論文：經(jīng)濟新常態(tài)下充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的探索和思考

1、<p>　　全面深化改革、引領經(jīng)濟新常態(tài)的新形勢對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。對稅務系統(tǒng)而言，隨著供給側(cè)改革的不斷深入推進、以互聯(lián)網(wǎng)+為引領的新經(jīng)濟模式不斷涌現(xiàn)，稅務系統(tǒng)在稅收征管和執(zhí)法工作中面臨的環(huán)境日益嚴峻復雜，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用防范執(zhí)法風險、防范廉能風險將是需要我們深入思考和探索的一個課題。本文以稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實踐為例，深入探索研究經(jīng)濟新常態(tài)下充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的思路和路徑。 </p>

2、;<p>　　一、經(jīng)濟新常態(tài)下稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的新定位 </p><p>　　近年來，稅務系統(tǒng)內(nèi)部機構和內(nèi)部審計人員牢固樹立科學的審計理念，認真履行內(nèi)部審計職責，不斷提升內(nèi)部審計工作的實效性，在促進依法治稅、規(guī)范管理、防范風險、加強廉政建設等方面發(fā)揮了積極作用。 </p><p>　?。ㄒ唬┒悇障到y(tǒng)內(nèi)部審計工作的職能。 </p><p>　　

3、稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的基本職能概括起來是“查錯糾弊、促進管理、防范風險、服務大局”，就是要通過開展稅收執(zhí)法檢查、內(nèi)部財務審計和領導干部經(jīng)濟責任審計，切實加強對稅收執(zhí)法權、財務管理權和領導干部正確履行經(jīng)濟責任的監(jiān)督。在稅務部門專門成立督察內(nèi)審部門，獨立行使對稅收執(zhí)法檢查、內(nèi)部財務審計和領導干部經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督職能，就是將稅收督察審計權從稅務系統(tǒng)的稅收決策權、執(zhí)行權中分離出來，是對系統(tǒng)行政管理權力的分解與制約。 </p>

4、<p>　?。ǘ┒悇障到y(tǒng)內(nèi)部審計工作的意義。 </p><p>　　1.有利于整合內(nèi)部監(jiān)督資源。把分散在政策法規(guī)部門、計劃財務部門和紀檢監(jiān)察部門的稅務內(nèi)部監(jiān)督資源進行整合，有利于加強督察審計力量和強化行政監(jiān)督，進一步改進和完善稅務監(jiān)督體系。 </p><p>　　2.有利于內(nèi)外監(jiān)督合力的發(fā)揮。相對于廣大納稅人、新聞媒體的輿論監(jiān)督，外部權力監(jiān)督機關、紀檢、審計部門的事后、專項

5、、行政監(jiān)督，督察內(nèi)審是過程、事中和基礎性的監(jiān)督，作為一種內(nèi)部監(jiān)督機制，是其他監(jiān)督形式無法替代的、有利于發(fā)揮其他監(jiān)督形式作用的一種必要的監(jiān)督。 </p><p>　　3.有利于提升稅務部門整體工作效能。通過對稅收執(zhí)法權活動進行專項審計，實現(xiàn)對稅收征收、管理、稽查和處罰權行使的正當性和有效性的監(jiān)督制約；通過對稅收經(jīng)費預算和財務收支進行審計，實現(xiàn)對資金支配權的監(jiān)督制約；通過對稅務系統(tǒng)基建項目和大宗物品采購進行審計，實

6、現(xiàn)對建設領域的資金支配權的監(jiān)督制約；通過對稅務系統(tǒng)內(nèi)部的各級領導干部任期間經(jīng)濟責任進行審計，實現(xiàn)對領導干部權力的監(jiān)督和制約。 </p><p>　　二、稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及存在問題的原因分析 </p><p>　?。ㄒ唬┊斍岸悇障到y(tǒng)內(nèi)部審計工作機構設置。 </p><p>　　以江西省地稅系統(tǒng)為例。目前江西省地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計管理體制可簡要概括為三點：第一

7、，省局設督察內(nèi)審處，為副處級機構，相對其他正處級處室，內(nèi)審機構為低半級平行設置；各設區(qū)市局設督察內(nèi)審科，為副科級機構，相對其他正科級處室，內(nèi)審機構也為低半級平行設置。第二，區(qū)、縣一級沒有獨立的內(nèi)審機構，大多與監(jiān)察室合署辦公，內(nèi)審人員多為兼職掛靠，一般由黨組成員、紀檢組長分管內(nèi)審工作。第三，審計部門對本級的審計工作一般只對本級地稅機關負責并報告工作。 </p><p>　?。ǘ┊斍岸悇障到y(tǒng)內(nèi)部審計工作存在問題的

