無形資產(chǎn)攤銷方法

1、會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作治計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作●●●●無形資產(chǎn)是科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的必然結(jié)果，它在西方發(fā)達(dá)國家早就得到承認(rèn)和廣泛重視。隨著我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)法規(guī)的建立，以及企業(yè)管理的不斷完善，無形資產(chǎn)的內(nèi)容已延伸到設(shè)計(jì)權(quán)、租賃權(quán)、工藝與配方和電子計(jì)算機(jī)軟件等領(lǐng)域。因此，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的核算也越來越成為一個(gè)不容忽視的問題。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《制度》)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露的規(guī)范僅僅是宏觀性的，因不同企業(yè)存在各種不同情

2、況，需要探討研究的問題還很多，現(xiàn)僅就無形資產(chǎn)攤銷方法問題談?wù)勔韵驴捶??！吨贫取返谒氖鶙l規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。”可見《制度》對(duì)無形資產(chǎn)攤銷采用的是平均年限法。這就是說，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度只允許采用平均年限法這一種攤銷方法。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷，其關(guān)鍵是合理確定攤銷期限。根據(jù)會(huì)計(jì)核算配比原則，無形資產(chǎn)的攤銷期應(yīng)與受益期保持一致，無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷。但是，由于無形資產(chǎn)的不確定

3、性，盡管有些無形資產(chǎn)可以通過法律、合同、協(xié)議的規(guī)定確定使用期限，但是這些無形資產(chǎn)的受益期實(shí)際上是不確定的。由此可見，確定無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷期限完全依據(jù)受益期，是不切合實(shí)際的。它對(duì)于能夠確定有效期限、價(jià)值較大的無形資產(chǎn)來說是合適的，但隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容的無形資產(chǎn)，更新?lián)Q代的速度更加迅速，為了使企業(yè)有足夠的資金去進(jìn)行新技術(shù)與新工藝的研究和開發(fā)，盡快補(bǔ)償其無形損耗，我們有必要重新探討一下無形資產(chǎn)的攤銷方法。首先，平均年限法

4、對(duì)于某些無形資產(chǎn)的攤銷存在著以下不足：第一，不符合配圓4／2005@倪艷霞陳衛(wèi)紅王瑞比原則。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)與其當(dāng)期給企業(yè)帶來的收益相配比，而無形資產(chǎn)在各會(huì)計(jì)期間給企業(yè)帶來的收益具有很大的不確定性，例如專利權(quán)、專有技術(shù)在入賬以后，或許沒有多久就被另一項(xiàng)更新的技術(shù)所替代，若用平均年限法攤銷，不符合配比原則。第二，平均年限法下，無形資產(chǎn)的前期折舊額偏小、攤銷期偏長(zhǎng)，不利于企業(yè)回收資金，延緩了科技進(jìn)步的步伐。其次，采用加速攤銷法能夠避免平均年

5、限法的缺點(diǎn)，但也存在著以下不足：第一，不適合商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)的攤銷。因?yàn)樗鼈儽容^特殊，并沒有隨其年限的延長(zhǎng)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而減少其使用價(jià)值，相反在很多情況下，這類無形資產(chǎn)在將來會(huì)給企業(yè)帶來更多的收益。第二，不適合經(jīng)營特許權(quán)和土地使用權(quán)的攤銷。因?yàn)樗鼈兺窃谄髽I(yè)取得之后，在規(guī)定的使用年限里，其價(jià)值和使用價(jià)值并不發(fā)生變化。因此，我們認(rèn)為，為了更能貼近會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，就應(yīng)充分考慮各類無形資產(chǎn)本身所具有的特點(diǎn)，在符合配比原則的前提下，對(duì)不同類

6、型的無形資產(chǎn)分別采用不同的攤銷方法。具體說來，可以將其分為以下三類：一是經(jīng)營特許權(quán)和土地使用權(quán)。其共同特點(diǎn)是，所有權(quán)不歸企業(yè)所有，企業(yè)僅有其使用權(quán)，且在規(guī)定的使用年限內(nèi)，它們的價(jià)值和使用價(jià)值并沒有減少。因此，這類無形資產(chǎn)應(yīng)采用平均年限法，即在合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)，按取得它所發(fā)生的全部支出(包括所付價(jià)款、聘請(qǐng)律師費(fèi)及其他支出)平均攤銷。如果企業(yè)利用擁有使用權(quán)的土地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，則應(yīng)將其使用價(jià)值一次性計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本

