質(zhì)疑網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對財務(wù)會計基本假設(shè)的沖擊

1、55合作經(jīng)濟與科技2005.2sCOOPERATIVEECONOMYSSCIENCE財會審計當(dāng)前，人類社會正在邁進知識經(jīng)濟時代，隨著虛擬企業(yè)、電子商務(wù)、電子聯(lián)機實時報告等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的出現(xiàn)，不少觀點認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)四個方面的財務(wù)會計基本假設(shè)形成了不小的沖擊，財務(wù)會計正面臨著以信息技術(shù)為核心、以知識創(chuàng)新為特征、以多元客戶需求為導(dǎo)向的知識經(jīng)濟的強烈挑戰(zhàn)。對此觀點，筆者不敢認(rèn)同。一、會計主體

2、假設(shè)會計主體假設(shè)是財務(wù)會計基本假設(shè)的基礎(chǔ)，是第一假設(shè)。會計主體假設(shè)規(guī)定了財務(wù)會計應(yīng)處理的交易和事項的空間范圍，規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界。它將財務(wù)會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動和其他會計主體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，解決了為誰報告和報告誰的問題，確定了財務(wù)會計對外報告的基本特征?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境大量催生了一種不同于傳統(tǒng)實體企業(yè)的新型企業(yè)———虛擬企業(yè)，它是一種臨時性的動態(tài)聯(lián)盟組織，當(dāng)一項任務(wù)來臨或者市場出現(xiàn)機遇時，具有不同資源與優(yōu)勢

3、的獨立企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)迅速結(jié)盟而組成一個虛擬企業(yè)。當(dāng)工作任務(wù)完成或者市場發(fā)生變化時，聯(lián)盟組織可以迅速解體或者重新組合。因此，虛擬企業(yè)的邊界時而膨脹，時而縮小，時而因解散而消失。于是，有些學(xué)者認(rèn)為，在知識經(jīng)濟環(huán)境下會計主體具有動態(tài)可變性，難于對之進行確認(rèn)和辨別，會計主體的明確性受到了挑戰(zhàn)。但是，實際上虛擬企業(yè)完全具備會計主體的兩個特征：（l）有自己的經(jīng)營目標(biāo)和自主支配的經(jīng)濟資源，并能獨立做出決策；（2）對自己所控制的經(jīng)濟資源及其經(jīng)濟行

4、為承擔(dān)責(zé)任。虛擬企業(yè)圍繞著自己的經(jīng)濟目標(biāo)，對各個組成方進行統(tǒng)籌規(guī)劃、任務(wù)分配和資源配置，并在期末進行收益分配和責(zé)任分擔(dān)。它是一個整體，對外需要對其行為承擔(dān)責(zé)任，對內(nèi)需進行經(jīng)營規(guī)劃。雖然網(wǎng)絡(luò)公司是“虛擬企業(yè)”，但會計主體并不完全等同于會計個體，虛擬企業(yè)有自己的經(jīng)營目標(biāo)和獨立支配的經(jīng)濟資源，需對其控制的經(jīng)濟資源和經(jīng)濟行為承擔(dān)責(zé)任，是一個“實實在在的”會計主體。因此，在網(wǎng)絡(luò)時代會計核算的對象仍將是一個特定的主體，會計信息依然要以這一特定主體所

5、客觀發(fā)生的經(jīng)濟活動為惟一依據(jù)。會計主體的內(nèi)涵并未因虛擬企業(yè)的出現(xiàn)而改變，改變的只是會計主體的形式而已。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計主體假設(shè)劃定了財務(wù)會計的空間維度，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則明確了財務(wù)會計的時間維度，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)或持續(xù)性假設(shè)認(rèn)為，企業(yè)主體在可預(yù)見的將來為實現(xiàn)其目標(biāo)、承擔(dān)其義務(wù)及從事未竟活動繼續(xù)其經(jīng)營。該假設(shè)假定，在可預(yù)見的未來，企業(yè)預(yù)期不會被清算，同時，還將繼續(xù)存在下去。這樣一個穩(wěn)定性的假設(shè)反映了與該主體有利害關(guān)系的所有集團的期望。因此，財

