債務重組會計研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　**** 大 學</b></p><p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　　題 目： 債務重組會計研究 </p><p>　　專 業(yè)： 會計

2、 </p><p>　　考 籍 號：  </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導教師： </p><p>

3、　　通訊地址： </p><p>　　郵 編： </p><p>　　電 話： </p><p><b>　　目 錄</b>

4、</p><p>　　摘要……………………………………………………………………..3</p><p>　　一、 前言………………………………………………………………3</p><p>　　1.1 選題背景及意義…………………………………….........................3</p><p>　　二、 債務重組定義及其方式……

5、……………………………………..4</p><p>　　2.1債務重組定義………………………………………………………..5</p><p>　　2.2債務重組方式………………………………………………………..6</p><p>　　三、公允價值計量模式…………………………………………………6</p><p>　　3.1公允價值的概念……………

6、………………………………………..6</p><p>　　3.2用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量……………………..6</p><p>　　3.3恢復公允價值作為入賬價值的意義………………………………..6</p><p>　　四、債務重組準則對企業(yè)的影響………………………………………7</p><p>　　4.1財務困難的界定不明確…

7、…………………………………………..7</p><p>　　4.2采用公允價值計量易高估資產(chǎn)……………………………………..7</p><p>　　4.3將債務重組收益計入當期損益，加大了利潤操縱的可能性……..7</p><p>　　4.4我國的債務重組在企業(yè)中的法律問題……………………………..7</p><p>　　五、 債務重組的會計

8、處理……………………………………………..7</p><p>　　5.1債務人的處理………………………………………………………..7</p><p>　　5.2 債權(quán)人的處理……………………………………………………….8</p><p>　　六、 新準則執(zhí)行中存在問題的探討…………………………………...8</p><p>　　6.1運用公允

9、價值計量存在的問題……………………………………..9</p><p>　　6.2關(guān)于重組收益的問題………………………………………………10</p><p>　　七、 結(jié)語………………………………………………………………11</p><p>　　參考文獻………………………………………………………………..12</p><p><b>

10、　　債務重組會計研究</b></p><p>　　摘要： 2006年財政部對準則進行了修訂，出臺了《企業(yè)會計準則第12號債務重組》。重新定義了債務重組的概念，引入了公允價值計量模式。本文根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準則第12號債務重組》(以下稱新準則)和2001年的《企業(yè)會計準則債務重組》(以下稱舊準則)探討了有關(guān)債務重組的定義、公允價值計量模式、債務重組的會計處理、新準則執(zhí)行中存在的問題等債務重組

11、中的會計準則問題。</p><p>　　關(guān)鍵字：債務重組 公允價值計量模式 債務重組的會計處理 存在的問題</p><p>　　Abstract: In 2006 the Ministry of Finance of the guidelines were revised, issued the "Accounting Standards for Enterprises No.

12、12 debt restructuring." Redefined the concept of debt restructuring, the introduction of fair value measurement model. Based on the 2006 enactment of the "Accounting Standards for Enterprises No. 12 Debt Restru

13、cturing" (hereinafter referred to as the new guidelines), and in 2001 the "Accounting Standards for Enterprises Debt Restructuring" (hereinafter referred to as the</p><p>　　Keywords: Debt rest

14、ructuring of fair value measurement model of the accounting treatment of debt restructuring problems in</p><p><b>　　一、前 言</b></p><p>　　1.1、課題的提出（選題背景及意義）</p><p>　　債務重組分

15、為連續(xù)經(jīng)營前提下的債務重組和非連續(xù)經(jīng)營前提下的債務重組。連續(xù)經(jīng)營前提下的債務重組，是指債務重組雙方在可預見的將來仍舊會繼承經(jīng)營下去的情形下所入行的債務重組，它是在市場經(jīng)濟前提下，公司根據(jù)去來雙方的實際情形而采取的一種詳細財務管理辦法。連續(xù)經(jīng)營前提下的債務重組對債務人和債權(quán)人的財務都會發(fā)生主要影響。</p><p>　　為規(guī)范債務重組會計核算和信息披露，1998年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則債務重組》[1]。該準則以

16、公允價值作為入賬基準，債務重組的差額計入當期損益。然而實際工作中，許多公司卻利用準則中的這種規(guī)定進行盈余管理，一些經(jīng)營困難的上市公司把債務重組視為保牌、摘帽的法寶。為了利潤操縱，2001年財政部頒布了修訂的《企業(yè)會計準則債務重組》[2]。將非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的計價基礎(chǔ)由公允價值改為賬面價值，債務人因債務重組產(chǎn)生的差額不再確認為債務重組收益，而是全部計入“資本公積”，從而避免了對公允價值的濫用，抑制了部分利潤操縱行為。但是這種規(guī)定有悖于實質(zhì)重

