市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會計(jì)體系問題探討

1、Ｎｏ１９，２０１０現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)ＭｏｄｅｒｎＢｕｓｉｎｅｓｓＴｒａｄｅＩｎｄｕｓｔｒｙ２０１０年第１９期市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會計(jì)體系問題探討柴偲（武漢大學(xué)，湖北武漢４３００７２）摘要：當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會計(jì)體系

2、存在不少的問題，主要討論財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析方面存在的一些問題，并對如何改善這些問題進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)分析；局限性；改善中圖分類號：Ｆ２３文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Ａ文章編號：１６７２－３１９８（２０１０）１９－０２２５－０１１企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的若干問題１１財(cái)務(wù)報(bào)表本身局限性１１１歷史成本計(jì)量導(dǎo)致的局限性歷史成本原則是指財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的資產(chǎn)等項(xiàng)目要以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前的市價(jià)或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。歷史成本的會計(jì)模式，是以幣

3、值不變假設(shè)為前提。而通貨膨脹和通貨緊縮的存在，使幣值不變的假設(shè)受到挑戰(zhàn)。其缺陷具體表現(xiàn)為：（１）在物價(jià)變動的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實(shí)價(jià)值，利潤難以反映其經(jīng)營成果，因而會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（２）不能保證固定資產(chǎn)的更新。（３）無法正確反映投入資本的保全情況。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，無論從財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的角度，歷史成本會計(jì)均無法做到，歷史成本計(jì)價(jià)會形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益

4、多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的權(quán)益受到侵蝕。１１２貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)要以貨幣為單位來計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計(jì)入會計(jì)報(bào)表，這樣就會使得財(cái)務(wù)會計(jì)信息的內(nèi)容不完整，這就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的局限性。１１３財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要是反映過去，缺乏預(yù)見性歷史成本下會計(jì)的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購入后價(jià)值發(fā)生變動，往往也無法

5、客觀地衡量。歷史成本反映的信息僅僅是對企業(yè)過去交易的記錄，它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理地預(yù)測未來。１２財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性的問題財(cái)務(wù)報(bào)表通常會出現(xiàn)一些人為粉飾的問題。報(bào)表編制者運(yùn)用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，制造假象，誤導(dǎo)投資者決策。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是會計(jì)核算行動的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤或虧損成為可能，例如

6、：企業(yè)將債務(wù)在表外反映，在并購中高估商譽(yù)，多計(jì)資本公積；少計(jì)提減值準(zhǔn)備，虛增利潤。１３會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定會計(jì)是一門社會科學(xué)，它也是一種無法精確化的學(xué)科，會計(jì)的核算需要大量人為的判斷和估計(jì)，在會計(jì)中體現(xiàn)為一系列的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。企業(yè)對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選擇不同都會直接影響到企業(yè)報(bào)表的信息。人為因素的不確定性造成的財(cái)務(wù)信息的不確定性充斥于整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程，例如對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、對無形資產(chǎn)壽命的認(rèn)定、對固定

7、資產(chǎn)折舊的年前和殘值的確定、對遞延所得稅等項(xiàng)目的主觀性判斷等。２財(cái)務(wù)分析的局限性２１財(cái)務(wù)分析者由于主客觀原因存在局限性財(cái)務(wù)分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的、分析者個(gè)人的分析能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好的局限等，會對財(cái)務(wù)分析的結(jié)果產(chǎn)生直接的影響，特別是分析者能力的局限，會對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)的理解產(chǎn)生差異，導(dǎo)致分析結(jié)果的差異。２２分析方法和思路存在局限性實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)分析不考慮風(fēng)險(xiǎn)、不計(jì)資金成本、不結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏動態(tài)分析等，而這些都會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影

8、響。分析者一般局限于財(cái)務(wù)報(bào)表分析，用財(cái)務(wù)報(bào)表分析替代全面的財(cái)務(wù)分析，這樣會使財(cái)務(wù)分析結(jié)果帶有諸多問題。２３作為財(cái)務(wù)分析與評價(jià)主要依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在局限性這一點(diǎn)與本文上面討論的財(cái)務(wù)報(bào)表的問題基本相同。主要問題有：（１）缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息；（２）缺乏前瞻性和預(yù)測性信息；（３）會計(jì)處理方法和會計(jì)估計(jì)的自主選擇影響報(bào)表的信息質(zhì)量；（４）財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性局限；（５）通貨膨脹對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的影響；（６）財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀真實(shí)性；（７）財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性與

9、個(gè)體需求差異性存在著矛盾，是報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性降低。３如何改善我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量３１加強(qiáng)內(nèi)部控制筆者這里說的內(nèi)部控制，是與會計(jì)報(bào)告相關(guān)的，目的是為了提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性?，F(xiàn)在多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，這給會計(jì)人員做賬帶來了方便。但是龐雜的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)難免有漏洞，因此會計(jì)人員不能完全依賴軟件。再者，電腦并不能識別信息內(nèi)容的真?zhèn)?，若是輸入的信息本身是錯(cuò)誤的，即使后面的審核再嚴(yán)格，那么也會影響整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。財(cái)務(wù)

10、報(bào)告與內(nèi)部控制密不可分，報(bào)告反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，使信息決策有用。３２充實(shí)、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成。為克服財(cái)務(wù)報(bào)表信息本身的局限性，—５２２—Ｎｏ１９，２０１０現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)ＭｏｄｅｒｎＢｕｓｉｎｅｓｓＴｒａｄｅＩｎｄｕｓｔｒｙ２０１０年第１９

