內(nèi)部控制3_人員控制

1、1,南開大學　程新生 等,內(nèi)部控制要素篇,內(nèi)部控制要素是指構成內(nèi)部控制的要件，在公司治理層次和管理層次中都包括人員控制、資金控制、信息控制，三大要素在這兩個層面的內(nèi)部控制表現(xiàn)出不同的特點，在公司治理層重點對高管人員的任免、重大財務事項審批、關鍵信息的傳遞等進行制度安排；在管理層次，針對關鍵崗位員工、日常財務活動、流程信息等進行重點控制。本篇從人員、資金、信息三個要素分別闡述企業(yè)內(nèi)部控制，其中人員控制包括了行為控制。,2,南開大學　程新生

2、 等,第三章　人員控制,3.1 人員控制理論與程序3.2 關鍵崗位的人員控制 3.3 人員控制案例,3,南開大學　程新生 等,3．1　人員控制理論與程序,在企業(yè)組織中，對人的控制是整個控制系統(tǒng)的關鍵。從董事會成員的任免、經(jīng)理人聘用與考核、員工的招聘和培訓等，均與內(nèi)部控制密切相關。例如通過財會人員統(tǒng)一管理，實行財會人員委派制或者向分支機構委派財務總監(jiān)，實現(xiàn)控制目標，這是對分支機構實施會計控制較為普遍的控制形式 。,4,南開

3、大學　程新生 等,人員控制理論與程序,不管是管理工作還是作業(yè)活動都需要靠人來完成，人是管理工作的核心，一些管理學家和企業(yè)家認為“辦企業(yè)就是辦人”，包括引進、培養(yǎng)高素質(zhì)的員工，如何讓員工為企業(yè)盡職服務。人員控制包括挑選和任命員工、培訓、職位設計等控制方法，人員控制方法是其他控制方式有效運行的基礎 。,5,南開大學　程新生 等,一、什么是人員控制,人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能夠使員工專業(yè)、敬業(yè)并且自覺地做好工作。人員控制有四個

4、基本功能：使員工清楚企業(yè)目標和行為標準，知道企業(yè)期望員工做什么；確保員工擁有完成其工作崗位需要的所有能力（如經(jīng)驗和才智）和資源（如信息和時間）；避免了員工發(fā)生錯誤、舞弊、貪污、偷懶行為的可能性；改善員工進行自我控制、自我監(jiān)督。,6,南開大學　程新生 等,（一）直接成本小之所以將人員控制放在首要地位，是因為與結果控制、過程控制等其他控制方法相比，人員控制具有相對較小的副作用和相對較低的直接成本、易于操作。各種控制方法都會有其副作用或不足

5、之處，以結果控制中的預算控制為例，副作用包括以下兩個方面：一是造成內(nèi)部博弈行為，處理不當很可能造成互相推委、預算松弛和操縱數(shù)據(jù)，為了確定目標大小而進行討價還價。二是導致員工做出企業(yè)不希望發(fā)生的行為。,人員控制的特點是,7,南開大學　程新生 等,（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制在企業(yè)生命周期的四個階段中（初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期），初創(chuàng)期企業(yè)可能沒有足夠的人力、財力去建立正規(guī)的內(nèi)部控制。由于企業(yè)規(guī)模較小，進行人員控制反而是最有

6、效的?！拔覀儾恍枰笃髽I(yè)的大多數(shù)控制方法，我的公司只有四個專業(yè)人士以及22個負責裝配、搬運、填寫定單的工人。我們盡最大的努力工作。,8,南開大學　程新生 等,（三）人員控制是其他控制的基礎 人員素質(zhì)和勝任能力決定了其他控制方式的有效程度，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，行為控制、結果控制手段可能不會產(chǎn)生預期的效果。一方面，任何規(guī)章制度都不可能是絕對完美、面面俱到的，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，員工可能挖空心思考慮如何“鉆空子”；另一方面，即使規(guī)