7、。二是專利權(quán)和專有技術(shù)。它們的共同特點(diǎn)是，科技含量均比較高，而且隨著科技進(jìn)步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期，其作用越大，效益越明顯；而越是臨近后期，其失效和被淘汰的危險(xiǎn)也越大。因此，這類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷法。甚至xC男I；些有效期限較長(zhǎng)，價(jià)值較小的，可考慮采用一次攤銷法。三是商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)。它們的共同特點(diǎn)是，具有壟斷性和不可替代性，給企業(yè)帶來的收益可能不會(huì)隨其使用年限的延長(zhǎng)而減少，而可能會(huì)與日俱增。對(duì)于二者的攤銷，應(yīng)從

8、其價(jià)值變化的特點(diǎn)來加以分析，區(qū)別對(duì)待。當(dāng)企業(yè)的收益率不變，而類似企業(yè)的收益率增加，或類似企業(yè)的收益率大于其收益率的增長(zhǎng)速度時(shí)，其價(jià)值會(huì)隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營而耗減；當(dāng)企業(yè)的收益率與類似企業(yè)的收益率同比例增長(zhǎng)時(shí)，其價(jià)值可能在一定的時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變；當(dāng)類似企業(yè)的收益率增長(zhǎng)速度小于其收益率的增長(zhǎng)速度時(shí)，二者的價(jià)值有增加的可能性，從理論上應(yīng)對(duì)具體情況具體分析，但在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化工作和防止人為地調(diào)節(jié)收益，對(duì)二者的價(jià)值，應(yīng)根據(jù)配比原則和謹(jǐn)慎性原則在其

9、預(yù)計(jì)的收益期內(nèi)分?jǐn)偂Ｒ蚱淦綍r(shí)不入賬，只有在合并時(shí)才核算，且其價(jià)值本身是一個(gè)估計(jì)數(shù)，所以采用平均年限法攤銷是比較符合實(shí)際的。平均年限是以有效期限為基礎(chǔ)的，二者沒有規(guī)定期限，一般按照不少于lO年的期限分期攤銷，攤銷期上限規(guī)定為40年。按以上三類進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷，既保全了無形資產(chǎn)的價(jià)值，又保證了企業(yè)利益，杜絕了企業(yè)虛增利潤(rùn)和隱虧現(xiàn)象的發(fā)生。(作者單位：鞍山鋼鐵集團(tuán)公司計(jì)財(cái)部、鞍山市紅十字中心血站、鞍山市園藝科學(xué)研究所)萬方數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作

10、治計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作●●●●無形資產(chǎn)是科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的必然結(jié)果，它在西方發(fā)達(dá)國家早就得到承認(rèn)和廣泛重視。隨著我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)法規(guī)的建立，以及企業(yè)管理的不斷完善，無形資產(chǎn)的內(nèi)容已延伸到設(shè)計(jì)權(quán)、租賃權(quán)、工藝與配方和電子計(jì)算機(jī)軟件等領(lǐng)域。因此，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的核算也越來越成為一個(gè)不容忽視的問題。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《制度》)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露的規(guī)范僅僅是宏觀性的，因不同企業(yè)存在各種不同情況，需要探討研究

11、的問題還很多，現(xiàn)僅就無形資產(chǎn)攤銷方法問題談?wù)勔韵驴捶??！吨贫取返谒氖鶙l規(guī)定：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益?！笨梢姟吨贫取穼?duì)無形資產(chǎn)攤銷采用的是平均年限法。這就是說，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度只允許采用平均年限法這一種攤銷方法。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷，其關(guān)鍵是合理確定攤銷期限。根據(jù)會(huì)計(jì)核算配比原則，無形資產(chǎn)的攤銷期應(yīng)與受益期保持一致，無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷。但是，由于無形資產(chǎn)的不確定性，盡管有些無形

12、資產(chǎn)可以通過法律、合同、協(xié)議的規(guī)定確定使用期限，但是這些無形資產(chǎn)的受益期實(shí)際上是不確定的。由此可見，確定無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷期限完全依據(jù)受益期，是不切合實(shí)際的。它對(duì)于能夠確定有效期限、價(jià)值較大的無形資產(chǎn)來說是合適的，但隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容的無形資產(chǎn)，更新?lián)Q代的速度更加迅速，為了使企業(yè)有足夠的資金去進(jìn)行新技術(shù)與新工藝的研究和開發(fā)，盡快補(bǔ)償其無形損耗，我們有必要重新探討一下無形資產(chǎn)的攤銷方法。首先，平均年限法對(duì)于某些無形資產(chǎn)

