2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況通報(bào)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo),2017年5月,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總一、關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問題(財(cái)稅〔2016〕10號(hào)) 二、繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅〔2016〕19號(hào)）三、關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）四、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財(cái)稅〔2016〕49號(hào) ）五、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)

2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（閩財(cái)稅〔2016〕23號(hào) ）六、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件和集成電路設(shè)計(jì)領(lǐng)域（發(fā)改高技〔2016〕1056號(hào)）七、科技企業(yè)孵化器稅收政策（財(cái)稅〔2016〕89號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總八、關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策（財(cái)稅〔2016〕101號(hào) ）九、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財(cái)稅〔2016〕106號(hào) ）

3、十、新增中國(guó)服務(wù)外包示范城市適用技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策（財(cái)稅〔2016〕108號(hào)）十一、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅（財(cái)稅〔2016〕111號(hào)）十二、關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)政策問題（財(cái)稅〔2016〕114號(hào)）十三、關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》的通知（財(cái)稅〔2016〕131號(hào)） 十四、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題(總局公告2016年

4、第62號(hào)) 十五、企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告2016年第80號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號(hào))十七、福建省國(guó)家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理若干問題的公告(2016年第17號(hào))十八、福建省國(guó)家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題

5、的公告（2016年第18號(hào)）十九、福建省地方稅務(wù)局 福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)稅毛利率有關(guān)問題的通知（閩地稅〔2016〕165號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總時(shí)間所限，此次培訓(xùn)只能選擇重點(diǎn)或適合本縣地稅業(yè)務(wù)需求的新出臺(tái)的所得稅政策進(jìn)行簡(jiǎn)要講解。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總時(shí)間所限，此次

6、培訓(xùn)只能選擇重點(diǎn)或適合本縣地稅業(yè)務(wù)需求的新出臺(tái)的所得稅政策進(jìn)行簡(jiǎn)要講解。繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅〔2016〕19號(hào)）對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得

7、稅政策問題（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）　一、企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定?！　∏翱钏Q的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等?！　《?、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)?！　∪⒈就ㄖQ公益性社

8、會(huì)團(tuán)體，是指注冊(cè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。　　四、本通知所稱股權(quán)捐贈(zèng)行為，是指企業(yè)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。企業(yè)向中華人民共和國(guó)境外的社會(huì)組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為不適用本通知規(guī)定?！　∥?、本通知自2016年1月1日起執(zhí)行?！　”就ㄖl(fā)布前企業(yè)尚未進(jìn)行稅收處理的股權(quán)捐贈(zèng)行為，符合本通知規(guī)定條件的可

9、比照本通知執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的不再進(jìn)行稅收調(diào)整。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財(cái)稅〔2016〕106號(hào) ）一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　《?、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)計(jì)算公式如下：　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)

10、保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)×存款保險(xiǎn)費(fèi)率?！　”ＹM(fèi)基數(shù)以中國(guó)人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)?！　∪?、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，不包括存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金?！　∷摹y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是指《存款保險(xiǎn)條例》規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。　　五、本通知自2015年5月1日起執(zhí)行。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告2016年第

11、80號(hào)）一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題 企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。三、施行時(shí)間 本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企

12、業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條同時(shí)廢止。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號(hào))一、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。二、企業(yè)按規(guī)定對(duì)

13、開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，可以按照以下方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號(hào))（一）該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目

14、開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）　　本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號(hào))（二）該項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)

15、分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。（三）按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析

16、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號(hào))（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在該項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。三、企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年

17、度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目等情況。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號(hào))四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)

18、企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）同時(shí)廢止。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號(hào))四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，

19、并申請(qǐng)退稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）同時(shí)廢止。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析福建省國(guó)家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理若干問題的公告(2016年第17號(hào))一、凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照76號(hào)公告的規(guī)定履行備案手續(xù)，并按要求妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。二、為減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，福建省稅務(wù)機(jī)關(guān)不再