17、于形式原則，與國際會計準則難以協(xié)調(diào)。</p><p>　　為適應會計國際趨同、經(jīng)濟全球化的要求，使會計信息能夠更加準確、客觀地反映各種復雜的現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務，特選此題作為探討。</p><p>　　二、 債務重組定義及其方式</p><p>　　2.1債務重組的定義</p><p>　　廣義上講，所有涉及修改債務條件的事項（包括修改債務的金額或時

18、間）都應視作債務重組，包括：1務人處于財務困難條件的債務重組；2務人不處于財務困難條件下的債務重組；3務人處于清算或改組時的債務重組。債務人處于財務困難時的債務重組又分為2種：1人作出了讓步的債務重組，即債權(quán)人同意債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務帳面價值的金額償還債務。2權(quán)人未作出讓步的債務重組，即債務人現(xiàn)在或?qū)韮斶€債務的金額不低于重組債務的帳面價值。但是，在我們平時提到的債務重組往往只是局限于由于債務人在債務到期日或到期后，因為財務困

19、難而引發(fā)的債務重組；對于那些非財務困難情況下的債務重組，因其不重要或很少發(fā)生而不去加以考慮。債務重組的特征是債權(quán)人為債務人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權(quán)。 </p><p>　　2006年新債務重組準則的頒布實施，對于規(guī)范我國企業(yè)間債務重組業(yè)務的會計核算和相關(guān)信息的披露以及相關(guān)損益的確認和計量起到積極作用，并進一步向國際準則—債務重組靠攏。在新會計準則里面，債務重組，是指在債務人發(fā)生

20、財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。但是在判定債權(quán)人是否對債務人作出讓步時，目前我國還沒有采用現(xiàn)值技術(shù)，這就使目前的債務重組準則的適用范圍比國際債務準則要窄些。 </p><p>　　我國會計準則對債務重組的定義是：在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項[1]。根據(jù)我國會計準則，債務重組發(fā)生應符合以下條件：1須是債務人處于持

21、續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。這是區(qū)分債務重組和破產(chǎn)清算的主要標準。2須是債務人發(fā)生了財務困難。只有債務企業(yè)在經(jīng)營上出現(xiàn)困難，或因資金調(diào)度不靈而又籌集不到足夠的資金償還到期債務時，才有債務重組的必要。3須是債權(quán)人作出了讓步。由此可見，我國會計準則定義的債務重組是狹義的[2]。</p><p>　　美國財務會計準則第15號公告將債務重組定義為：債權(quán)人因債務人發(fā)生財務困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因，對債務人作平常不愿考慮的讓步。這與我

22、國會計準則定義的債務重組大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否作出了讓步。所以第15號公告的范圍比我國債務重組準則的范圍要寬一些。澳大利亞會計指南第11號將債務重組定義為：為了改變或解除債務人對現(xiàn)存?zhèn)鶆盏呢熑味扇〉男袆?，其中不包括債務的消除或可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)【1，3】。</p><p>　　2.2、債務重組方式</p><p>　　根據(jù)我國會計準則，債務重組方式可以概

23、括為以下四種：【4】</p><p>　　第一，以資產(chǎn)清償債務。即債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務。債務人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。 第二，債務轉(zhuǎn)為資本。債務轉(zhuǎn)為資本是站在債務人的角度看的，就債權(quán)人而言則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。第三，修改不包括上述以資產(chǎn)清償債務和債務轉(zhuǎn)為資本兩種方式在內(nèi)的債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等。第四，以上三種方式的組合。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

24、、債務轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務。</p><p>　　三、公允價值計量模式</p><p>　　3.1公允價值的概念。 </p><p>　　公允價值亦稱公允市價、公允價格。指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行

25、資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估?！　?</p><p>　　3.2用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量 </p><p>　　債務重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量: </p><p>　　1現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債

26、券、基金等 金融 資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。 </p><p>　　2現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 <

27、;/p><p>　　3.3恢復公允價值作為入賬價值的意義 </p><p>　　從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。</p><p>　　1允價值更能體現(xiàn)某一時點上資產(chǎn)或負債的實際價值。</p><p>　　2全面反映債務重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務