8、原因分析。 </p><p>　　1.對內(nèi)部審計工作認識不清晰。第一，錯誤地把內(nèi)審工作看作專挑毛病的，認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，簡而言之就是查賬，只要簡單的找出錯誤然后提交審計報告就可以了，覺得稅務系統(tǒng)屬于行政單位，并不進行成本核算，財務已對本單位內(nèi)部財務收支行為進行記賬，沒必要再開展內(nèi)部審計，從而忽視了內(nèi)部審計對廉潔行政這一有效的綜合監(jiān)督作用；第二，錯誤地認為內(nèi)審工作會制約自身的權利，從心底里有抵觸情

9、緒，消極應付，排斥內(nèi)審部門，誤解內(nèi)審工作；第三，錯誤地認為內(nèi)審是“自己審自己”，沒有權威性。在這種環(huán)境之下，內(nèi)審機構的設置、人員的配備、職權的界定都帶有濃厚的行政命令色彩，內(nèi)審人員工作積極性和主動性不高，內(nèi)審工作職能難以發(fā)揮。第四，對內(nèi)部審計職能認識錯位。將內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察，對內(nèi)部審計的職能和作用的認識發(fā)生了錯位。 </p><p>　　2.內(nèi)部審計機構缺乏獨立性。國際內(nèi)部審計實務具體標準第一條即為獨立性

10、，要求審計師必須獨立于他們所審查的活動才能客觀地從事其工作。而當前稅務系統(tǒng)的管理體制導致內(nèi)審工作缺乏獨立性，很難對審計事項作出客觀公正的評價和鑒定：第一，機構設置缺乏獨立性。內(nèi)部審計機構與紀檢、監(jiān)察合署辦公，由于二者職責的不同，必然影響到內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計是一種檢查、評價活動，提出意見建議；而紀檢、監(jiān)察是對黨員干部的違法、違紀行為進行監(jiān)督，以辦案為主要方式。組織機構獨立性的喪失使審計部門無法正常發(fā)揮其參謀作用。第二，內(nèi)審人員缺乏

11、獨立性。基于審計機構人員及負責人均由本級稅務機關調(diào)配任命和合署辦公的原因，致使內(nèi)審人員無法保證獨立性和客觀性，審計機構審計人員身兼數(shù)職，與監(jiān)察人員身份重合，無法保證審計的獨立、客觀、準確，也會造成內(nèi)部審計的地位和職能定位不清晰的現(xiàn)象發(fā)生。 </p><p>　　3.內(nèi)審隊伍人員業(yè)務能力尚有欠缺。當前稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計工作中還存在著忽視人員專業(yè)能力和素質(zhì)水平等方面，由于缺少專業(yè)人員和骨干力量，致使難以開展專業(yè)性較強

12、的工作，也使工作的質(zhì)量和權威性受到影響。綜合業(yè)務素質(zhì)不高，專業(yè)結構相對單一， 具有一定綜合能力的復合型人才較少，直接影響到內(nèi)審工作深度和廣度。而且目前從事內(nèi)審的專職人員較少，審計任務重，臨時抽調(diào)組建審計小組的人員專業(yè)熟練度不夠，時間和精力有限，難以保證督察內(nèi)審工作質(zhì)量。加上現(xiàn)有內(nèi)審人員大多兼職，現(xiàn)場檢查工作完成后抽調(diào)人員返回各自工作崗位，容易造成后續(xù)監(jiān)管等工作無人接手、脫節(jié)現(xiàn)象，并且由于不能長期系統(tǒng)的檢查督導，無法保證工作的延續(xù)性。

13、</p><p>　　4.內(nèi)部審計的范圍相對狹窄方式單一質(zhì)量不高。首先內(nèi)部審計多數(shù)采用的是傳統(tǒng)審計方法，手工操作，審計方式單一，事后審計多，事前、事中審計少；其次風險觀念比較淡薄，一般憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，較少考慮審計風險控制因素、運用制度基礎、風險導向?qū)徲嬆Ｊ降嚷鋵嵅粔?。存在重問題審查、輕處理處罰，重審計意見提出等現(xiàn)象，忽視審計成果的轉(zhuǎn)化利用，起不到應有懲戒作用，存在潛在的審計風險。還有對領導干部的經(jīng)濟