20、增加其他留存?zhèn)洳橘Y料。三、本省跨地市、同一地市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)，按以下情況辦理：,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析（一）分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（福建平潭），以及購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事

21、項(xiàng)，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》（詳見76號(hào)公告附件3），隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表以及分支機(jī)構(gòu)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》（詳見76號(hào)公告附件2）復(fù)印件一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析四、享受《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局　科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）和《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得

22、稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定的優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照76號(hào)公告進(jìn)行備案，“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào)公告）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）及《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅

23、優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（閩財(cái)稅〔2016〕23號(hào)）等規(guī)定執(zhí)行。五、本公告適用于2016年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析福建省國(guó)家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號(hào)）一、我省企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得稅率按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：行 業(yè)應(yīng)稅所得率（%）一、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3二、制造業(yè)5三、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4四、交通運(yùn)輸業(yè)7

24、,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析福建省國(guó)家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號(hào)）行 業(yè)應(yīng)稅所得率（%）五、建筑業(yè)8六、飲食業(yè)8七、娛樂業(yè)15八、其他行業(yè)（不含房地產(chǎn)企業(yè)）10,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得事先確定按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情

25、形的，可以按核定征收方式進(jìn)行征收管理，其應(yīng)稅所得率按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（一）開發(fā)項(xiàng)目位于省人民政府和計(jì)劃單列市所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于23％；（二）開發(fā)項(xiàng)目位于設(shè)區(qū)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于18%；　 （三）開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于10％；（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房、危改房等保障性住房的，不得低于3%。三、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行?！陡＝ㄊ?guó)家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》

26、（閩國(guó)稅公告〔2011〕1號(hào)）同時(shí)廢止。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第二部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要報(bào)送的資料內(nèi)容,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第三部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容一、稅前扣除關(guān)注的主要原則為了保證應(yīng)納稅額計(jì)算的準(zhǔn)確，解決涉稅事項(xiàng)能不能扣、扣多少、扣在何時(shí)的問題，稅法及相關(guān)規(guī)范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨(dú)立原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)際發(fā)生原則相關(guān)性和合理性原則劃分收益

27、性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等的要求?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可

28、理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（一）稅法獨(dú)立原則1.稅法獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法（1）按照新法第二十一條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知》（國(guó)稅函[2010]1

29、48號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致時(shí)的政策適用根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，

30、以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致的兩種情形：一是稅法規(guī)定了低限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不低于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如企業(yè)的折舊年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)的折舊年限高于稅法規(guī)定的最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的折舊年限計(jì)算折舊從稅前扣除。二是稅法規(guī)定了高限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如不高于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)

31、定。如一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不高于所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額合的5%即屬于符合稅法規(guī)定。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例一：某企業(yè)2013年度因違法經(jīng)營(yíng)被工商行政管理部門處以10萬元罰款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，罰款不得從稅前扣除。企業(yè)在2013年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)計(jì)入損益的10萬元罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理，不涉及適用15號(hào)公告第八條規(guī)定的問題。稅法規(guī)定企業(yè)因被工商

32、行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的差異屬于永久性差異。永久性差異是指在某一納稅年度內(nèi)，會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定因計(jì)算口徑不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等涉稅項(xiàng)目，也屬于永久性差異。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例二：某企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)電腦，該電腦計(jì)稅基礎(chǔ)為1.2萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)核算按2年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定最短折舊年限不得低于3年,假設(shè)該計(jì)算

33、機(jī)預(yù)計(jì)沒有殘值。每年稅會(huì)差異及調(diào)整情況見下表:,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),在該例的稅務(wù)處理中，會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定對(duì)計(jì)算機(jī)折舊計(jì)入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限不同每年形成暫時(shí)性差異。雖然第三年會(huì)計(jì)核算未計(jì)算折舊計(jì)入當(dāng)期損益，但稅收仍應(yīng)允許其當(dāng)年扣除4000元。從本例分析，稅會(huì)暫時(shí)性差異不適用15號(hào)公告第八條的規(guī)定。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例三：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理問：

