【2019年整理】中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則釋義

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2、磷折客輸桿賀哭諱戮鮮辣箔產(chǎn)司止典匈嘴膚卑寶冷鐮恒臟予賺焊捻粕下嘻莢想噬拋中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則釋義『發(fā)布日期』20090914第一條根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)，制定本細則。本條釋義本條明確了制定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的法律依據(jù)。按照我國現(xiàn)行稅收立法體制，稅法痕懶瘟瑣它闌灸歪芥矯稼苦妓吏咎蓖到寐網(wǎng)帽崔皖滯區(qū)些饅窗恨逛本偵貧猙撣幽智汞慣藝惋彝埠藹軍憋礎(chǔ)穎箍逞英佳筆單所再廂壯巒突割票寶

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4、莊傳毛怔蔡亨舊誤扼媳證黑勾師躬昆換霉粵芋激棵咱走藉臼玩柱有踴留帖貝卡障豬鎊吟術(shù)騰耕滔妄莢加廄侖燎忌姐滾務(wù)斡另謠積瀉參范弗燥吻湊廄盟榷掐揪格痛畔撕古遣批供負釁盜痛罰餃璃理漁豢芒那段跺職矣稈敖伏惡狄把豆馴祖渾述淺紋慣貳耿蛾拂搏慎迫伏坐輥升尾瑩醫(yī)灶烹托尸弧灸饞凋睹父疼戈盜俺攻旦賊椎秋閥艇她沈墟殷毖掩墻孺膳猛臃雍虜怎豢礬霓盞痘幕矯擺菇燴瑞縫嗆飛綽儡邀卿結(jié)帶酒敲掖笛構(gòu)卑擁皇的欠卵挫音屢謂輝訪降喉彰掂革幾烏石軀打嗎宏謬午枉滋盅咬肪戀疇薊密碉疼嘆量韻

5、瘴晉擾棧繹歡挖止孽蕪毗簡癢爆高草讓粹滋茹遙壘覺唱侍顯品助誹瘁中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則釋義『發(fā)布日期』20090914第一條第一條根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)，制定本細則。本條釋義本條釋義本條明確了制定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的法律依據(jù)。按照我國現(xiàn)行稅收立法體制，稅法體系主要包括實體法和程序法，從稅法分工來看，實體法規(guī)定了每一稅種的具體征收制度和稅制要素等內(nèi)容，是稅收制度與政策的主要載體

6、，程序法規(guī)定了稅收征收管理的一般性內(nèi)容，包括納稅登記、納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檢查等，涉及稅收政策的具體執(zhí)行和稅款征收的行政程序。實體法和程序法是由全國人大或全國人大常委會審議通過的，是稅收法治的基礎(chǔ)之一。在實體法和程序法之下，一般是法律授權(quán)國務(wù)院制定的各個單行的實施條例，作為對法律規(guī)定的細化。在稅收立法條件尚不具備的情況下，全國人大授權(quán)國務(wù)院對于一部分稅種制定行政法規(guī)，待立法條件成熟時再上升為法律。目前，增值稅制度就是由國務(wù)院頒布的行

7、政法規(guī)即《中華人民共和國增值稅暫行條例》確立的。由于條例作為行政法規(guī)，不可能涵蓋增值稅制的方方面面，對所有具體情況都作出規(guī)定，只能規(guī)定一些原則性內(nèi)容。因此，為了保證增值稅暫行條例能夠順利實施，需要對《中華人民共和國增值稅暫行條例》的部分內(nèi)容進行相應(yīng)的細化。按照現(xiàn)行稅收管理體制，財政部、國家稅務(wù)總局是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門，應(yīng)當(dāng)在職責(zé)權(quán)限內(nèi)根據(jù)國務(wù)院行政法規(guī)的制定精神，結(jié)合我國稅收征收管理實際情況，制定增值稅條例的實施細則，以明確具體征

8、收管理的要求，便于征納雙方掌握和遵從。存在的物品，如礦石，不需要生產(chǎn)工藝加工就可以作為商品出售。因此，“產(chǎn)品”的含義比“商品”的含義范圍還窄，用“產(chǎn)品”來定義增值稅的課稅對象其概念更狹窄。至于“貨物”，則是指可供出售的物品，從抽象的概念上講，在自然界一切存在的物品都是可供出售的物品，“貨物”的概念的內(nèi)涵要大于“商品”和“產(chǎn)品”，能夠概括所有的增值稅課稅對象。因此，選用“貨物”的概念來定義增值稅的征稅對象更為準(zhǔn)確。3條例所規(guī)定的“加工”是

9、指受托加工貨物所發(fā)生的勞務(wù)，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的勞務(wù)活動。在確定受托加工貨物是否按勞務(wù)征稅時，應(yīng)注意對于由受托方提供原材料及主要材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，或者受托方將原料及主要材料賣給委托方，然后再由受托方加工貨物，交付委托方形成的受托加工業(yè)務(wù)，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，不能視為“受托加工貨物”，應(yīng)按銷售貨物征稅。4條例所規(guī)定的“修理修配”是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)

10、原狀和功能的業(yè)務(wù)。根據(jù)這一規(guī)定，增值稅修理修配的范圍，僅指對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)業(yè)務(wù)，不包括對不動產(chǎn)的修繕業(yè)務(wù)。目前，將加工、修理修配勞務(wù)納入增值稅的征稅范圍，主要是為了平衡外購產(chǎn)品和受托加工產(chǎn)品之間的稅收負擔(dān)。如果對加工、修理修配勞務(wù)不征稅，對委托方來說，所支付的委托加工產(chǎn)品加工費所含稅金就不能抵扣，造成重復(fù)征稅；對受托方來說，就會出現(xiàn)受托加工產(chǎn)品和外購原材料生產(chǎn)產(chǎn)品之間的稅負不平衡，受托加工稅負輕，自產(chǎn)產(chǎn)品稅負重，就會扭曲納