人壽保險金的遺產(chǎn)稅法調(diào)整比較研究.pdf

1、遺產(chǎn)稅是世界上大多數(shù)國家征收的稅種，雖然它對財政收入貢獻率較小，但是對平衡社會收入分配、實現(xiàn)稅收公平具有重要意義。我國曾計劃開征遺產(chǎn)稅，并于2012年公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，其中關(guān)于人壽保險金不計入應(yīng)稅遺產(chǎn)總額的表述引起了社會的普遍關(guān)注。根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，人壽保險金被視為“保險賠款”無需繳納個人所得稅。這既混淆了基于不同原理的人壽保險在性質(zhì)、功能及理賠等方面的差異，也忽視了現(xiàn)代保險業(yè)出現(xiàn)的兩全險、分紅險、投連險等新型人壽保

2、險的投資和儲蓄功能已經(jīng)迥異于傳統(tǒng)人壽保險的現(xiàn)實。因此，以遺產(chǎn)稅調(diào)整人壽保險金，借此完善金融保險稅制，已經(jīng)成為完善我國稅制結(jié)構(gòu)必須面對的一個現(xiàn)實問題。
　　本文第一部分的主要內(nèi)容是人壽保險金的遺產(chǎn)稅法調(diào)整原理。首先，介紹人壽保險金的內(nèi)涵、產(chǎn)生原理以及主要特點，進而分析人壽保險金的遺產(chǎn)稅可稅性，論證以遺產(chǎn)稅調(diào)整人壽保險金的必要性。其次，通過對人壽保險金的定性分析，說明其收益性質(zhì)對其稅收待遇的影響，解釋人壽保險金與遺產(chǎn)稅的相互關(guān)系，即一

3、方面人壽保險金具有遺產(chǎn)稅法上的可稅性，另一方面人壽保險金一定程度上可以規(guī)避遺產(chǎn)稅。這部分主要解決兩個問題：人壽保險金是否具備可稅性；如果人壽保險金具備可稅性，應(yīng)當以遺產(chǎn)稅進行調(diào)整的理由。
　　第二部分選取了從經(jīng)濟體量或者法系淵源上與我國相近的四個國家——美國、英國、德國、日本作為研究重點，整理出這四個國家的遺產(chǎn)稅法調(diào)整人壽保險金的宏觀態(tài)度與微觀規(guī)定。從征稅對象、納稅義務(wù)人、稅收負擔、稅收優(yōu)惠四個方面梳理了其遺產(chǎn)稅法對人壽保險金的具

4、體規(guī)定，歸納各國對不同類型人壽保險所產(chǎn)生的不同性質(zhì)的人壽保險金在遺產(chǎn)稅方面的調(diào)整經(jīng)驗。
　　第三部分重點比較四國的法律規(guī)定，以期為我國稅收制度改革提供有益借鑒。首先，總結(jié)域外遺產(chǎn)稅法在稅種選擇、稅收負擔方面調(diào)整人壽保險金的特征。其次，介紹四國遺產(chǎn)稅法在稅收調(diào)整宗旨、稅收優(yōu)惠程度的區(qū)別——美國和英國更為中立，而德國和日本對人壽保險產(chǎn)品存在明顯的政策傾斜和引導(dǎo)。再次，從建立人壽保險課稅制度以完善財產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)和調(diào)整財富非稅轉(zhuǎn)移以促進稅收