成本會(huì)計(jì)學(xué)-第9章 成本會(huì)計(jì)前沿

1、第9章 成本會(huì)計(jì)前沿,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景和基本概念，掌握作業(yè)成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和我國(guó)企業(yè)借鑒使用時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。 2.理解質(zhì)量和質(zhì)量成本的概念，掌握質(zhì)量成本的核算、計(jì)量與控制。 3.理解環(huán)境成本的概念，掌握環(huán)境成本的核算和管理。,第9章 成本會(huì)計(jì)前沿,作業(yè)成本法質(zhì)量成本環(huán)境成本,9.1 作業(yè)成本法,作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景作業(yè)成本法的基本概念

2、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題,9.1.1 作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景,20世紀(jì)70年代以來(lái)，新技術(shù)革命和日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以及由此帶來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理思想和方法的深刻變革，都要求成本會(huì)計(jì)進(jìn)行革新，呼喚新的成本計(jì)算方法的出現(xiàn)。作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不僅僅

3、關(guān)注成本結(jié)果本身；通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，克服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷。,9.1.2 作業(yè)成本法的基本概念,作業(yè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈成本動(dòng)因,1.作業(yè),作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)。批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品批數(shù)而變動(dòng)。產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品

4、受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品種類而變動(dòng)。維持性作業(yè)：使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門受益的作業(yè)。,2.作業(yè)鏈和價(jià)值鏈,企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的成本。,3.成本動(dòng)因,成本動(dòng)因就

5、是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置，可以將其分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因：資源動(dòng)因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。,9.1.3 作業(yè)成本法的基本原理和一般程序,1.作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理作業(yè)成本法下，費(fèi)用的分配與歸集是基于以下認(rèn)識(shí)進(jìn)行的：（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（

6、2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法對(duì)直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。在間接制造費(fèi)用的核算方面，作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本法作了根本變革：（1）將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個(gè)作業(yè)成本庫(kù)分別進(jìn)行歸集和分配；（2）增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)（直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等）分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因分配。,2. 作業(yè)成本法的一般程序在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體

7、，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集費(fèi)用，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。將各作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。,9.1.3 作業(yè)成本法的基本原理和一般程序,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,例9-1 某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為簡(jiǎn)單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。其他有關(guān)資料見(jiàn)表9-1。 插入表9-1,例9-1

8、 根據(jù)表9-1的資料，如果按傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則：,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,例9-1 作業(yè)成本法下成本計(jì)算如下： 有關(guān)資料如表9-2所示。 插入表9-2,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,例9-1 根據(jù)表9-2有關(guān)資料和計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，如表9-3所示。 插入表9-3,,,9.1.4 作

9、業(yè)成本法舉例,例9-1 根據(jù)表9-1的計(jì)算結(jié)果及表9-3的資料，可得出甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本如下：,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,例9-1 傳統(tǒng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法的比較見(jiàn)表9-4。 插入表9-4,9.1.4 作業(yè)成本法舉例,9.1.5 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性 和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題,作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)成本法的局限性我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)

10、注意的問(wèn)題,1.作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn),拓寬了成本核算的范圍提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息可以有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益,2.作業(yè)成本法的局限性,在成本動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的費(fèi)用較高降低成本信息的可比性,3.我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題,要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)成本法的實(shí)施與企業(yè)成本管理水平的改進(jìn)和

11、提高結(jié)合起來(lái)，從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)。要充分認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，首先應(yīng)全面、精細(xì)地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行作業(yè)分析，并在此基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本庫(kù)和選擇成本動(dòng)因。要充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和成本管理中存在的問(wèn)題。,9.2 質(zhì)量成本,質(zhì)量的定義質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本計(jì)量質(zhì)量成本控制,9.2.1 質(zhì)量的定義,質(zhì)量是指產(chǎn)品滿

12、足顧客的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和一致質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。設(shè)計(jì)質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的性能符合設(shè)計(jì)與生產(chǎn)規(guī)格的程度。,9.2.2 質(zhì)量成本的定義與分類,質(zhì)量成本是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的成本。質(zhì)量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)?？刂谱鳂I(yè)是為了預(yù)防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實(shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫控制成本。失敗作業(yè)是為了對(duì)低質(zhì)量產(chǎn)品作出反應(yīng)而由企業(yè)和顧客實(shí)施的作業(yè)，

