財(cái)務(wù)舞弊的主要手段變化研究——以因財(cái)務(wù)信息舞弊被處罰的上市公司為例.pdf

1、財(cái)務(wù)信息舞弊已成為當(dāng)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)與財(cái)務(wù)界需重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，我國(guó)對(duì)此面臨著重大挑戰(zhàn)。本文以2007年1月1日實(shí)施的新準(zhǔn)則為界，以財(cái)務(wù)信息舞弊被中國(guó)證監(jiān)會(huì)和上交所、深交所處罰的上市公司為樣本，對(duì)各被處罰的上市公司在2002—2006年度與2007—2014年度導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息舞弊的主要領(lǐng)域、手段和行為等進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。
　　本文研究發(fā)現(xiàn)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為主要集中在三個(gè)領(lǐng)域，依次是披露不充分或虛假、利潤(rùn)虛假和資產(chǎn)負(fù)債表虛假；披露不充分或虛

2、假已成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，且一家公司的財(cái)務(wù)舞弊行為通常不止一種，而是發(fā)生在多領(lǐng)域。
　　新準(zhǔn)則實(shí)施以前，上市公司多以虛構(gòu)收入和虛減費(fèi)用的手法虛增利潤(rùn)，以虛構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的手法虛假資產(chǎn)負(fù)債表，且虛構(gòu)收入和資產(chǎn)均為最主要的手段，同時(shí)披露不充分或虛假也是上市公司最常采用的手段，涉及的上市公司數(shù)量也最多，以隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易以及隱瞞其他重要事項(xiàng)的公司居多。
　　隨著準(zhǔn)則的變遷，涉及財(cái)務(wù)舞弊行為的

3、上市公司整體有所減少，新準(zhǔn)則在一定程度遏制了一些手段的發(fā)生。如采用少轉(zhuǎn)成本、少提減值準(zhǔn)備、虛構(gòu)投資收益以及采用會(huì)計(jì)政策變更的公司比重均明顯下降，募集資金使用情況披露不實(shí)、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、抵押以及虛假披露對(duì)外投資的公司也有所減少，多計(jì)費(fèi)用和虛構(gòu)存貨、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等現(xiàn)象也并未發(fā)現(xiàn)，可見準(zhǔn)則的變遷一定程度遏制了此類行為的發(fā)生。
　　但同時(shí)還出現(xiàn)了一些具有新穎性的錯(cuò)報(bào)手段，如通過多計(jì)攤銷虛增利潤(rùn)，采用虛減應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款、虛

4、減其他應(yīng)收款以及虛增留存收益等行為提供虛假資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)虛假披露相關(guān)臨時(shí)信息的公司數(shù)量明顯增多，虛假披露定期報(bào)告以及關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的公司數(shù)量也有所增加?？梢娺@些都需要?jiǎng)?chuàng)新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管手段來(lái)加以制約。
　　此外，本文還發(fā)現(xiàn)，同時(shí)采用2種以內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊手段的上市公司數(shù)量最多，新準(zhǔn)則實(shí)施后同時(shí)采用4種及以上舞弊手段的上市公司數(shù)量相對(duì)較多，最多的同時(shí)采用了9種舞弊手段，這一定程度增加了相關(guān)部門查處的難度；多數(shù)公司財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)行為持