34、企業(yè)對(duì)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備按照12年計(jì)提折舊，《實(shí)施條例》規(guī)定機(jī)器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年，企業(yè)能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按10年計(jì)算折舊從稅前扣除？答：按照15號(hào)公告第八條的規(guī)定，“對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于《實(shí)施條例

35、》規(guī)定的10年，符合《實(shí)施條例》對(duì)折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計(jì)算折舊從稅前扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),稅會(huì)主要差異（1）收入類涉及視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、不征稅收入等。（2）扣除類職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)、利息支出、等。（3）資產(chǎn)類折舊攤銷、 資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等（4）特殊事項(xiàng)如企業(yè)重組、政策性搬遷、開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)等（5）特別納稅調(diào)整,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.稅

36、法獨(dú)立于其他法律法規(guī)（1）稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定不一致的,按稅法的規(guī)定執(zhí)行①企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他非稅規(guī)定不一致的,在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時(shí)按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)年金）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),②企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的,在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時(shí)按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。如與增值稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)收入的確認(rèn)規(guī)定不同（2）稅法規(guī)定不明確的，其他法律規(guī)定可作為稅法執(zhí)行的參考如企業(yè)違反《合同法》

37、規(guī)定簽訂合同適用政策問題,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照《實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。國(guó)家稅

38、務(wù)總局公告2012年第15號(hào),企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例一：企業(yè)在2014年度補(bǔ)繳2011年度營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)在哪個(gè)年度稅前扣除？ 按照《實(shí)施條例

39、》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，允許企業(yè)稅前扣除的稅金在其納稅義務(wù)發(fā)生年度扣除，因此企業(yè)補(bǔ)繳2011年度稅款應(yīng)在其納稅義務(wù)發(fā)生的2011年度扣除，不是扣除在繳納稅款的2014年度。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例二：?jiǎn)枺喊凑肇?cái)稅〔2009〕27號(hào)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額

40、5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。對(duì)于補(bǔ)繳以前年度允許扣除的，是在補(bǔ)繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除在發(fā)生所屬年度。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（三）實(shí)際發(fā)生的原則按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，

41、準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或尚未發(fā)生的事項(xiàng)不得扣除除另有規(guī)定外，準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)負(fù)債等不得從稅前扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)間未計(jì)算且未支付的費(fèi)用如何處理？,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（四）相關(guān)性和合理性原則按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)性原則與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。《實(shí)施

42、條例》第二十七條與取得收入不直接相關(guān)支出可以扣除的弊端合理性原則合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《實(shí)施條例》第二十七條,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),1.相關(guān)性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。《實(shí)施條例》第四十三條企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)

43、而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào),企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.合理性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。《實(shí)施條例》第三十四條非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算

44、的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（五）區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期

45、直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。資本性支出主要包括用于固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資、存貨、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出和其他資本性支出,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（六）需憑有效憑證稅前扣除的原則《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（體現(xiàn)以票管稅的理念） 合法有效憑據(jù)的種類國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，在未明確前按以下標(biāo)準(zhǔn)涉

46、及繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外應(yīng)憑發(fā)票稅票財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)（包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書、公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)、醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)等）自制憑證（如工資單等）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、

47、費(fèi)用的有效憑證。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào),企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例一向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據(jù)問題問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費(fèi)以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)？答：應(yīng)憑發(fā)票作為扣除憑證，沒有發(fā)票可以到稅務(wù)局代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例二問：企業(yè)發(fā)生兩年期流動(dòng)資金借款，向其他企業(yè)借款金額為1000萬元，到期一次

48、還本付息，年利率7%。借款期限為2013年7月1日至2015年6月30日。企業(yè)在2013年末已記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出為35萬元，未取得對(duì)方開具的發(fā)票，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：企業(yè)發(fā)生的利息支出（包括向金融企業(yè)、非金融企業(yè)和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),考慮到利