28、重組損益的性質(zhì)不同應分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區(qū)分開來。 </p><p>　　四、債務重組準則對企業(yè)的影響</p><p>　　4.1財務困難的界定不明確 </p><p>　　根據(jù)債務重組的定義可知，債務人發(fā)生財務困難是企業(yè)進行債務重組的前提條件。也是債權(quán)人對債務人做出讓步的前提條件。因而債務人發(fā)生財務困難的界定是企業(yè)債務重組的重要環(huán)節(jié)。但準則

29、及其指南中對財務困難并沒有明確界定。 4.2采用公允價值計量易高估資產(chǎn) </p><p>　　新準則規(guī)定，采用公允價值對債權(quán)人或債務人在債務重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進行計量。但在債務重組實務中，對于公允價值的確定存在著很大的隨意性，存在高估的現(xiàn)象。一方面是因為債務重組雙方絕大多數(shù)都是關(guān)聯(lián)方，他們在利益上存在關(guān)系；另一方面是因為用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場，而評估價因為評估機構(gòu)缺乏應有的獨立性，因此

30、也難公允。 </p><p>　　4.3將債務重組收益計入當期損益，加大了利潤操縱的可能性 </p><p>　　由于債務重組損益具有偶然性和非經(jīng)常性。因此將該部分損益計入營業(yè)外收支項目。這樣就給一些財務狀況不好的上市公司提供了利潤操縱空間，由此出現(xiàn)一批虧損公司，年年虧損，年年重組，上半年虧損，下半年債務重組扭虧為盈，次年上半年又虧，下半年又重組的循環(huán)現(xiàn)象。 </p>

31、<p>　　4.4我國的債務重組在企業(yè)中的法律問題</p><p>　　由于債務重組所涉及的財務和 法律 問題十分復雜，世界上已有許多國家設立了專門的債務重組委員會協(xié)助企業(yè)來解決債務問題?，F(xiàn)階段，我國尚未建立起一套完整的規(guī)范企業(yè)債務重組行為的法律體系，實踐中發(fā)生的債務重組絕大多數(shù)是依靠行政力量推動完成的。此外，在實踐中對于債務重組的具體操作還存在著眾多問題，例如中介機構(gòu)的業(yè)務規(guī)范、相關(guān)稅收的處理、階段性

32、持股人的法律地位、債轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)換比例和價格的確定等等都需要法律作出進一步明確的規(guī)定。</p><p>　　五、 債務重組的會計處理</p><p><b>　　5.1債務人的處理</b></p><p><b>　　1.以現(xiàn)金清償債務</b></p><p>　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務

33、的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入—債務重組利得）。</p><p>　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 </p><p>　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入—債務重組利得）。若抵債資產(chǎn)為存貨，在增值稅不單獨結(jié)算的情況下，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值及增值稅

34、銷項稅額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入—債務重組利得）。 </p><p>　　轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：</p><p>　　a抵債資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入（主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入），同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本）。 </p&

35、gt;<p>　　b抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 </p><p>　　c抵債資產(chǎn)為投資的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。若抵債資產(chǎn)為交易性 金融 資產(chǎn)，還應將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益；若抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，還應將持有可供出售金融資產(chǎn)期間公允價值變動形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清

36、償債務賬務處理如圖1所示。</p><p>　　3.將債務轉(zhuǎn)為資本 </p><p>　　將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。 </p><p>　　重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入—債務重組利得）。 &

37、lt;/p><p>　　4.修改其他債務條件 </p><p>　　修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值（未來應付金額的現(xiàn)值）作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入—債務重組利得）。 </p><p>　　修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第1

38、3號——或有事項》[5]中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額（未來應付金額的現(xiàn)值）確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入—債務重組利得）。 </p><p>　　5.2、債權(quán)人的會計處理 </p><p><b>　　1 現(xiàn)金清償債務 </b></p><p>

39、;　　以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p>　　2非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 </p><p>　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減

40、資產(chǎn)減值損失。 </p><p><b>　　3債務轉(zhuǎn)為資本 </b></p><p>　　將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p><b>　　4改其他債務條件</b&

41、gt;</p><p>　　修改其他債務條件的，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值（未來應收金額的現(xiàn)值）作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面價值與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p>　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 &l

42、t;/p><p>　　債權(quán)人會計處理如下： </p><p>　　借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值或未來應收金額的現(xiàn)值） </p><p>　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） </p><p>　　營業(yè)外支出（借方差額） </p><p><b>　　壞賬準備 </b></

43、p><p><b>　　貸：應收賬款等</b></p><p>　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）</p><p>　　企業(yè)而言，一方面要完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高會計人員的理論素養(yǎng)和知識技能，在應用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應加大力度，特別是會計電算化的建設和網(wǎng)絡化建設，為公允價值會計的應用打下堅實的基礎(chǔ)；另一方面，要加快推進公司治理改革，特別是完善股權(quán)治理，