13、由此產(chǎn)生的成本叫失敗成本。,9.2.2 質(zhì)量成本的定義與分類,質(zhì)量成本包括如下四類：預(yù)防成本：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。鑒定成本：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的成本。內(nèi)部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。外部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。,9.2.3 質(zhì)量成本核算,非獨(dú)立核算形式獨(dú)立核算形式,1.非獨(dú)立核算形式,所謂非獨(dú)立核算形式就是將質(zhì)量成本核算納入現(xiàn)有

14、的會(huì)計(jì)核算賬戶體系的一種核算形式。企業(yè)在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，同時(shí)取消“廢品損失”一級(jí)科目?！百|(zhì)量成本”一級(jí)科目下設(shè)“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部失敗成本”和“外部失敗成本”四個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)明細(xì)科目。,1.非獨(dú)立核算形式,當(dāng)期發(fā)生的全部質(zhì)量耗費(fèi)在“質(zhì)量成本”科目的借方歸集。質(zhì)量預(yù)防成本從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的借方。質(zhì)量鑒定成本從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“制

15、造費(fèi)用”科目的借方。廢品凈損失從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目中的“廢品損失”成本項(xiàng)目；廢品殘值收入、應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)膿p失、意外事故損失從“質(zhì)量成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“其他應(yīng)收款”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的借方。質(zhì)量外部損失成本從“質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”的借方，或沖減當(dāng)期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。,說(shuō)明：（1）發(fā)生質(zhì)量預(yù)防成本；（2）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預(yù)防成本；（3）發(fā)生質(zhì)量鑒定成本；（4）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定成本；（5）

16、發(fā)生不可修復(fù)廢品損失；（6）發(fā)生可修復(fù)廢品損失；（7）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品殘值；（8）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責(zé)任人賠償；（9）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的意外事故損失；（10）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；（11）發(fā)生外部失敗成本；（12）結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗成本。,1.非獨(dú)立核算形式,非獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：有利于將質(zhì)量成本管理工作納入會(huì)計(jì)管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量成本核算成為日常會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容之一。通過(guò)質(zhì)量成本核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責(zé)任成本體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量成本的

17、發(fā)生情況。非獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：調(diào)整了原有的會(huì)計(jì)核算程序，增加了會(huì)計(jì)核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。某些性質(zhì)的質(zhì)量成本既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能含有其他因素，在質(zhì)量成本核算中難以分清原因并單列核算。,1.非獨(dú)立核算形式,例9-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2008年7月發(fā)生的質(zhì)量成本情況如下： （1）當(dāng)月支付質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)18000元，分6個(gè)月攤銷。 （2）當(dāng)月質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備折舊費(fèi)800

18、元，支付檢測(cè)人員工資1800元。 （3）當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，每件產(chǎn)品耗費(fèi)直接材料80元，耗費(fèi)直接人工20元，分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用20元。產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品5臺(tái)，每臺(tái)殘值50元，其中1臺(tái)是由于搬運(yùn)不當(dāng)損壞，殘值之外的生產(chǎn)成本應(yīng)由責(zé)任人賠償損失。 （4）產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品7臺(tái)，平均每臺(tái)修復(fù)費(fèi)用30元，其中原材料耗費(fèi)20元，輔助生產(chǎn)部門維修費(fèi)10元。 （5）當(dāng)月產(chǎn)品售價(jià)200元。售后發(fā)現(xiàn)次

19、品20件，給予顧客20%的折扣。 （6）當(dāng)月支付產(chǎn)品質(zhì)量“三包”費(fèi)用1000元。,1.非獨(dú)立核算形式,例9-2 當(dāng)月質(zhì)量成本核算編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi) 借：質(zhì)量成本——預(yù)防成本 18000 貸：銀行存款 18000 借：管理費(fèi)用

20、 3000 貸：質(zhì)量成本——預(yù)防成本 3000 （2）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量檢測(cè)成本 借：質(zhì)量成本——鑒定成本 2600 貸：累計(jì)折舊 800 應(yīng)付職工薪酬 1800 借：制造費(fèi)用

21、 2600 貸：質(zhì)量成本——鑒定成本 2600,1.非獨(dú)立核算形式,例9-2 （3）歸集不可修復(fù)廢品損失 借：質(zhì)量成本——內(nèi)部失敗成本 600 貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 600 借：原材料 250 其他應(yīng)收款

22、 70 貸：質(zhì)量成本——內(nèi)部失敗成本 320 （4）歸集可修復(fù)廢品損失 借：質(zhì)量成本——內(nèi)部失敗成本 210 貸：原材料 140 輔助生產(chǎn)成本 70 （5）結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失成本 本月廢品損失成

