我國(guó)政府間企業(yè)所得稅分配問題研究.pdf

1、自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這意味著跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅征管格局和收入分配格局在2002年企業(yè)所得稅分享改革的基礎(chǔ)上再次面臨大規(guī)模調(diào)整，并在很大程度上決定著新企業(yè)所得稅法能否順利實(shí)施。基于這樣的背景，企業(yè)所得稅在中央政府和地方政府以及地方政府之間的分配問題再次受到關(guān)注，該問題的研究具有重要的理論與實(shí)踐意義。 本文首

2、先對(duì)財(cái)政分權(quán)下政府間企業(yè)所得稅分配問題的理論觀點(diǎn)進(jìn)行述評(píng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅權(quán)應(yīng)掌握在中央政府手中，財(cái)政分權(quán)下的企業(yè)所得稅分權(quán)行使將會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。然而，針對(duì)一些國(guó)家企業(yè)所得稅分權(quán)使用的客觀事實(shí)，也有觀點(diǎn)認(rèn)為存在企業(yè)所得稅分權(quán)使用的經(jīng)濟(jì)理由。本文總結(jié)了矯正企業(yè)所得稅分權(quán)行使負(fù)面效應(yīng)的不同政策組合。結(jié)論認(rèn)為，由于歷史和現(xiàn)實(shí)的多方制約，企業(yè)所得稅在政府間的分配制度具有內(nèi)生性，其制度走向受到各國(guó)財(cái)政分權(quán)演變進(jìn)程的制約。因此，

3、我們應(yīng)更多探討現(xiàn)實(shí)的可能路徑，即結(jié)合各國(guó)財(cái)政分權(quán)的現(xiàn)實(shí)背景來避免企業(yè)所得稅分權(quán)行使的負(fù)面效應(yīng)。 其次，本文從歷史維度以時(shí)間為線索對(duì)中國(guó)政府間企業(yè)所得稅分配制度的演變進(jìn)行分析，以把握企業(yè)所得稅在政府間的分配所依賴的制度環(huán)境。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，獨(dú)立的企業(yè)所得稅并不存在，是內(nèi)嵌于企業(yè)利潤(rùn)的，企業(yè)利潤(rùn)是政府間財(cái)政收入分配的主要對(duì)象。直至兩步利改稅后，企業(yè)所得稅及其在政府間的分配制度才正式建立起來。無論是改革前政府間企業(yè)利潤(rùn)的分配還是改革后企

4、業(yè)所得稅的政府間分配，在確定中央政府和各級(jí)地方政府的財(cái)權(quán)、事權(quán)以及經(jīng)濟(jì)績(jī)效等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。歷史難以割裂，企業(yè)所得稅分配制度的變遷同樣具有典型的增量特征和路徑依賴性，這大大制約了當(dāng)前企業(yè)所得稅在政府間分配的可選道路。 再次，基于我國(guó)當(dāng)前企業(yè)所得稅分配問題的焦點(diǎn)集中在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅在地方政府之間的分配之上。本文重點(diǎn)對(duì)美國(guó)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅在地方政府之間的分配制度和協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行梳理，從中總結(jié)出有益的啟示和教訓(xùn)。從國(guó)外經(jīng)

5、驗(yàn)來看，美國(guó)等國(guó)家的州（?。┕舅枚悈f(xié)調(diào)機(jī)制的形成和發(fā)展也是一個(gè)歷史演化的進(jìn)程。本文重點(diǎn)考察了美國(guó)跨州經(jīng)營(yíng)公司所得稅分配制度的具體要素和協(xié)調(diào)方式及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，理清了其公式分配法的實(shí)施原則和經(jīng)濟(jì)理由，這對(duì)我國(guó)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來解決企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅的地區(qū)間分配問題具有一定的政策啟示。 最后，本文集中探討了我國(guó)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅在地方政府之間的分配問題及其可能的解決方式。論文分析了我國(guó)現(xiàn)行解決企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅分配辦法的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)