6、務(wù)報表所提供的只是企業(yè)財務(wù)狀況的暫時性結(jié)果，僅僅只是持續(xù)性報告系列的一部分。除非是清算，否則，用戶將以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)來解釋財務(wù)報表的信息。相應(yīng)地，如果主體的壽命是有限的，則相應(yīng)的報告將確定具體結(jié)束的日期以及清算的性質(zhì)，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的虛擬企業(yè)要根據(jù)市場的需要設(shè)立、重構(gòu)和解散，其經(jīng)營活動具有“短暫性”和“不可預(yù)測性”、適時介入、退出與轉(zhuǎn)換的特點，因而，不少人認(rèn)為虛擬企業(yè)的存在對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，并提出根據(jù)虛擬企業(yè)的特點，持

7、續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以確定為項目經(jīng)營假設(shè)，這種假設(shè)有一個“經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體及其從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止的存續(xù)期”，可建立“暫時性假設(shè)”。實際上“持續(xù)性”與“暫時性”只是一個相對的概念而已。每一個現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營的。但即使現(xiàn)實的主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。不存在永遠(yuǎn)“持續(xù)”的企業(yè)，所有的企業(yè)都是“暫時”的企業(yè)。虛擬企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營可能只是為了完成某項特定

8、任務(wù)而設(shè)立的，它設(shè)立的初衷也是生存、發(fā)展、盈利，它有一個預(yù)定的經(jīng)營截止期限，虛擬企業(yè)只是個有確定經(jīng)營截止期限的企業(yè)。在這個截止期限內(nèi)，進行會計處理仍應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)。否則，會計的確認(rèn)、計量、記錄、報告工作就無法進行。三、會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)是指將會計主體的持續(xù)經(jīng)營過程人為地劃分為連續(xù)、相等的期間，分期核算經(jīng)營成果，定期報告財務(wù)狀況及其變動情況。在互聯(lián)網(wǎng)時代，電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時點都可以將已發(fā)生的經(jīng)

9、濟交易和事項反映在財務(wù)報告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個會計期間結(jié)束的時候才獲取最近的財務(wù)報告，而是使得信息使用者可以隨時隨地地從互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的財務(wù)報告，這樣一來，不少人認(rèn)為會計期間沒有存在的價值，傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)受到了挑戰(zhàn)。會計分期假設(shè)的目的有兩個：一是利用會計分期對會計信息進行及時反映；二是根據(jù)會計分期對利潤進行分配和計回文張曉艷質(zhì)疑網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對財務(wù)會計基本假設(shè)的沖擊56合作經(jīng)濟與科技2005.2sCOOPERATI

10、VEECONOMYSSCIENCE財會審計審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員

11、國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人

12、員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)審計人員國際間流動能否實現(xiàn)回文湯世靜跨國公司的發(fā)展和國際資本的自由流動產(chǎn)生了國際審計，國際審計有人認(rèn)為就是跨國公司的審計，有人認(rèn)為是國

13、際比較審計，還有人認(rèn)為是國際間的審計活動，雖然理論上對國際審計的界定存在很多爭議，但這并不妨礙國際審計實務(wù)的發(fā)展。在實務(wù)中國際審計的主體———審計人員是最為關(guān)鍵性的因素，其在國際審計協(xié)調(diào)中扮演的角色日益重要，那么審計人員能否在國際間自由流動就成為國際審計協(xié)調(diào)能否成功的關(guān)鍵。一、審計人員國際間流動的障礙由于各國的經(jīng)濟環(huán)境、審計準(zhǔn)則、注冊會計師考試的難度、頒發(fā)注冊會計師資格證書的機構(gòu)各不相同，這就為審計人員的國際間自由流動帶來了很大的障礙。

14、l、各國的經(jīng)濟環(huán)境不同。會計是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展的，當(dāng)然注冊會計師行業(yè)也要隨著環(huán)境的變遷而發(fā)展，注冊會計師的工作要與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。由于世界各國的經(jīng)濟環(huán)境差異很大，導(dǎo)致各國的注冊會計師工作程序、工作方法等迥然不同。比如經(jīng)濟發(fā)展水平高的國家對注冊會計師的需求量相對比較大，其注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力也比較高，相反經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟環(huán)境相對差一些，市場化程度比較低，這種環(huán)境下的注冊會計師若到發(fā)達(dá)國家執(zhí)業(yè)會產(chǎn)生一定的困難，當(dāng)然發(fā)達(dá)國家的

