會計-稅收差異下的企業(yè)會計行為分析.pdf

1、會計與稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支，兩者緊密相聯(lián)，不可分離。我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離再到協(xié)作的過程。由于會計準則和稅法在制定目的、遵循假設(shè)及適應原則等方面的不一致，導致了會計利潤與應稅所得之間必然存在差異，我們稱之為會計-稅收差異。在我國目前稅會制度分離的背景下，會計制度與稅收法規(guī)間的差異具有天然性和不可消除性的特點。為了適應經(jīng)濟發(fā)展，會計制度與稅收法規(guī)各自經(jīng)歷了不同的變革，隨著2007年新企業(yè)會計準則和2008年

2、新企業(yè)所得稅法的實施，二者間的差異呈現(xiàn)日益擴大化的趨勢。
　　 會計制度與稅收法規(guī)的差異，必然導致企業(yè)會計報表中會計利潤與所得稅納稅申報表中應稅所得數(shù)字上的差異。企業(yè)作為理性的經(jīng)濟人，面臨著財務報告收益和所得稅負的兩難選擇。企業(yè)為了實現(xiàn)其盈余管理或所得稅避稅動機，必然會根據(jù)其利益需求權(quán)衡成本與收益，選擇更利于自身的會計行為。而稅會制度性差異的存在，也為企業(yè)不同動機下會計行為的選擇提供了可能。
　　 在制度性差異和企業(yè)會計

3、行為選擇的雙重影響下，會計-稅收差異越來越大，這給會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)與合作帶來了困難，進而影響了會計報告的信息含量和有用性，增加了稅收監(jiān)管的難度，也給國家財政稅收帶來損失。面對這些不良影響，我們更應采取措施，進一步加強會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，強化反避稅，從而在最大限度上控制會計-稅收差異。
　　 本文是以2007年新會計準則和2008年新企業(yè)所得稅法的實施為契機，從會計行為選擇的成本效益原則出發(fā)，采

4、用規(guī)范研究和案例分析相結(jié)合的方法，以新準則與新稅法在制度層面的差異為基礎(chǔ)，探討企業(yè)在不同動機需求下，為了實現(xiàn)財務報告目標而選擇的會計行為。研究發(fā)現(xiàn)，隨著新準則和新稅法的實施，兩者間的差異越來越大，而這種制度性差異的存在為企業(yè)會計行為選擇提供了天熱的條件。企業(yè)為了實現(xiàn)其配股增發(fā)、扭虧為盈或所得稅避稅目的，會盡可能地利用會計-稅收差異，權(quán)衡財務報告成本和稅收成本，選擇更符合自身利益需求的會計行為，這更加重了會計-稅收差異。本文的研究對識別企