23、本=600-320+210=490 借：生產(chǎn)成本——甲（廢品損失） 490 貸：質(zhì)量成本——內(nèi)部失敗成本 490,1.非獨(dú)立核算形式,例9-2 （6）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)次品降價(jià)損失 借：質(zhì)量成本——外部失敗成本 800 貸：銀行存款 800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

24、 800 貸：質(zhì)量成本——外部失敗成本 800 （7）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量“三包”費(fèi)用 借：質(zhì)量成本——外部失敗成本 1000 貸：銀行存款 1000 借：銷售費(fèi)用 1000 貸：質(zhì)量成本——外部失敗成本 1000

25、 綜上，2008年7月，企業(yè)“質(zhì)量成本”科目借方歸集各類質(zhì)量成本23210元，貸方結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量成本8210元，月末借方余額15000元為留待以后月份攤銷的質(zhì)量預(yù)防成本。,1.非獨(dú)立核算形式,2.獨(dú)立核算形式,所謂獨(dú)立核算形式就是把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)組織質(zhì)量成本的核算，形成質(zhì)量成本核算的獨(dú)立體系?？梢圆捎媒y(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位設(shè)置“質(zhì)量成本”賬戶，按照質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點(diǎn)、責(zé)任主體、發(fā)

26、生數(shù)額和主要原因，逐項(xiàng)予以登記。各內(nèi)部責(zé)任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量成本報(bào)告，作為考評(píng)該責(zé)任單位質(zhì)量成本管理業(yè)績(jī)的依據(jù)。,獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：不影響現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立完整地反映質(zhì)量成本情況。能較好地適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量成本管理的特點(diǎn)和要求，設(shè)計(jì)相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體系。獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：質(zhì)量成本的核算脫離了會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督和控制。需設(shè)置專職的質(zhì)量成本核算部門或人員，增加了管理工作量。,2.獨(dú)立核算形式,9.2.4 質(zhì)量

27、成本計(jì)量,質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。顯性質(zhì)量成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)和損失，它直接給企業(yè)帶來(lái)?yè)p耗。預(yù)防成本、鑒定成敗、內(nèi)部失敗成本和部分外部失敗成本都屬于顯性質(zhì)量成本。隱性質(zhì)量成本主要指由不良質(zhì)量而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，它間接對(duì)企業(yè)造成損失。外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、丟失市場(chǎng)份額等導(dǎo)致的損失屬于隱性質(zhì)量成本。,顯性質(zhì)量成本可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中得知數(shù)額。隱性質(zhì)量成本數(shù)額可

28、能非常巨大，而且在企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中通常不予確認(rèn)。估計(jì)隱性質(zhì)量成本的常用方法有如下三種：乘數(shù)法：市場(chǎng)調(diào)查法：通過(guò)對(duì)顧客的調(diào)查和對(duì)企業(yè)銷售人員的訪談，預(yù)計(jì)不良質(zhì)量帶來(lái)的未來(lái)利潤(rùn)流失數(shù)。塔古奇損失函數(shù)法： 式中，k為企業(yè)外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y為質(zhì)量特性的實(shí)際值，T為質(zhì)量特性的目標(biāo)值，L為隱性質(zhì)量成本。 其中： ，c為上限或下限值對(duì)應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量成本，d為上限或下限值相對(duì)于目標(biāo)值的偏離值。,9.2.4

29、 質(zhì)量成本計(jì)量,9.2.5 質(zhì)量成本控制,進(jìn)行質(zhì)量成本控制，要通過(guò)質(zhì)量成本效益分析，尋求質(zhì)量成本的最佳值。質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量成本的關(guān)鍵。,1.質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn),可接受質(zhì)量觀點(diǎn)認(rèn)為控制成本與失敗成本之間存在此消彼長(zhǎng)的權(quán)衡關(guān)系。當(dāng)控制成本增加時(shí)，失敗成本就會(huì)減少。只要失敗成本的減少大于控制成本的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防和鑒定方面的努力。當(dāng)任何額外的預(yù)防或鑒定成本的增加都會(huì)大于失敗成本的相應(yīng)減少時(shí)

30、，這個(gè)點(diǎn)就代表最優(yōu)的全面質(zhì)量成本水平，這個(gè)點(diǎn)對(duì)應(yīng)著缺陷率的最優(yōu)水平，即可接受的質(zhì)量水平。,1.質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn),2.質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn),零缺陷觀點(diǎn)最基本的主張是：把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合成本效益原則的，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預(yù)防和鑒定成本從而降低失敗成本，則隨后預(yù)防和鑒定成本也能夠得到削減。,2.質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn),9.3 環(huán)境成本,生態(tài)效益環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本核算環(huán)