13、的攤銷存在著以下不足：第一，不符合配圓4／2005@倪艷霞陳衛(wèi)紅王瑞比原則。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)與其當(dāng)期給企業(yè)帶來的收益相配比，而無形資產(chǎn)在各會(huì)計(jì)期間給企業(yè)帶來的收益具有很大的不確定性，例如專利權(quán)、專有技術(shù)在入賬以后，或許沒有多久就被另一項(xiàng)更新的技術(shù)所替代，若用平均年限法攤銷，不符合配比原則。第二，平均年限法下，無形資產(chǎn)的前期折舊額偏小、攤銷期偏長(zhǎng)，不利于企業(yè)回收資金，延緩了科技進(jìn)步的步伐。其次，采用加速攤銷法能夠避免平均年限法的缺點(diǎn)，但也

14、存在著以下不足：第一，不適合商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)的攤銷。因?yàn)樗鼈儽容^特殊，并沒有隨其年限的延長(zhǎng)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而減少其使用價(jià)值，相反在很多情況下，這類無形資產(chǎn)在將來會(huì)給企業(yè)帶來更多的收益。第二，不適合經(jīng)營特許權(quán)和土地使用權(quán)的攤銷。因?yàn)樗鼈兺窃谄髽I(yè)取得之后，在規(guī)定的使用年限里，其價(jià)值和使用價(jià)值并不發(fā)生變化。因此，我們認(rèn)為，為了更能貼近會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，就應(yīng)充分考慮各類無形資產(chǎn)本身所具有的特點(diǎn)，在符合配比原則的前提下，對(duì)不同類型的無形資產(chǎn)分別

15、采用不同的攤銷方法。具體說來，可以將其分為以下三類：一是經(jīng)營特許權(quán)和土地使用權(quán)。其共同特點(diǎn)是，所有權(quán)不歸企業(yè)所有，企業(yè)僅有其使用權(quán)，且在規(guī)定的使用年限內(nèi)，它們的價(jià)值和使用價(jià)值并沒有減少。因此，這類無形資產(chǎn)應(yīng)采用平均年限法，即在合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)，按取得它所發(fā)生的全部支出(包括所付價(jià)款、聘請(qǐng)律師費(fèi)及其他支出)平均攤銷。如果企業(yè)利用擁有使用權(quán)的土地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，則應(yīng)將其使用價(jià)值一次性計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。二是專利權(quán)和專

16、有技術(shù)。它們的共同特點(diǎn)是，科技含量均比較高，而且隨著科技進(jìn)步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期，其作用越大，效益越明顯；而越是臨近后期，其失效和被淘汰的危險(xiǎn)也越大。因此，這類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷法。甚至xC男I；些有效期限較長(zhǎng)，價(jià)值較小的，可考慮采用一次攤銷法。三是商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)。它們的共同特點(diǎn)是，具有壟斷性和不可替代性，給企業(yè)帶來的收益可能不會(huì)隨其使用年限的延長(zhǎng)而減少，而可能會(huì)與日俱增。對(duì)于二者的攤銷，應(yīng)從其價(jià)值變化的特點(diǎn)

17、來加以分析，區(qū)別對(duì)待。當(dāng)企業(yè)的收益率不變，而類似企業(yè)的收益率增加，或類似企業(yè)的收益率大于其收益率的增長(zhǎng)速度時(shí)，其價(jià)值會(huì)隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營而耗減；當(dāng)企業(yè)的收益率與類似企業(yè)的收益率同比例增長(zhǎng)時(shí)，其價(jià)值可能在一定的時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變；當(dāng)類似企業(yè)的收益率增長(zhǎng)速度小于其收益率的增長(zhǎng)速度時(shí)，二者的價(jià)值有增加的可能性，從理論上應(yīng)對(duì)具體情況具體分析，但在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化工作和防止人為地調(diào)節(jié)收益，對(duì)二者的價(jià)值，應(yīng)根據(jù)配比原則和謹(jǐn)慎性原則在其預(yù)計(jì)的收益期內(nèi)分