7、章制度是健全的，素質(zhì)低下的企業(yè)員工完全可以互相串通、合謀進行舞弊，使得這些控制方式效果大為降低。,9,南開大學　程新生 等,二、人員控制的理論基礎－人性假設（一）“經(jīng)濟人”假說：管理者的作用就是對人施以監(jiān)督、控制。采用X理論進行管理的企業(yè)，可能會產(chǎn)生抵觸經(jīng)營目標的消極態(tài)度，導致偽造預算結果、不傳遞真實信息或不良的信息交流 （二）“社會人”假說：生產(chǎn)效率的高低，主要取決于職工的士氣，而士氣則取決于家庭、社會生活及企業(yè)中人與人之間的關系

8、是否協(xié)調(diào)一致。在正式組織中存在著非正式群體，這種非正式的群體有其特殊的行為規(guī)范，對成員有很大的影響。,10,南開大學　程新生 等,（三）“自我實現(xiàn)人”假說：組織行為研究表明，以Y理論為基礎的企業(yè)和領導風格可帶來較大的效益。企業(yè)中各層次的員工都有決定于自身目標的需求：追求自我價值實現(xiàn)；追求同事的承認；勞動補償。認識到個人需求的特點，對控制是很重要的。Y理論假設人并不是懶惰的，如果管理者能提供合適的環(huán)境發(fā)揮其潛力，員工會自我調(diào)節(jié)、自我控制

9、（四）“復雜人”假說：“復雜人”假說認為，人既不是單純的“經(jīng)濟人”，也不是完全的“社會人”，更不是純粹的“自我實現(xiàn)人”，而是 “復雜人”，出因人、因時、因事而異的管理，是具有辯證思想的管理原則。,11,南開大學　程新生 等,（一）挑選和任命員工（二）培訓（三）職位設計和提供必要的資源一家民營房地產(chǎn)公司，建立了近200個制度，進行各方面約束。每個月制定財務計劃，總經(jīng)理簽批后，授權2名副總經(jīng)理及總經(jīng)理助理在職權范圍審批，審計監(jiān)察處

10、每月審核每一筆支出?？偨?jīng)理并不是一支筆控制，他認為，內(nèi)部控制只要管好幾個人、能夠相互牽制就行了。,三、人員控制程序,12,南開大學　程新生 等,3．2　關鍵崗位的人員控制,一、關鍵崗位人員的勝任能力 勝任能力概念引入工作動機、態(tài)度和價值觀等潛在的、深層次的因素，與專業(yè)知識、行為技能等因素一同對組織中的優(yōu)秀績效與一般績效進行區(qū)分,13,南開大學　程新生 等,勝任能力的特點,勝任能力因為職位的不同而具有不同程度上的差別。勝任能力是分

11、層次分等級的，同樣的一項勝任能力，因任職者本身職位的高低對其的要求程度也不同。勝任能力是由學習等方式逐漸發(fā)展起來的，即勝任能力具有可培養(yǎng)的性質(zhì)。勝任能力并不一定是與生俱來的，它可以經(jīng)過個體后天的學習和實踐被培育和強化。,14,南開大學　程新生 等,1．財務副總經(jīng)理2．總會計師3．財務總監(jiān)：從委派主體分類，財務總監(jiān)有三種形式：一是企業(yè)外部所有者（股東）向企業(yè)派出的、負責監(jiān)督企業(yè)財務活動，即外部委派的財務總監(jiān)，例如，《深圳市屬國有企

12、業(yè)財務總監(jiān)制度》規(guī)定，由政府向國有企業(yè)委派財務總監(jiān)；二是企業(yè)或企業(yè)集團董事會委派，與所在單位的經(jīng)營者聯(lián)簽，達到會計控制目的；三是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者委派的財務總監(jiān)，對經(jīng)營者負責,二、財務副總經(jīng)理/總會計師/財務總監(jiān)/財務執(zhí)行官（CFO）－三者有區(qū)別嗎？,15,南開大學　程新生 等,有些企業(yè)只有財務總監(jiān)，沒有財務副總經(jīng)理或總會計師，這些企業(yè)的財務總監(jiān)實則為財務副總經(jīng)理或總會計師，履行財務副總經(jīng)理的職責，只不過是在名稱上有所不同。一般意義上的財