44、改變特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮競爭機制的作用，形成真正“公允”的公允價值。就市場而言，目前，我國的資本市場建設還有待完善，市場監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，市場經(jīng)濟體系信息化的建設有待提高，這些不僅導致了公允價值難以形成，而且助長了公司進行盈余管理和粉飾報表的動機，因此在加強準則建設的同時，還應加快推進資本市場改革，加大市場信息網(wǎng)絡化的建設力度，大力加強市場經(jīng)濟建設，健全生產(chǎn)資料市場和資本市場，努力營造公允價值計量核心所要求的公平交易的環(huán)境

45、，為企業(yè)提供金融資產(chǎn)的公允價值信息，并縮小會計利潤的操縱空間。 </p><p>　　六、 新準則執(zhí)行中存在問題的探討</p><p>　　6.1運用公允價值計量存在的問題</p><p>　　1.體的會計準則中，對公允價值運用的細節(jié)問題并沒有盡可能詳盡地予以規(guī)定或說明。</p><p>　　同時，盡管在新準則中首次引入了公允價值計量屬性，并

46、較謹慎地進行了使用前提的規(guī)定，但相對于實務中的需要來說還是相當缺乏的，對公允價值衡量標準如何取得，如何確保其可靠性未作明確規(guī)定，并且對會計方法選擇面寬、主觀判斷因素大的規(guī)定未作充分的解釋說明。</p><p>　　鑒于上述情況的考慮，應完善我國公允價值的會計理論體系，在具體準則中對公允價值運用的細節(jié)問題作盡量詳盡的規(guī)范，并盡可能出臺一份針對公允價值操作的執(zhí)行指南。具體來講，應當在有關(guān)準則中明確指出：何時采用公允價

47、值，何時采用歷史成本；在二者均可采用時，何者為首選方法，何者為備選方法；在采用公允價值時，對不同的資產(chǎn)、負債，具體選用何種計量屬性；公允價值的取得途徑和方法在不同情況下分別有哪些等等。 </p><p>　　2.為公允價值的運用提供充分有力的環(huán)境和條件 </p><p>　　就企業(yè)而言，一方面要完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高會計人員的理論素養(yǎng)和知識技能，在應用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應加大力度，特別

48、是會計電算化的建設和網(wǎng)絡化建設，為公允價值會計的應用打下堅實的基礎(chǔ)；另一方面，要加快推進公司治理改革，特別是完善股權(quán)治理，改變特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮競爭機制的作用，形成真正“公允”的公允價值。就市場而言，目前，我國的資本市場建設還有待完善，市場監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，市場經(jīng)濟體系信息化的建設有待提高，這些不僅導致了公允價值難以形成，而且助長了公司進行盈余管理和粉飾報表的動機，因此在加強準則建設的同時，還應加快推進資本市場改革，加大

49、市場信息網(wǎng)絡化的建設力度，大力加強市場經(jīng)濟建設，健全生產(chǎn)資料市場和資本市場，努力營造公允價值計量核心所要求的公平交易的環(huán)境，為企業(yè)提供金融資產(chǎn)的公允價值信息，并縮小會計利潤的操縱空間。</p><p>　　3.對企業(yè)可能利用公允價值計量模式進行利潤操縱的行為進行處理 </p><p>　　一方面證券監(jiān)管機構(gòu)、審計監(jiān)管部門和機構(gòu)要建立起監(jiān)管的長效機制，加大監(jiān)管力度，提高違法、違約的成本，對相

50、關(guān)工作人員要加強金融知識的學習，提高職業(yè)判斷能力，除了進行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴懲不貸，真正做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。另一方面，還應規(guī)范評估業(yè)務，提高評估質(zhì)量，加強評估機構(gòu)的獨立性。</p><p>　　4.慮其他資產(chǎn)、負債等報表項目采用公允價值披露的可能性</p><p>　　在某些行業(yè)、某些范圍內(nèi)逐步引入公允價值計量，待相關(guān)市

51、場進一步發(fā)展完善和可行的公允價值項目在報表中的比例增大到一定程度時，全面引入公允價值計量，將報表體系轉(zhuǎn)換為公允價值體系。</p><p>　　6.2關(guān)于重組收益的問題</p><p>　　債務重組損失是指重組債權(quán)的賬面金額高于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的金額。債務重組收益是指用于清償被重組債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于被重組債務的金額。債務重組損益，與企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益不同，因而不