15、注冊會計師仍使用本國的一套方法到欠發(fā)達(dá)地區(qū)執(zhí)業(yè)也是行不通的。2、各國的審計準(zhǔn)則還沒有完全協(xié)調(diào)。很多國家會計報表的審計都受各自國家既定準(zhǔn)則的限制，如有的國家采取法律的形式，有的國家由監(jiān)督機構(gòu)來發(fā)布規(guī)章，有的國家則由會計審計職業(yè)團體發(fā)布公告。由于這些法律、規(guī)章和公告在形式上和內(nèi)容上不完全一樣，就給國際審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)帶來了很多的困難。目前各國的算。對第一點作用似可以通過電子聯(lián)機實時報告來解決，而不需要會計分期假設(shè)；但第二點作用是會計分期的最主

16、要作用，除非利潤的分配是實時的，否則會計期間的存在就不應(yīng)該受到任何質(zhì)疑。電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)并不能動搖財務(wù)會計對經(jīng)濟事項的確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)，經(jīng)濟事項的確認(rèn)和計量自然包括收入與費用的確認(rèn)和計量。而會計分期假設(shè)又是收入與費用的確認(rèn)和計量的基石。所以說，電子聯(lián)機實時報告的內(nèi)容仍然是基于會計分期假設(shè)及其他會計基本假設(shè)的會計處理的數(shù)據(jù)，電子聯(lián)機實時報告只是多了一種信息的呈報方式，并不影響所呈報信息的產(chǎn)生和處理方式，以會計信息實時化處理和報告為依

17、據(jù)來否定會計分期，實質(zhì)上混淆了信息的及時呈報與信息加工原則的關(guān)系。會計分期是可比性原則的基礎(chǔ)，無論是內(nèi)部報表使用人還是外部使用人都是利用會計信息來進行決策分析，這必然會涉及到對會計信息的比較，包括橫向比較與縱向比較，這就要求對會計期間分段，所以會計分期假設(shè)是必不可少的。分期并沒有消失，只是將原有的分期報表的標(biāo)準(zhǔn)期限縮短而已。四、貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，

18、必須同時附帶兩個假設(shè)：（l）貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；（2）幣種的唯一性假設(shè)。在知識經(jīng)濟時代，知識資本、人力資源非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。對這些資源的信息披露很難用貨幣來計量。因此，有不少學(xué)者認(rèn)為這個假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為，貨幣與非貨幣度量并用；也有的學(xué)者認(rèn)為電子貨幣的出現(xiàn)對此假設(shè)產(chǎn)生了較大的沖擊，對是否應(yīng)繼續(xù)把貨幣計量假設(shè)作為一項基本會計假設(shè)應(yīng)該受到質(zhì)疑。由于企業(yè)經(jīng)濟活動中

19、涉及多種不同的計量單位，彼此之間無法進行比較，為了全面反映以增值為目的的企業(yè)經(jīng)濟活動，客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為計量尺度，在商品經(jīng)濟條件下，貨幣是商品的一般等價物，是商品價值的共同尺度，會計核算就必須選擇貨幣作為其計量單位，這也是會計核算沒有變成其他信息統(tǒng)計手段的重要原因。貨幣是目前最有效的會計計量標(biāo)準(zhǔn)，也是保證會計信息的可比性和一致性的手段。以貨幣為計量單位，并不排斥非貨幣信息的補充運用，更不否定非貨幣性會計信息的提供。事實上，

20、會計核算已大量運用各種實物量的輔助信息，但是，非貨幣會計信息具有多樣性，在利用會計信息進行決策分析時，需要統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度來衡量，在沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)之前，貨幣計量假設(shè)的準(zhǔn)確表述是以貨幣計量為主，非貨幣計量為輔。電子貨幣的出現(xiàn)并非對貨幣計量假設(shè)的沖擊，貨幣的無紙化趨勢，只是使貨幣的載體—執(zhí)行流通手段這一職能的方式發(fā)生了變化，由紙幣變成了電子，但它仍然作為一種計量手段存在，而且廣為理解和應(yīng)用。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟并沒有對貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生嚴(yán)重沖擊，貨幣