13、務總監(jiān)被理解為所有者層次財務組織的代表，對經(jīng)營者層次財務組織實施監(jiān)控，但不干涉經(jīng)營者的經(jīng)營自主權。財務副總經(jīng)理或總會計師是服務于企業(yè)管理的高級管理者，直接對企業(yè)經(jīng)營者負責，屬于經(jīng)營者財務組織范疇；財務總監(jiān)直接對委派方負責，屬于所有者財務組織范疇,16,南開大學　程新生 等,財務總監(jiān)/財務執(zhí)行官核心勝任能力,17,南開大學　程新生 等,三、關鍵環(huán)節(jié)的人員 企業(yè)關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)的人員包括重要環(huán)節(jié)的管理人員和業(yè)務操作人員，這些

14、重要環(huán)節(jié)的人員安排是管理控制的重點，需要考察其專業(yè)能力、職業(yè)道德、工作之外的行為表現(xiàn)等，進行崗位輪換、職位更換等。,18,南開大學　程新生 等,【信貸員四次偽造貸款】某銀行信貸員想購買一座湖邊別墅，他需要30萬元作為支付樓價25％的首期付款，利用自己工作之便“借”這筆錢。他編造了一家不存在的公司作為借款人，偽造了所有必需的證明文件，如財務報表、董事會決議等和印刷了一批以該公司為開頭信箋作書信往來。他用該等文件申請并自行批準50萬元貸款

15、作“營運資金”。條件是按季付息，5年到期。之后，將收到的50萬元支票存入自己在其他銀行的賬戶上。用其中的30萬元作為購買別墅的首期費用，余下的20萬元用來裝修別墅。,19,南開大學　程新生 等,在每季要付息時，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶，為擾亂這些賬目的往來情況，他通過臨時存欠和暫收付等賬戶作為過渡。由于其欺詐行為近一年時間未被發(fā)現(xiàn)，該信貸員感到這是改善生活的捷徑。于是他又偽造了另外一個不存在的公司。作案手法和上次一樣，

16、只不過今次批準的貸款金額為60萬元。他用這些錢購買了一艘游船而且償還了別墅按揭抵押的部分余款。,20,南開大學　程新生 等,購買游船幾個月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子可以得到那別墅和游船，而且還要他負責償還別墅按揭的余額。為了減輕上述財務負擔，他又設立了第三間不存在的公司申請貸款。這次借款人變成為一個富有的投資者，擁有許多不動產(chǎn)，包括出租物業(yè)、醫(yī)用建筑和兩個娛樂購物中心。條件與以往一樣，而貸款金額為80萬元。他用這邊貸

17、款償還了別墅按揭的貸款外，還支付了離婚的法律費用和離婚協(xié)議中答應支付給前妻的其他費用。,21,南開大學　程新生 等,,離婚之后，因他享受奢侈的生活，導致債臺高筑，如分期償還的貸款、貸款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押貸款等，以致他無法償還債務。為此，他再一次利用偽造假公司去申請貸款100萬元，手法和償付利息方式與以往一樣。,22,南開大學　程新生 等,他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的注冊會計師抽樣檢查貸款檔案時，他第一

18、次作案的貸款被抽選作為檢查樣本 改進該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進行必要的場外觀察，判斷關鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費行為改進該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進行必要的場外觀察，判斷關鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費行為。,23,南開大學　程新生 等,四、內(nèi)部審計人員 由于內(nèi)部審計的對象是風險管理、內(nèi)部控制與治理程序，提供的服務與傳統(tǒng)審計對象完全不同

19、，對內(nèi)部審計人員勝任能力的要求有所變化。,24,南開大學　程新生 等,IIA 內(nèi)部審計人員勝任能力框架相關內(nèi)容,25,南開大學　程新生 等,五、對特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關鍵人員的關注企業(yè)要特別關注處在特殊狀態(tài)下的一些關鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進行舞弊。這些特殊狀態(tài)包括：家庭負擔過重，員工收入無法彌補；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費款等；員工負有較多個人債務，無法償還；個人經(jīng)營資金短缺或投

