p><p>　　[6]廖華.建立內(nèi)部會計(jì)制度科學(xué)規(guī)范會計(jì)行為[J].齊魯珠壇，2003，（3）</p><p>　　[7]李剛.信息化與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)[J].中國管理信息化，2006，（9）</p><p>　　[8]康俊蘭.論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)[J].會計(jì)之友（中），2007，（1）</p><p>　　[9

98、]陳玉珍.從“鄧德林貪污公款案件”談強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)制度加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)問題[J].交通財(cái)會，2002（10）</p><p>　　[10]馬麗英.論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則[J].市場研究，2003，（11）</p><p>　　[11]王蘭蘭.淺談企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的目標(biāo)及方法[J].管理科學(xué)文摘，2008（3）</p><p>　　[12]袁華亮.小議企業(yè)內(nèi)部會計(jì)

99、制度建設(shè)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，（12）</p><p>　　[13]徐軼，金鐘.建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度勢在必行[J].太原經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（2）</p><p>　　[14]陳慧潔.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，（5）</p><p>　　[15]安勝良.淺議企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，（4

100、）</p><p>　　膅芅薅肄莁薃薄螃膄葿薃袆荿蒞薃肈膂莁薂膀肅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄羋莈蚈螄肁芄蚇袆芇薂蚇罿肀薈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃蟻蝿袂羆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螆艿芅螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅薅肄莁薃薄螃膄葿薃袆荿蒞薃肈膂莁薂膀肅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄羋莈蚈螄肁芄蚇袆芇薂蚇罿肀薈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁螁袇

101、膄莇螁羀莀芃螀肂膃蟻蝿袂羆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螆艿芅螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅薅肄莁薃薄螃膄葿薃袆荿蒞薃肈膂莁薂膀肅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄羋莈蚈螄肁芄蚇袆芇薂蚇罿肀薈蚆膁芅蒄蚅袁膈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莂蒁螁袇膄莇螁羀莀芃螀肂膃蟻蝿袂羆薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螆艿芅螅袈肂薄裊羀羋蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂羅聿蟻袁肇莄薇袀腿膇蒃袀衿莃荿蒆羈膅芅薅肄莁薃薄螃膄葿薃袆荿蒞薃肈膂莁薂膀肅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒂蕿肄