11、期筆者認(rèn)為應(yīng)要加強(qiáng)附注的反映和充實(shí)財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容。附注是為了幫助報(bào)表使用者更好地理解報(bào)表的內(nèi)容、對報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而做出的解釋。附注的內(nèi)容在我國制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中已有明確的規(guī)定。事務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表的附注分為括號注解和底注兩部分。報(bào)表附注多數(shù)情況下是指報(bào)表的底注。近幾年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快

12、，我國一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的股份有限公司的經(jīng)濟(jì)活動日益發(fā)雜，簡單的報(bào)表數(shù)據(jù)信息已不能滿足使用者的需求，因而報(bào)表中底注的作用越來越大，其內(nèi)容和分量日益增多，方便使用者們根據(jù)附注的內(nèi)容更好的理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)狀況。３３提高財(cái)務(wù)分析人員的綜合能力和素質(zhì)，拓展分析視野目前企業(yè)所面臨的環(huán)境日益變化，諸如戰(zhàn)略導(dǎo)向、經(jīng)營與財(cái)務(wù)進(jìn)入一體化運(yùn)作、價(jià)值鏈管理等，對分析評估現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境、經(jīng)營管理和經(jīng)營狀況提出了新要求。財(cái)務(wù)報(bào)表只綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀

13、況和經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的，并不能反映企業(yè)經(jīng)營管理的全貌。分析人員還要關(guān)注企業(yè)公告及媒體報(bào)道中的相關(guān)信息，包括行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等，把企業(yè)經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析，深刻領(lǐng)會財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，才能深刻全面地理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以更廣闊的視野和高度去分析。３４建立各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率在運(yùn)用比率分析法對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，由于行業(yè)性質(zhì)不同及各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同，使得在進(jìn)行比率分析時(shí)沒有確定的參考數(shù)值

14、，分析者在進(jìn)行橫向和縱向比較時(shí)往往會得出無用或是錯(cuò)誤的信息，尤其是橫向分析。為了更好的運(yùn)用比率分析，應(yīng)當(dāng)建立各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率，方便比較分析，這樣更有利于管理者制定經(jīng)營策略，也有利于投資者制定投資決策。３５采用多種方法來全面評價(jià)（１）要財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重，重視會計(jì)報(bào)表附注分析。附注的作用在上面以討論過，這里不再重復(fù)。（２）堅(jiān)持定量分析與定性分析結(jié)合?，F(xiàn)代企業(yè)面對的復(fù)雜多變的外部環(huán)境，會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻披露不充

15、分。這些財(cái)務(wù)報(bào)表外部信息需要在定量分析的基礎(chǔ)上，做出定性的判斷，兩者相互結(jié)合才能使財(cái)務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映真實(shí)情況，獲得對決策有用的信息。（３）要用財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長期趨勢來分析，避免從靜態(tài)的角度看問題帶來的片面性。筆者認(rèn)為應(yīng)將近三年甚至更長期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來看，考慮通貨膨脹等貨幣時(shí)間價(jià)值、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變動等因素，進(jìn)行全面的分析。（４）要整體分析和個(gè)體分析并重，做到點(diǎn)面結(jié)合。在容易獲得的企業(yè)整體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，深入對企業(yè)各

16、分部中心、各業(yè)務(wù)流程、各作業(yè)單元分別進(jìn)行對比分析，分析個(gè)體的貢獻(xiàn)。由此作出整體的策略，并為個(gè)體下達(dá)任務(wù)指標(biāo)。參考文獻(xiàn)［１］焦二偉新經(jīng)濟(jì)形勢下構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的探討［Ｊ］財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），２００９，（５）［２］曹中紅我國上市公司信息披露中存在的問題及對策［Ｊ］北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），２００６，（６）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式探討施浩忠（杭州富春會計(jì)師事務(wù)所，浙江杭州３１１４００）摘要：企業(yè)審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成部分，企業(yè)

17、審計(jì)對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制體制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益意義重大，隨著我國企業(yè)改制的深入發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日益復(fù)雜，我國的企業(yè)審計(jì)在提高企業(yè)的決策質(zhì)量，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用。但是，從另一方面看，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化，企業(yè)的審計(jì)受到企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響日益加劇，企業(yè)的審計(jì)在較多方面存在風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作中，有效規(guī)避企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大化發(fā)揮企業(yè)的審計(jì)作用，保證企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。介紹了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

18、的概念，并深入研究了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，提出了有效規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式。關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；原因；方式中圖分類號：Ｆ２３文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Ａ文章編號：１６７２－３１９８（２０１０）１９－０２２６－０２１企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)單位通過審計(jì)沒有正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，做出了不正確的審計(jì)決定的可能性。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面，反映企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)資料或企業(yè)內(nèi)部控制存在著較為嚴(yán)重

19、漏洞、缺陷或是重大的舞弊現(xiàn)象，但是審計(jì)人員通過審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)。另一方面，反映企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)資料或企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)公允地進(jìn)行了反映，但是審計(jì)人員卻質(zhì)疑其公允性而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。隨著我國企業(yè)改制的深入發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部控制制度的逐漸完善，在企業(yè)的審計(jì)活動中始終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，但是是可以進(jìn)行控制的。一般來看，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為以下幾種：第一，固有風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過