論公司法人格否認制度在我國稅法領(lǐng)域的適用.pdf

1、公司法人格獨立制度和股東有限責(zé)任制度使現(xiàn)代公司得以迅速發(fā)展、產(chǎn)生巨大經(jīng)濟和社會效益的同時，也為股東濫用公司法人格和有限責(zé)任提供了機會，成為規(guī)避契約義務(wù)和侵權(quán)責(zé)任的手段和工具，公司股東在與稅務(wù)機關(guān)進行征納博弈時，也開始濫用公司法人格避稅，危害特殊債權(quán)人——國家的稅收利益。我國現(xiàn)行稅法對濫用公司法人格避稅行為的規(guī)制，范圍有限，但是濫用公司法人格避稅行為的形式卻日益復(fù)雜。在對濫用公司法人格避稅行為進行規(guī)制的問題上，不同國家形成了各自的規(guī)制措施

2、，而將商法領(lǐng)域的“公司法人格否認制度”適用到稅法領(lǐng)域就是其中的一項重要舉措。
　　 從學(xué)術(shù)界對公司法人格否認制度在稅法領(lǐng)域適用的研究現(xiàn)狀來看，存在“否定說”和“肯定說”這兩種截然不同的觀點，但是學(xué)者們對濫用公司法人格謀取不當(dāng)?shù)亩愂绽娉址穸☉B(tài)度卻是公認的，區(qū)別在于前者認為此時實質(zhì)課稅原則已足以解決，無需在稅法領(lǐng)域引入公司法人格否認制度。然而實質(zhì)課稅原則是否足以解決各種情形下的避稅問題，答案是否定的。
　　 濫用公司法人格

3、避稅的普遍性和嚴(yán)重性，實質(zhì)課稅原則的缺陷均決定了有必要在我國稅法領(lǐng)域引入公司法人格否認制度;而且在“稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系”為理論依據(jù)的前提下，在我國法治建設(shè)進程提供的契機之下，適應(yīng)我國稅法的發(fā)展趨勢，考慮到公司法人格否認制度的法理價值與我國稅法功能的吻合性，決定了在我國稅法領(lǐng)域引入公司法人格否認制度是可行的。
　　 但是，基于稅法的特殊性，稅法領(lǐng)域的公司法人格否認制度與商法領(lǐng)域的公司法人格否認制度的適用要件必定有質(zhì)的區(qū)別。從主體要件

4、來看，公司法人格否認制度在稅法領(lǐng)域的適用主體不僅包括司法機關(guān)，還包括稅務(wù)機關(guān)，但是行政權(quán)力的無限擴張必定不利于其適用，因此有必要對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)力進行嚴(yán)格的限制;而公司法人格的濫用者仍然不能成為公司法人格否認制度的主張者。從行為要件來看，“濫用行為”的認定標(biāo)準(zhǔn)需要進一步考證。從結(jié)果要件來看，需要剔除向形式上的債務(wù)人主張權(quán)利這一前置程序，而由法律明確授予稅務(wù)機關(guān)向?qū)嵸|(zhì)納稅人——濫用一方主張稅收征收的權(quán)力。
　　 公司法人格否認制