14、責任審計，普遍存在“先離后審”現(xiàn)象。受內(nèi)審崗位設置的限制，內(nèi)部審計內(nèi)容未能涉及稅收執(zhí)法、征管質(zhì)量、稅收政策執(zhí)行等方面內(nèi)容。因時間限制，往往不能做到日?；O(jiān)督，稅收執(zhí)法等方面的問題一經(jīng)暴露，極易造成稅務干部犯錯甚至被追究法律責任，不利于維護稅務部門的形象。 　　三、經(jīng)濟新常態(tài)對稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的新要求 </p><p>　?。ㄒ唬┙?jīng)濟發(fā)展新常態(tài)對內(nèi)部審計工作提出新挑戰(zhàn)。 </p><

15、p>　　目前，全面深化改革、引領經(jīng)濟新常態(tài)的新形勢對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。對稅務系統(tǒng)而言，隨著供給側(cè)改革的不斷深入推進、以互聯(lián)網(wǎng)+為引領的新經(jīng)濟模式不斷涌現(xiàn)，稅務系統(tǒng)在稅收征管和執(zhí)法工作中面臨的環(huán)境日益嚴峻復雜，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用防范執(zhí)法風險、防范廉能風險是需要我們深入思考和探索的一個課題。 </p><p>　?。ǘ┥罨母飳?nèi)部審計工作提出新任務。 </p>&

16、lt;p>　　當前，稅務系統(tǒng)正處于一個新的重大改革調(diào)整期。第一，地稅征管體系受到?jīng)_擊。分稅制改革后，地稅部門的管理適應征管手段由以票控稅向信息管稅的轉(zhuǎn)變，從以往依賴發(fā)票管理轉(zhuǎn)變?yōu)殛P注涉稅信息的比對分析，以“金三”上線為契機，要全面提升信息管稅水平。第二，征管重心的轉(zhuǎn)變。要適應征管重心由企業(yè)稅收向自然人稅收的轉(zhuǎn)變，積極建立健全自然人稅收管理體系。第三，健全綜合治稅體系。適應征管模式由部門管稅向綜合治稅的轉(zhuǎn)變，依托《江西省稅收保障辦法

17、》，充分調(diào)動社會各界協(xié)稅、護稅的積極性，著力推動形成地方稅收協(xié)同共治格局。營改增后，依托營業(yè)稅設計的“以票控稅”管理手段將隨之喪失。失去這一行之有效的征管抓手，納稅人尤其是零散戶納稅人在國稅取得增值稅發(fā)票后將有可能無視地稅管理，有意無意地避開申報地方稅費這一環(huán)節(jié)，相關的所得稅、城建稅、教育費附加等地方稅種及基金（費）控管難度加大，漏征漏管的風險增大。因此，站在地稅事業(yè)發(fā)展的新起點，必須要奮力開創(chuàng)“后營改增”時代地稅事業(yè)發(fā)展的新局面。

18、</p><p>　?。ㄈ┘哟髮徲嫳O(jiān)督力度對內(nèi)部審計工作提出新要求。 </p><p>　　稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計是為稅收大局服務的，必須要緊密圍繞稅收工作為中心，立足稅收事業(yè)的發(fā)展，依法治稅、從嚴治隊。首要，依法治稅需要的是強有力的監(jiān)督制約機制去對執(zhí)法權進行監(jiān)督制約，內(nèi)部審計應該要積極配合其他機制，檢查糾正在執(zhí)法過程中存在或者出現(xiàn)的問題。同時，根據(jù)已掌握的信息，為領導依法治稅決策提供有力的

19、參考依據(jù)。其次，從嚴治隊重在對內(nèi)部管理的監(jiān)督制約，將稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計工作與稅收中心工作相結合，充分發(fā)揮對各項稅收管理工作的監(jiān)督制約和促進作用。 </p><p>　　四、經(jīng)濟新常態(tài)下充分發(fā)揮稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計作用的新路徑 </p><p>　　筆者認為，經(jīng)濟新常態(tài)下充分發(fā)揮稅務系統(tǒng)內(nèi)部審計作用的新路徑可以從以下四個方面著手探索，準確把握內(nèi)部審計的內(nèi)涵和要求，以風險為導向，以控制為主線，以

20、規(guī)范為目標，推進實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化。 </p><p>　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變觀念，提高認識，爭取各級領導和廣大干部職工對內(nèi)審工作的重視。 </p><p>　　提升內(nèi)審工作質(zhì)量，改善內(nèi)審工作的現(xiàn)狀，提高對內(nèi)審工作的認識。首先要轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和稅務系統(tǒng)各級領導干部對內(nèi)審工作的重視程度。一方面要主動向各級領導和廣大干部職工宣傳國家的有關財經(jīng)法律政策，及時向各級領導和廣大干部職工