20、資失??；處于特殊情境中的人，如戀愛、親人亡故等。,26,南開大學　程新生 等,（一）處于特殊情境之中的人員 從心理學角度分析，處于特殊情境之中的人員，為了取悅于他人，在情感的作用下，喪失理智或無法控制自己，從而導致內(nèi)部控制失效。,27,南開大學　程新生 等,【貪心戀人雙雙獲罪】一加油站記賬員利用工作便利，擅自以虛構加油數(shù)量不記賬的方式套取現(xiàn)金，交男友炒股并用于消費。日前，這對戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區(qū)法

21、院判處有期徒刑一年，緩期一年。25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開始擔任記賬員，負者該加油站的庫存商品賬、加油結存記賬、貸存卡條、加油票等記賬工作。,28,南開大學　程新生 等,【為供男友網(wǎng)絡賭球貪污公款300多萬】為供男友在網(wǎng)上賭球，四川省歌舞劇院原出納劉薇伙同男友貪污單位公款達300多萬元。2007年3月9日，成都市中級人民法院對此案進行公開宣判，劉薇及其男友任杰均以貪污罪一審被判處無期徒刑，并被

22、沒收其個人全部財產(chǎn)。另一當事人，四川省歌舞劇院原會計陳偉，也因與劉合謀貪污公款26萬余元被判處有期徒刑6年。法院查明，劉薇案發(fā)前系四川省歌舞劇院的一名出納，其男友任杰沒有工作。任杰因為網(wǎng)絡賭球輸了錢，便和劉薇謀劃侵吞省歌舞劇院公款。2004至2006年期間，劉任二人私自以單位名義出具現(xiàn)金支票、偷蓋或偽造財務印章，并利用制作虛假的財務憑證等手段，套取公款達3134478.51元用于賭球和其它消費。,29,南開大學　程新生 等,（二）具有

23、不良嗜好的人員或個人債務負擔重的人員具有不良嗜好的人，在個人行為偏好的驅(qū)使下，利用職務便利，貪污或挪用單位資金，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。而個人債務負擔重的人員，為了減輕債務負擔或挽回投資損失，鋌而走險。,30,南開大學　程新生 等,【挪用公款用于賭博】 某職業(yè)公司一位業(yè)務員從單位領出轉賬支票，而后提取現(xiàn)金，存入個人借記卡用于賭博，被認定犯有挪用公款罪，被**市和平區(qū)人民法院一審判處有期徒刑18個月，緩刑18個月執(zhí)行。200

24、5年9月23日，關某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業(yè)公司領出金額為2萬余元的轉賬支票。而后，關某提取現(xiàn)金并存入個人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關某又以同樣理由從單位領出一張金額為2.7萬元的轉賬支票，取出了其中的1.7萬元，用于歸還賭債。事發(fā)后，關某的家屬歸還了關某挪用的4.7萬余元。 2006年5月，關某向檢察機關自首。鑒于關某積極退贓，有自首情節(jié)，依法從輕處罰。,31,南開大學　程新生 等,【3000萬公款去

25、炒股的副總會計師被起訴】 在**市檢察機關追逃經(jīng)濟犯罪嫌疑人的戰(zhàn)役中，懾于法律威嚴而投案自首的中國船舶總公司**造船公司原副總會計師王成群涉嫌挪用巨額公款一案，已由**市人民檢察院第二分院依法提起公訴。 被告人1998年初借款進行個人B股股票炒作被套牢。為獲取大量資金解套，她鋌而走險，利用掌管**造船公司資金的職務便利，先后兩次將公司項目款3000萬元以企業(yè)存款名義，劃入**信托投資公司所屬的開

