中國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅問題研究.pdf

1、近年來，跨國(guó)公司在全球范圍內(nèi)的迅速發(fā)展有目共睹，與之相伴而生的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也逐漸引起了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。由于無形資產(chǎn)在跨國(guó)公司資產(chǎn)中所占份額逐年增加，而且利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅相較于傳統(tǒng)的有形貨物或勞務(wù)更加隱蔽，由此帶來的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議在各國(guó)納稅調(diào)查中的比重也在逐漸上升。然而，由于無形資產(chǎn)有別于其他資產(chǎn)的一系列特性，使得對(duì)其的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整在估價(jià)拆分，尋找可比交易，追溯調(diào)整，事實(shí)認(rèn)定等方面存在著諸多困難，因而也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)

2、踐中提出了巨大挑戰(zhàn)。
　　 中國(guó)，作為一個(gè)新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體，正以其特有的經(jīng)濟(jì)和地理因素為在華納稅人及跨國(guó)公司做著特殊的貢獻(xiàn)。這些因素包括但不僅僅局限于高素質(zhì)低成本的勞動(dòng)力，較低的生產(chǎn)要素成本等。這使得中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題時(shí)不僅要面臨發(fā)達(dá)國(guó)家所共同面臨的諸如價(jià)值量化困難，可比分析困難等問題，還需要處理具有發(fā)展中國(guó)家特色的市場(chǎng)溢價(jià)，成本節(jié)約等概念所帶來的影響。鑒于以上分析，針對(duì)中國(guó)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅進(jìn)行研究是

3、一項(xiàng)在理論和現(xiàn)實(shí)中都十分有意義的探索。
　　 本文將由轉(zhuǎn)讓定價(jià)及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般性理論分析（第二、三章）入手，重點(diǎn)對(duì)我國(guó)目前的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行國(guó)際比較（第四章），以期對(duì)我國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制進(jìn)一步完善提供幫助。此外，第五章對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)格確定方法的歸納分析既是本文的又一重點(diǎn)，也是亮點(diǎn)所在，這其中除對(duì)五種傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（可比非受控價(jià)格法，再銷售價(jià)格法，成本加成法，交易凈利潤(rùn)法，利潤(rùn)分割法）在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

4、定價(jià)上的適用性進(jìn)行分析外，還創(chuàng)新性的對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法中的收益法和市場(chǎng)法加以借鑒，章節(jié)的最后對(duì)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)以上方法的偏好以及實(shí)踐中對(duì)各方法的選擇進(jìn)行了說明。
　　 文章的最大亮點(diǎn)來自對(duì)我國(guó)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中熱點(diǎn)問題的分析（第六章），這其中包括了作者對(duì)地域性優(yōu)勢(shì)量化，新型無形資產(chǎn)超額收益歸屬以及合約制造類企業(yè)正常利潤(rùn)確定等熱點(diǎn)問題的獨(dú)到見解。LSA指數(shù)的度量或許存在一些疏漏，但概念的將提出對(duì)同一時(shí)期內(nèi)、同一家跨國(guó)集團(tuán)不同子公