21、匯報工作情況，為領導決策提供有效信息；另一方面要積極向各級領導和廣大干部職工灌輸內(nèi)審工作的重要性，讓各級領導和廣大干部職工明白內(nèi)審工作是為了更好的保護地稅事業(yè)的發(fā)展，從而使得各級領導和廣大干部職工更加配合、支持、重視內(nèi)審工作。其次要轉(zhuǎn)變被審計單位的觀念，要以高度的責任感和使命感認真履行好審計監(jiān)督的職責，改變以往認為內(nèi)審工作是找茬挑刺的想法，被審計單位要從被關心、被愛護的角度理解內(nèi)審工作，進一步強化內(nèi)審工作職責，明確內(nèi)審工作目標，加強對內(nèi)

22、審工作的領導和管理，并將內(nèi)審工作納入領導重要議事日程，實行分工負責制。 </p><p>　　（二）健全機制，組建跨區(qū)域內(nèi)部審計機構，確保內(nèi)部審計的獨立性。 </p><p>　　調(diào)整和理順好內(nèi)審機構的隸屬關系，建立獨立健全的內(nèi)審機構，使內(nèi)審機構在本部門分管領導或主要負責人的直接領導下開展工作，并根據(jù)業(yè)務量的多少，配備一定數(shù)量的內(nèi)審人員，保證內(nèi)審工作的客觀公正，實現(xiàn)內(nèi)審工作組織上的獨立

23、性。同時，在制度上進一步明確內(nèi)審部門的職責，從制度上保證內(nèi)審工作的獨立性和權威性。 </p><p>　　1.設置獨立部門。在稅務系統(tǒng)內(nèi)設立獨立健全的內(nèi)部審計部門，選派任命專職人員專司內(nèi)部審計工作，同時在本部門分管領導或者主要負責人直接領導下開展工作，以實現(xiàn)內(nèi)部審計組織上的完全獨立。 </p><p>　　2.健全工作機制。建立“黨組統(tǒng)一領導，‘一把手’親自抓，分管領導具體抓，職能部門

24、組織協(xié)調(diào)，有關部門積極配合”的內(nèi)審領導機制和工作機制。進一步明確內(nèi)審部門職責，賦予內(nèi)審部門必要的檢查、處理處罰等權限，并且批準年度計劃等方式保障內(nèi)審工作不受其他因素影響，獨立行使審計職責。 </p><p>　　3.配強人員力量。專業(yè)審計人員要學財務、懂稅收、懂政策、懂法規(guī)、懂計算機，積極探索逐步形成能適應內(nèi)部審計工作需要的穩(wěn)定的內(nèi)審隊伍。 </p><p>　　4.組建跨區(qū)域內(nèi)部審計

25、機構。針對稅務系統(tǒng)督查審計的特點，將專項督察審計由江西省地方稅務局統(tǒng)一組織管理，即由省局制定專項督察審計計劃，并統(tǒng)一組織實施，達到集中審計人員力量，加強重點領域、地區(qū)和項目的督察審計監(jiān)督。為此，省局督察審計機構設置可以采取按行政層級設置和按功能設置相結合的辦法，在現(xiàn)行機構設置的基礎上，組建跨區(qū)域內(nèi)部審計機構，直接隸屬省局，與所在地稅務局沒有行政關系。這樣一種管理體制，既保證了內(nèi)部審計的獨立、客觀、公正，又有利于有限的內(nèi)部審計資源的合理配

26、置和集中使用，實現(xiàn)內(nèi)部審計效果的最大化，從而保證地稅系統(tǒng)有限的審計人員力量統(tǒng)籌運用和督察審計功能的實現(xiàn)，以利于整+監(jiān)督資源和統(tǒng)一工作標準。 </p><p>　?。ㄈ﹦?chuàng)新方法，借助互聯(lián)網(wǎng)+，充分利用涉稅大數(shù)據(jù)開展內(nèi)部審計，不斷探索內(nèi)審工作新舉措。 </p><p>　　開展有針對性的內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)黨員干部苗頭性、傾向性問題，做到早發(fā)現(xiàn)、早提醒、早糾正、早查處，充分運用互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)