31、境成本管理,9.3.1 生態(tài)效益,生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產(chǎn)品的同時(shí)，減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，減少資源消耗的成本。生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績(jī)的改善可以促進(jìn)效率的提高：顧客需要更清潔的產(chǎn)品員工更愿意為對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)工作對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)更容易獲得外部效益良好的環(huán)境業(yè)績(jī)能夠產(chǎn)生良好的社會(huì)效益對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)的關(guān)注能促使管理人員進(jìn)行革新減少環(huán)境成本能維持或創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),9.3.2 環(huán)境成本的定義與分類,環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境

32、的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本。環(huán)境成本可分為如下四類：環(huán)境保護(hù)成本：為了防止污染物和對(duì)環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來(lái)的成本。環(huán)境檢測(cè)成本：為了檢測(cè)企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本。環(huán)境內(nèi)部失敗成本：由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導(dǎo)致的成本。環(huán)境外部失敗成本：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導(dǎo)致的成本。已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支

33、付的由于排放污染物和廢棄物而產(chǎn)生的成本。未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機(jī)構(gòu)和人員造成的損失。,9.3.3 環(huán)境成本核算,環(huán)境成本的核算形式環(huán)境成本的分配,1.環(huán)境成本的核算形式,非獨(dú)立核算形式就是在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)“環(huán)境成本”一級(jí)科目，并下設(shè)“預(yù)防成本”、“檢測(cè)成本”、“內(nèi)部失敗成本”和“外部失敗成本”四個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把環(huán)境成本的核算與正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起。

34、獨(dú)立核算形式就是把環(huán)境成本核算與正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境成本的賬外記錄，由各環(huán)境成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。,2.環(huán)境成本的分配,（1）環(huán)境產(chǎn)品成本生產(chǎn)、銷售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境成本以及使用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購(gòu)后成本都屬于環(huán)境產(chǎn)品成本。完全環(huán)境成本法將包括內(nèi)部和外部所有的環(huán)境成本都分配到產(chǎn)品中去。完全內(nèi)部成本法只將企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品中去。將環(huán)境成本分配到產(chǎn)品可以產(chǎn)生有價(jià)值的管理信息。,2.環(huán)境成本的分

35、配,（2）職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配環(huán)境成本通常隱藏于間接費(fèi)用中。要分配環(huán)境成本，首先必須將環(huán)境成本分離出來(lái)，單獨(dú)放進(jìn)一個(gè)環(huán)境成本庫(kù)中。職能基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)將環(huán)境成本庫(kù)中的環(huán)境成本通過(guò)產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中去。這種方法在產(chǎn)品相似時(shí)非常有效，在產(chǎn)品種類繁多、對(duì)環(huán)境影響的差異較大時(shí)容易造成成本扭曲。,2.環(huán)境成本的分配,例9-3 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種玻璃，每種玻璃每年各生產(chǎn)50000塊。每塊甲玻璃耗費(fèi)0.4機(jī)器小時(shí)

36、，每塊乙玻璃耗費(fèi)0.6機(jī)器小時(shí)。生產(chǎn)玻璃時(shí)可能會(huì)排放出鎘。為了獲得鎘的排放許可，企業(yè)每年支付100000元的排放許可費(fèi)。該許可批準(zhǔn)企業(yè)在規(guī)定限度內(nèi)排放鎘。如果鎘排放超過(guò)了允許的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就會(huì)遭到罰款。該企業(yè)每年為超標(biāo)排放鎘支付50000元的罰款。,2.環(huán)境成本的分配,例9-3 在職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本方法下，與鎘排放相關(guān)的環(huán)境成本按照機(jī)器工時(shí)分配給甲、乙兩種玻璃。 每機(jī)器小時(shí)負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本

37、 每塊甲玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本=3?0.4=1.2（元） 每年甲玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本=1.2?50000=60000（元） 每塊乙玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本=3?0.6=1.8（元） 每年乙玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本=1.8?50000=90000（元） 但事實(shí)上，經(jīng)過(guò)技術(shù)測(cè)定發(fā)現(xiàn)，所有的鎘都是生產(chǎn)甲玻璃時(shí)排放的，生產(chǎn)乙玻璃的過(guò)程中并未排放