52、能將債務重組損益混為一談。債權(quán)人應將其發(fā)生的損失在“營業(yè)外支出”科目下單獨設置“債務重組損失”明細科目進行核算：債務人應將其發(fā)生的收益在“營業(yè)外收入”科目下單獨設置“債務重組收益”明細科目進行核算。[6]</p><p>　　1務重組損失不宜通過“營業(yè)外支出”科目核算</p><p><b>　　首先，根據(jù)定義。</b></p><p>　　其

53、次，將債務重組損失計入營業(yè)外支出不符合國際慣例。</p><p>　　再次，債務重組損失與壞賬損失之間在本質(zhì)上有相同之處，即它們都是企業(yè)在未能收回債權(quán)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟損失。</p><p>　　2務重組收益不宜一次性計入當期損益</p><p>　　首先，將債務重組收益一次計入當期損益，不符合權(quán)責發(fā)生制原則。</p><p>　　其次，債務

54、重組收益一次計入當期損益，會造成收入與費用的配比不合理，亦有悖于資本保全的觀念。</p><p>　　再次，將債務重組收益列入營業(yè)外收入，很顯然，不符合營業(yè)外收入是指企業(yè)所發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理無直接關(guān)系但應列入企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額的收入定義。</p><p>　　因此，將債務重組收益列入遞延收益更合理。</p><p>　　3新準則關(guān)于重組損益會計處理的建議<

55、;/p><p>　　新準則將“重組收益”由計入資本公積改為計入營業(yè)外收入，這種規(guī)定是否又將引起公司進行盈余管理的行為呢?筆者認為，重組收益計入當期損益的做法需要增加一些限制條件才能得以合理使用，那就是，增加信息披露，不僅要披露債務重組事項產(chǎn)生的收益總額，還要披露債務重組收益的所得稅影響額，披露債務重組收益產(chǎn)生的每股現(xiàn)金流量以及凈資產(chǎn)收益率等重要財務指標，以供報表使用者使用，讓他們對債務重組產(chǎn)生的種種影響一目了然。 &

56、lt;/p><p><b>　　七、結(jié)語</b></p><p>　　畢業(yè)設計，也許是我大學生涯交上的最后一個作業(yè)了。想借這次機會感謝給我?guī)椭乃欣蠋煛⑼瑢W，你們的友誼是我人生的財富，是我生命中不可或缺的一部分。</p><p>　　感謝我的恩師，在研究分析的過程中，老師給予了指導，并提供了很多與該課題相關(guān)的重要信息，培養(yǎng)了我對事情研究分析的嚴謹

57、態(tài)度和創(chuàng)新精神，很大程度上提高了我分析問題，解決問題的能力，這非常有利于我現(xiàn)在和今后的學習和工作。老師嚴謹?shù)膶W風，淵博的學識，謙遜的為人，豐富的實踐經(jīng)驗，將是我永遠學習的楷模；老師樂觀、正直、樸實的生活態(tài)度，令我深深敬佩。老師的諄諄教誨，將使我終生受益。在此，謹致以衷心的感謝和崇高的敬意。</p><p>　　我還要深深感謝我的家人和同學，特別是劉麗萍同學，由于她的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至

58、本文的順利完成。</p><p>　　這次做論文的經(jīng)歷也會使我終身受益，我感受到做論文是要真真正正用心去做的一件事情，是真正的自己學習的過程和研究的過程，沒有學習就不可能有研究的能力，沒有自己的研究，就不會有所突破，那也就不叫論文了。希望這次的經(jīng)歷能讓我在以后學習中激勵我繼續(xù)進步。</p><p>　　大學生活即將匆匆忙忙地過去，我們的校園生活就要劃上句號，心中是無盡的難舍與眷戀。但我卻能

59、無悔地說：“我曾經(jīng)來過。”大學四年，但它給我的影響卻不能用時間來衡量，這四年以來，經(jīng)歷過的所有事，所有人，都將是我以后生活回味的一部分，是我為人處事的指南針。從這里走出，對我的人生來說，將踏上一個新的征程，這是我人生歷程的又一個起點，我要把所學的知識都應用到實際工作中去。在這里祝福大學里跟我風雨同舟的朋友們，一路走好，未來總會是絢爛繽紛。</p><p><b>　　參考文獻:</b>&l

60、t;/p><p>　　[1]財政部學出版社，2002. </p><p>　　[2] 財政部，業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，1999.，《企業(yè)會計準則》[M].北京經(jīng)濟科學出版社1999. </p><p>　　[3] 財政部，《企業(yè)會計準則》[M].北京經(jīng)濟科</p><p>　　[4]海清。談債務重組的界定[J].財務通訊，1999