26、發(fā)區(qū)證券營業(yè)部，并以其弟名義設立個人資金賬戶，在股票一級市場炒作，共獲非法所得100萬元。,32,南開大學　程新生 等,六、輪崗制度、離崗休假制度 人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實施，特別是對關鍵崗位人員或控制風險較高的行業(yè)，如銀行業(yè)。對于重要崗位的人員要大膽使用、合理監(jiān)督，不能包辦業(yè)務全過程，不搞夫妻制。定期或不定期地實施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關系上的獨立性。,33,

27、南開大學　程新生 等,3．3　人員控制案例,一、人員控制案例－證券營業(yè)所業(yè)務人員犯罪案　 **市一家證券營業(yè)所的業(yè)務人員梁冰嫻利用職務之便挪用公款進行營利活動，數(shù)額高達5230萬元；她兩度鋃鐺入獄，年邁的父親為了她也死在獄中。,34,南開大學　程新生 等,案例1背景,生活對梁冰嫻來說，本來是一帆風順的，29歲的她在工作中勤奮好學，刻苦鉆研業(yè)務，很快成為所在的新疆烏魯木齊市一家證券營業(yè)所的業(yè)務骨干。西北五省的財會業(yè)務考核中，她榮獲第一

28、名；全國證券知識競賽，她也獲得第三名的好成績。,35,南開大學　程新生 等,案例1背景,1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來的電話，說有事相商量。一見面，王成便急不可待的說，做生意需要一筆數(shù)額很大的資金，他已經(jīng)湊了大部分，但還差一些，求他幫忙借50萬元以解燃眉之急。梁冰嫻答應了。,36,南開大學　程新生 等,案例1經(jīng)過,從這天起，她每天都想著如何弄50萬元?？吹阶约航?jīng)手的國庫券，她有了主意。 然而有一天王成來找她，說生意

29、做賠了，錢都打了水漂，她這下徹底蒙了。,37,南開大學　程新生 等,案例1經(jīng)過,1995年10月20日，單位對公司證券交易所進行財務整頓。核對賬目過程中發(fā)現(xiàn)國庫券賬目不符，梁冰嫻向單位領導坦白了一切。 梁父拿出家里的積蓄8萬元，加上跟親戚朋友的借錢6萬元讓梁冰嫻還賬，可是還有三十多萬的虧空。1996年5月5日還款的期限到了，領導找她談話，明確說明若她不把錢還清，就將她移交司法機關。她回到辦公室痛哭起來，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆

30、國際信托有限公司營業(yè)部的副主任施新海。自己單位在施新海處開戶，有業(yè)務往來。但施新海一般來都找領導，沒有注意她，看到她的痛苦的樣子，就問了情況。當下，答應讓梁冰嫻到其單位工作，施新海給解決問題,38,南開大學　程新生 等,1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務科任會計的梁冰嫻，興奮地告訴他：目前股市大牛市，如果有資金投入，保準可以賺一筆，可以把那30萬元還上。梁冰嫻問需要多少款項，施新海說需要5000萬元足夠，并且只用五六天就還上并且

31、說明了操作過程。之后，梁冰嫻從施新海處買了三張空白支票，蓋上印鑒后交給施新海。施新海用其中的兩張分別填上了4000萬和1184萬元，立即申購了百花村原始股7萬余股，5天后全部賣出，獲利20余萬元。而后他對梁冰嫻所在的單位謊稱微機壞了，將手寫的一份假對賬單交給他們，從而將5184萬元的進出情況全部抹去，從對賬單上根本看不出這筆錢被動過,39,南開大學　程新生 等,案例1結果,1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院

32、傳訊。在檢察院偵查此案時，梁冰嫻采用了金蟬脫殼的伎倆，她對挪用48萬元的事實供認不諱，卻隱瞞了挪用5000萬元的犯罪事實。天山區(qū)檢察院念其還款積極，天山區(qū)法院判處其兩年有期徒刑。兩年很快過去了，梁冰嫻出獄后在一家私營企業(yè)找到一份收入頗豐的財務工作。然而好景不長，她挪用公款5000萬元還是東窗事發(fā)了 1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊,40,南開大學　程新生 等,1999年10月烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民檢