38、乙?？梢?jiàn)，職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配方法沒(méi)有考慮導(dǎo)致環(huán)境成本的真正動(dòng)因，而是用與產(chǎn)量相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)相關(guān)決策。,2.環(huán)境成本的分配,（3）作業(yè)基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配作業(yè)基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)將依據(jù)因果關(guān)系來(lái)分配環(huán)境成本。首先，將全部環(huán)境成本按照資源動(dòng)因分配給所有與環(huán)境相關(guān)的作業(yè)。然后，用某項(xiàng)環(huán)境作業(yè)的成本除以該作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因總量，計(jì)算出環(huán)境作業(yè)的作業(yè)分配率。最后，根據(jù)作業(yè)分配率以及每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，將環(huán)境作

39、業(yè)成本分配給每種產(chǎn)品。,2.環(huán)境成本的分配,例9-4 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，每年產(chǎn)量分別為1000噸和2000噸，生產(chǎn)過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生有毒廢棄物。有毒廢棄物必須經(jīng)過(guò)焚化爐處理后棄置。每年與廢棄物處理相關(guān)的成本如下： 廢棄物搬運(yùn)成本 5000元 焚化爐啟動(dòng)調(diào)整成本

40、 6000元 焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本（包括折舊和動(dòng)力） 24000元 廢棄物棄置成本 3150元 合計(jì) 38150元,2.環(huán)境成本的分配,例9-4

41、 在作業(yè)基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配方法下，首先確定每種環(huán)境成本的作業(yè)動(dòng)因及各種產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因數(shù)： 環(huán)境成本內(nèi)容 成本動(dòng)因 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 廢棄物搬運(yùn)成本 搬運(yùn)次數(shù) 30 20 焚化爐啟動(dòng)調(diào)整成本 啟動(dòng)調(diào)整次數(shù) 8 4

42、 焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本 運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí) 250 150 廢棄物棄置成本 廢棄物噸數(shù) 15 6,,2.環(huán)境成本的分配,例9-4 然后計(jì)算環(huán)境作業(yè)分配率：,2.環(huán)境成本的分配,例9-4 最后分配環(huán)境成本： 環(huán)境成本內(nèi)容

43、 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 廢棄物搬運(yùn)成本 100?30=3000 100?20=2000 焚化爐啟動(dòng)調(diào)整成本 500?8=4000 500?4=2000 焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本 60?250=15000 60?150=9000

44、 廢棄物棄置成本 150?15=2250 150?6=900 環(huán)境成本 24250 13900 產(chǎn)量 1000噸 2000噸

45、 單位環(huán)境成本 24.25 6.95,9.3.4 環(huán)境成本管理,產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理是為了減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響而對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)、制造、維護(hù)和回收利用的措施。生命周期評(píng)價(jià)是改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理的一種方式。生命周期評(píng)價(jià)明確了一種產(chǎn)品在其整個(gè)生命周期所產(chǎn)生的環(huán)境后果，然后尋找可以獲得環(huán)境方面改進(jìn)的機(jī)會(huì)。,9.3.4 環(huán)境成本管理,生命周期評(píng)價(jià)由三

46、個(gè)階段組成：存貨分析：詳細(xì)說(shuō)明所需的原材料和能源投入以及由此產(chǎn)生的污染物和廢棄物的種類與數(shù)量。在存貨分析階段，確定相應(yīng)的環(huán)境成本有助于后面的效應(yīng)分析。效應(yīng)分析：在存貨分析所提供信息的基礎(chǔ)上，對(duì)不同產(chǎn)品的環(huán)境效應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。效應(yīng)分析應(yīng)該具體到成本評(píng)價(jià)，即確定不同產(chǎn)品的環(huán)境影響的財(cái)務(wù)后果。計(jì)算出每種產(chǎn)品的生命周期單位環(huán)境成本，有助于進(jìn)行后續(xù)的改進(jìn)分析。改進(jìn)分析：通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境影響，以便在降低環(huán)境影響的各種備選方案中進(jìn)行選擇

47、。改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品和流程的環(huán)境業(yè)績(jī)是環(huán)境控制系統(tǒng)的總體目標(biāo)。,思考題,1.作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法在制造費(fèi)用的分配上有何重要區(qū)別? 2.作業(yè)成本法的一般程序是怎樣的? 3.作業(yè)成本法有哪些優(yōu)點(diǎn)和局限性?我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題? 4.何為質(zhì)量?何為質(zhì)量成本?質(zhì)量成本包含哪些內(nèi)容? 5.在非獨(dú)立核算模式下，質(zhì)量成本如何進(jìn)行歸集和分配? 6.估計(jì)隱性質(zhì)量成本的常用