27、據(jù)，針對稅收征、管、評、查各環(huán)節(jié)開展有效的內(nèi)部審計。 </p><p>　　1.征管基礎數(shù)據(jù)實現(xiàn)痕跡化管理。依據(jù)征管檔案電子化信息系統(tǒng)將納稅人涉稅資料進行整理、掃描、移交、歸檔、銷毀等，將各流程的征管數(shù)據(jù)進行全過程監(jiān)控，對各個崗位的日常征管起到痕跡化管理。稅務人員在業(yè)務辦理中出現(xiàn)差錯或引起征納糾紛，可通過此系統(tǒng)的“一戶式查詢”功能調(diào)取原始憑證，發(fā)現(xiàn)出錯緣由繼而追究責任，有利于預防不廉潔現(xiàn)象發(fā)生，促進稅務干部廉政

28、勤政建設。 　　2.風控比對數(shù)據(jù)防范稅收執(zhí)法風險。設置專門的風控分局與納稅評估分局，以風險導向為原則，利用各職能部門、稅源管理機構等在征管過程中發(fā)現(xiàn)的風險點進行排查，并利用風險監(jiān)控信息平臺對這些數(shù)據(jù)進行分類、抽取、篩選、加工及分析，尋找執(zhí)法權薄弱環(huán)節(jié)，以便采取措施進行預防、警示、過程監(jiān)督、事后追責及持續(xù)改進。 </p><p>　　3.第三方涉稅信息數(shù)據(jù)助力風險點排查。充分利用綜合治稅平臺提供的涉稅數(shù)據(jù)進行

29、內(nèi)外部比較，包括房管、工商、國（地）稅等部門提供的涉稅信息，及時發(fā)現(xiàn)差異，同時深化與其他第三方的合作聯(lián)系，進行數(shù)據(jù)比對分析，排查執(zhí)法疑點。 </p><p>　?。ㄋ模╁懺礻犖椋訌妰?nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)和隊伍建設。 </p><p>　　1.加強教育培訓，不斷提升隊伍戰(zhàn)斗力。加強對內(nèi)審人員的培訓力度，強化日常工作培訓和查前集訓，定期或不定期舉行相關業(yè)務培訓，不斷更新知識結構，加強學習研

30、究。培訓內(nèi)容除了審計、會計等專業(yè)知識外，還需擴展到政治、金融、法律、管理等方面，全方位多舉措提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)和政治素質(zhì)，使每個內(nèi)審人員都真正成為"思想領先、業(yè)務過硬、技能嫻熟、務實高效"的崗位能手。 </p><p>　　2.積極引進優(yōu)秀人才，全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。在隊伍建設上，要打造思想過硬、業(yè)務精良、作風扎實、廉潔勤政的稅務督察內(nèi)審隊伍。一要選對人，稅務系統(tǒng)內(nèi)審工作的特殊性，

31、強調(diào)良好的職業(yè)道德與組織紀律性，要求從業(yè)人員熟悉財務審計、稅收政策、法律、計算機等專業(yè)技能，具備查賬、綜合分析、組織協(xié)調(diào)能力；二要根據(jù)隊伍專業(yè)化建設的需要，不斷健全完善隊伍選人用人機制制度。凡出現(xiàn)空缺，都要依據(jù)崗位專業(yè)進行公開統(tǒng)一招考；三要建立健全考核、教育、培訓和監(jiān)督機制，實行任職資格制，努力提高和激活內(nèi)部審計人員宏觀思維能力、應對復雜局面能力和創(chuàng)新能力。 </p><p>　　3.不斷開拓創(chuàng)新，建立倒逼機制

32、。結合實際，建立干部倒逼專業(yè)技術升級機制。堅持將干部技術升級納入崗位目標責任制，加大考核力度，將獎懲和評先評優(yōu)密切掛鉤，形成有效的推動力。同時，按照干部的專業(yè)技能，進行分檔劃類，讓干部自覺定位，限定時間要求升級進位，強化倒逼形式和力度，“逼”出干部的專業(yè)水平和技術運用能力，推動審計干部鉆研業(yè)務，崇尚技術、追求創(chuàng)新、善于實踐，建立一支各具特色、特點的專業(yè)隊伍。 </p><p>　　4.不斷增強責任意識和使命感，

33、在實踐中發(fā)揮好技術的傳承作用。自稅務系統(tǒng)開展內(nèi)部審計工作以來，在許多方面都探索積累出了一些審計技術方法，尤其是一些年齡偏大的同志，經(jīng)驗會比較豐富。因此，要不斷創(chuàng)新，科學配置人力資源，實行以老帶新、以經(jīng)驗傳技術等方式言傳身教，形成培養(yǎng)人才的功能，把其作為傳習專業(yè)知識，濡染審計技術的有效途徑，使新老審計干部在傳承專業(yè)技術上有機融合，盡快提高團隊專業(yè)化的整體水平。 </p><p><b>　　參考文獻

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