33、察院反貪局偵查施新海貪污挪用公款一案中，發(fā)現(xiàn)施新海欲隱藏一股票資金賬單，后查證發(fā)現(xiàn)，施新海在1996年6月用5000萬購買百花村原始股一事。這5000萬從何而來？通過嚴密排查，發(fā)現(xiàn)梁冰嫻有重大犯罪嫌疑。梁冰嫻第二次被傳訊。而此時梁冰嫻的父親也因貪污被檢察機關立案偵查。原來，梁父把畢生心血給了女兒之后，在單位集資買房時因手頭缺錢，伙同另外兩人把科室的小金庫9萬元分了，得贓款3萬多元。后被判處有期徒刑3年，在獄中由于胃出血死亡。梁冰嫻在20

34、00年4月，被法院以挪用公款罪判處有期徒刑6年。,41,南開大學　程新生 等,二、人員控制案例—住友商社的金融丑聞 住友商社廣泛地參與國際間金屬、機械、石油、化工、食品及紡織等領域的貿(mào)易活動，成為日本四大貿(mào)易商之一。 1995年會計年度，住友在全球的總銷售額達16兆日元，合1468億美元之多。1996年6月，住友家族面臨著歷史性大災難，肇事者是有色金屬交易部部長－首席交易員濱中泰男。1970年，年

35、僅22歲的濱中泰男加盟住友商社。從那以后，他在國際銅市上連續(xù)征戰(zhàn)了20多年。,42,南開大學　程新生 等,案例2經(jīng)過,濱中泰男的錯誤是利用公司的名義以私人賬戶進行期銅交易，給住友商社造成了巨額損失。據(jù)倫敦金屬交易所總裁大衛(wèi)·金介紹，早在1991年末，他們就已注意到了濱中泰男的行為，并數(shù)次對他提出過警告。,43,南開大學　程新生 等,案例2結果,銅價的反常波動再度引起了英美兩國證券期貨監(jiān)管部門的共同關注，濱中泰男企圖操縱市場的行

36、為也逐漸敗露。 信用評級機構－標準普爾（亞洲）公司將住友商社的短期信用評級由A-1+降到A-1，對住友商社及其兩個分支機構繼續(xù)進行信用考察。穆迪信貸評級機構也在“住友事件”后發(fā)表聲明，計劃將住友商社的債務信用等級降低。這是一起人員控制不當造成企業(yè)巨額損失、企業(yè)信用等級下降的例子。,44,南開大學　程新生 等,本章小結 人員控制是指一系列針對人員的控制程序和方法，確保員工的專業(yè)能力、敬業(yè)精神、自覺地做好工作。人員控制的

37、理論基礎來源于人性假設中的“經(jīng)濟人”假說、“復雜人”假說”等理論。人員控制包括挑選和任命員工、培訓、職位設計等控制方法，人員控制是其他控制有效運行的基礎。,45,南開大學　程新生 等,職位設計的一個重要內(nèi)容就是確定崗位責任，賦予各個崗位以相應的任務、權限和責任。對崗位責任的設置應貫徹相互牽制的原則，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互控制的關系，這是內(nèi)部控制的一般原則。人員控制強調(diào)關鍵崗位人員的勝任能力，如財務總監(jiān)/CFO、關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)

38、的人員、內(nèi)部審計人員的人員素質(zhì)要求。人員控制要求對特殊狀態(tài)下人員或不良嗜好的人員的給予特別關注。,46,南開大學　程新生 等,從本案例可以看出，**公司的內(nèi)部控制存在的問題：一是成本科副科長，多次輕易從賬上支取巨款，不需要合同證明或申請審批，只是在事后用發(fā)票抵沖，這反映了公司沒有在職務的權限上設置反貪障礙。二是在業(yè)務方面來講，沒有合同、沒有任何手續(xù)就可以直接從銀行賬上支取巨款，說明**公司對職位的授權過大。三是開設賬戶的問題，公司對銀行